淺談施工企業(yè)經(jīng)濟效益審計的重點(diǎn)和方法

[摘要] 搞好施工效益審計，有利于明確企業(yè)的權利與責任，建立健全企業(yè)的經(jīng)濟責任制，保證在市場(chǎng)競爭穩中求勝。企業(yè)進(jìn)步經(jīng)濟效益的途徑有多種形式和，經(jīng)濟效益審計就是其中的重要之一。本文結合實(shí)際，就施工企業(yè)經(jīng)濟效益審計的主要內容、重點(diǎn)和方法進(jìn)行了探討和。


[關(guān)健詞] 施工企業(yè) 審計重點(diǎn) 內容 方法
　　改革開(kāi)放以來(lái)，我國的審計工作事業(yè)得到了較快的與進(jìn)步，特別是經(jīng)濟效益審計，在我國化建設中起著(zhù)越來(lái)越大的作用。由于施工企業(yè)經(jīng)營(yíng)性質(zhì)不同，經(jīng)營(yíng)治理的方法與手段也不一樣，所以施工企業(yè)經(jīng)濟效益審計有其特殊性，開(kāi)展經(jīng)濟效益審計的重點(diǎn)與方法也不相同。


　　一、施工企業(yè)經(jīng)濟效益審計概念


　�。ㄒ唬┦┕て髽I(yè)經(jīng)濟效益審計的含義
　　施工企業(yè)經(jīng)濟效益審計是指審計職員受財產(chǎn)所有者的委托，根占有關(guān)、法規和標準，對被審計單位或項目經(jīng)濟活動(dòng)的真實(shí)正當性、治理制度的有效性以及經(jīng)營(yíng)戰略的長(cháng)遠正確性進(jìn)行綜合系統的審查和，并評價(jià)其經(jīng)濟性、效任性和效果性，以促進(jìn)進(jìn)步經(jīng)濟效益，加強宏觀(guān)控制的一種經(jīng)濟監視活動(dòng)。

　�。ǘ�）施工企業(yè)經(jīng)濟效益審計的特點(diǎn)


　　1．審計評價(jià)重心的長(cháng)久性。施工企業(yè)經(jīng)濟活動(dòng)具有投進(jìn)量大，消耗多，周期長(cháng)，時(shí)間跨度大，經(jīng)營(yíng)效果緩慢的特點(diǎn)。施工企業(yè)經(jīng)濟效益的核心是要保證工程產(chǎn)品的全部?jì)?yōu)良，也就是說(shuō)，進(jìn)行施工企業(yè)經(jīng)濟效益審計首先要衡量勞動(dòng)成果是否達到預期和設計的質(zhì)量目標，其次再考核生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的勞動(dòng)耗費和資源投進(jìn)及占用情況。


　　2．審計內容的復雜性。對于施工企業(yè)，凡是有工程項目的地方就有經(jīng)濟活動(dòng)，就存在經(jīng)濟效益，各類(lèi)工程項目的經(jīng)濟活動(dòng)構成了經(jīng)濟效益審計審查和評價(jià)的內容。在治理方式相同的情況下，同一個(gè)地區同一類(lèi)工程報價(jià)相同，投進(jìn)的資源不同產(chǎn)生的效益不同；同一類(lèi)工程不同一個(gè)地區報價(jià)相同，投進(jìn)的資源相同產(chǎn)生的效益也不一定相同；同一個(gè)地區同一類(lèi)工程，報價(jià)相同投進(jìn)相同治理方式不同，產(chǎn)生的效益也不同。施工企業(yè)經(jīng)濟效益就是在這些多種環(huán)境和形態(tài)下產(chǎn)生的，是極其復雜的投進(jìn)與產(chǎn)出的對比關(guān)系。因此審計職員在進(jìn)行經(jīng)濟效益審計時(shí)必須要綜合考慮，全面衡量，防止出現顧此失彼的現象。


　　二、施工企業(yè)經(jīng)濟效益審計的原則


　�。ㄒ唬┫到y性原則


　　施工企業(yè)經(jīng)濟效益審計的內容較為復雜，表現形態(tài)多種多樣。所以在進(jìn)行效益審計時(shí)，必須要考慮到縱向和橫向的關(guān)系，縱向指工程項目的工期和階段性效益，橫向指企業(yè)已完工和在建項目效益的總和。既要留意各項目、各環(huán)節、各方面的微觀(guān)效益，又要留意能綜合反映企業(yè)經(jīng)濟運作的整體效益；既要重視能反映當前整體的效益，又可預見(jiàn)持續發(fā)展的長(cháng)遠效益。只有這樣，施工企業(yè)經(jīng)濟效益審計才能得出正確的審計結果，才能提出公道的審計建議。


　�。ǘ�）綜合性原則


　　施工企業(yè)具有財務(wù)分散，不便同一治理的特點(diǎn)。只有核算方式方法達到同一，規范治理，才能便于監視。財務(wù)會(huì )計資料失真、資金治理不規范是企業(yè)和國有資產(chǎn)流失的根源，同時(shí)違紀違規現象也將會(huì )孳生和漫延。會(huì )計資料真實(shí)性是基礎，正當性是重點(diǎn)。假如經(jīng)濟效益審計沒(méi)有建立在真實(shí)正當基礎上，那么將審計出來(lái)的效益結果向領(lǐng)導層報告，將會(huì )使決策者決策失誤，給企業(yè)造成重大損失。因此，經(jīng)濟效益審計要把財務(wù)正當與合規性同時(shí)納進(jìn)其中，發(fā)現被審計單位財務(wù)收支不真實(shí)，不正當的題目，在審計報告中應表露反映，引起企業(yè)治理者的關(guān)注。


　�。ㄈ�）重要性原則


　　搞好施工企業(yè)經(jīng)濟效益審計，必須要從實(shí)際出發(fā)，立足于實(shí)際，積極穩妥、扎實(shí)有效地進(jìn)行。近年來(lái)，施工企業(yè)承建bot、boo、bt方式投資施工的項目逐漸增多，實(shí)踐證實(shí)，這些項目工程變更隨意性強，資金保障性差，效益潛能小，審計風(fēng)險高，對企業(yè)的經(jīng)濟效益審計有一定。因此在經(jīng)濟效益審計過(guò)程中必須要抓重點(diǎn)，集中審計上風(fēng)，確保審計結果的質(zhì)量。


　　三、施工企業(yè)經(jīng)濟效益審計的重點(diǎn)和內容


　　施工企業(yè)的經(jīng)濟效益來(lái)源于工程項目，工程項目的經(jīng)濟活動(dòng)是復雜的。企業(yè)要獲得更好的經(jīng)濟效益，其治理內容就要逾加過(guò)細，治理的手斷就要逾加嚴謹，但不管是什么樣的項目，什么樣的經(jīng)濟活動(dòng)，都存在以較少的資源消耗和占用，取得最大的經(jīng)濟效果，都存在進(jìn)步經(jīng)濟效益題目。施工企業(yè)產(chǎn)生的經(jīng)濟效益是多種治理手段形成的，因此施工企業(yè)經(jīng)濟審計的內容也是繁雜的，除審計通常使用的考核評價(jià)指標外，我們還根據審計實(shí)踐中的重點(diǎn)，制定了如下審計指標和內容：


　�。ㄒ唬┙�(jīng)營(yíng)治理指標


　　1．工程中標率。該指標反映企業(yè)報告期內工程投標中標情況。主要考核評價(jià)工程投標發(fā)生的本錢(qián)而影響的經(jīng)濟效益。


公式為：工程中標率=工程中標總數／參加投標總數×100%


或工程投標本錢(qián)率=報告期內工程投標本錢(qián)支出總額／報告期內工程中標總額×100%


　　2．職工上崗就業(yè)率。該指標反映企業(yè)內部職工上崗就業(yè)情況。


公式為：職工上崗就業(yè)率=上崗職工總人數／企業(yè)職工總人數×100%


　　3、息工待崗職工工資占有率。主要考核因職工息工待崗發(fā)生的工費本錢(qián)而影響的效益。


公式為：息工待崗職工工資占有率=報告期息工待崗職工工資總額／報告期工程本錢(qián)總額×100%


　　4．勞務(wù)分包收益率。該指標反映中標金額與內部隊伍（或勞務(wù)隊）工程分包金額的公道價(jià)差。在分包單價(jià)公道的情況下，降低率越高，收益越高，反之越低。主要評價(jià)工程分包的公道性和收益額。


公式為：勞務(wù)分包收益率=降低額∕中標總額×100%


降低額=中標價(jià)－對下分包價(jià)款


　　5．工程變更索賠收益率。該指標反映合同外的公道收進(jìn)情況，如變更及索賠等。收益率百分點(diǎn)越高，說(shuō)明收益越好；收益率百分點(diǎn)越低或越下，說(shuō)明合同工程量和價(jià)款越減，收益越少，甚至出現虧損狀況。


公式為：工程變更索賠收益率=報告期內收益額∕報告期內業(yè)主批準額×100%


報告期內收益額=報告期內業(yè)主批準額－報告期內該項工程發(fā)生的本錢(qián)用度


　　6．物資采購招標收益率。指中標價(jià)與采購招標購進(jìn)價(jià)價(jià)差節約收益。


公式為：物資采購招標收益率=物資采購招標的節約額∕工程預算所需物資總額×100%


物資采購節約額=（中標價(jià)－采購招標購進(jìn)價(jià)）×用料數目


　　7．物資回收率。指對已攤銷(xiāo)完畢且尚有使用價(jià)值的周轉材料的回收值。主要考核因物資回收產(chǎn)生的收益。


公式為：物資回收率＝報告期物資回收總額／報告期物資消耗總額×100%


報告期物資回收總額=報告期物資回收數目重估價(jià)值


　　8．方案優(yōu)化收益率。指根據科學(xué)的依據而改變原施工組織方案所產(chǎn)生的收益。主要考核評價(jià)變更收益情況。


公式為：方案優(yōu)化收益率=報告期內凈收益額∕該項工程預算總額×100%


報告期內凈收益額=原施工組織設計方案預算總額－優(yōu)化施工方案實(shí)際發(fā)生的總本錢(qián)用度


　　9．工程質(zhì)量?jì)?yōu)質(zhì)品牌率。主要考核工程創(chuàng )優(yōu)為企業(yè)信譽(yù)等級帶來(lái)的效益


公式為：工程質(zhì)量?jì)?yōu)質(zhì)品牌率=報告期評定的優(yōu)質(zhì)單位工程個(gè)數／報告期鑒定的優(yōu)質(zhì)單位工程個(gè)數×100%


　　10．設備利用率。主要考核啟用設備停機狀態(tài)下的固定本錢(qián)對效益的影響


公式為：設備利用率＝報告期設備實(shí)際投進(jìn)使用臺數／設備實(shí)有臺數×100%


　　11．合同工期提前率。指在原設計施工工期不變的情況下，經(jīng)過(guò)質(zhì)量驗收達到規定的標準而提前交付使用的時(shí)間。 主要考核評價(jià)工程項目因提前完工而按預算減少的不變用度和可變用度產(chǎn)生的收益。


公式為：合同工期提前率=實(shí)際提前完工天數∕合同工期天數×100%


實(shí)際提前完工天數=合同工期天數－實(shí)際完工天數


　�。ǘ�）財務(wù)指標


　　1．資金完成率。指計劃貨幣資金回籠和上繳治理費總額與實(shí)際完成情況的比率，主要考核資金占用本錢(qián)。


公式為：資金完成率=實(shí)際上繳總額／計劃貨幣資金回籠和上繳治理費總額×100%


　　2．非生產(chǎn)性開(kāi)支降低率。指年末降低額與年初計劃支出總額的比率。主要考核非生產(chǎn)性開(kāi)支節約收益。


公式為：非生產(chǎn)性開(kāi)支降低率=年末降低額∕年初計劃支出總額×100%


年末降低額＝年初計劃支出總額－年末實(shí)際支出總額


　　3．貨幣資金當年凈增加額。指年末與年初相比增加的差額。主要考核資金的回籠、債權清理的速度和資金存款的收益。


　　4．工程本錢(qián)降低率。本錢(qián)用度的高低直接與效益水平好壞成反向變化。該指標主要考核工程本錢(qián)降低產(chǎn)生的效益


公式為：工程本錢(qián)降低率＝報告期工程本錢(qián)降低額／報告期工程預算本錢(qián)×100%


報告期工程本錢(qián)降低額=報告期工程預算本錢(qián)－報告期實(shí)際發(fā)生工程本錢(qián)


　　5．貸款凈增加額。指年末與年初相比增加的差額。主要考核資金支付能力，減少工程投標及購置設備貸款利息本錢(qián)的收益。


　　6．應收賬款降低率。指與上年同期相比債權的催收比率。主要考核應收賬款的變現速度為企業(yè)帶來(lái)的收益。


公式為：應收賬款降低率=應收賬款降低額／上年同期應收賬款總額×100%


應收賬款降低額=報告期應收賬款總額－上年同期應收賬款總額


　　7．應付賬款降低率。指與上年同期相比減少債務(wù)的比率。主要考核企業(yè)因經(jīng)濟效益良好而進(jìn)步償債能力水平，以此減少經(jīng)濟糾紛帶來(lái)的訟訴本錢(qián)的收益。


公式為：應付賬款降低率=應付賬款降額／上年同期應付賬款總額×100%


應付賬款降額=上年同期應付賬款總額－報告期應付賬款總額


　　四、施工企業(yè)經(jīng)濟效益審計的技術(shù)


　　經(jīng)濟效益審計是一個(gè)不斷收集審計證據，并對證據進(jìn)行、評價(jià)和得出審計結論的過(guò)程。施工企業(yè)經(jīng)濟效益審計方法除沿用一些傳統的審計方法外，還主要了如下方法。


　�。ㄒ唬�審計證據的收集技術(shù)


　　1．調查溝通。調查溝通是經(jīng)濟效益審計中證據收集的方法之一，這種方法可以運用到每一個(gè)審計階段。審計組在進(jìn)駐被審計單位（項目）后，首先要召開(kāi)進(jìn)點(diǎn)會(huì )，隨即根據審計計劃開(kāi)展調查溝通，調查的內容要完整，溝通的方式要得當。調查的事項和內容要做好記錄和回集，便于對事件過(guò)程分析和了解，便于審計底稿的編制工作。采用調查溝通不但能把握審計事項的真實(shí)完整情況，搞清有關(guān)事項來(lái)龍往脈，還能為審計報告提供可靠分析資料。


　　2．召開(kāi)座談會(huì )。筆者以為，在審計過(guò)程中至少要組織被審計單位的主管及相關(guān)業(yè)務(wù)職員包括技術(shù)干部召開(kāi)三次會(huì )議，一次是進(jìn)點(diǎn)交底會(huì )，通報審計內容和實(shí)施方案；二次是審計過(guò)程中召開(kāi)溝通會(huì )，表露和分析審計發(fā)現的；其次是審計終結時(shí)召開(kāi)通報會(huì )，將實(shí)施審計期間所收集的數據、證據、基本評價(jià)進(jìn)行通報，核準審計過(guò)程內容的真實(shí)和完整。這三個(gè)會(huì )議不但是審計程序之一，同時(shí)也是一種技術(shù)和方法。審計座談會(huì )也是獲取審計證據的形式。通過(guò)溝通討論，聽(tīng)取不同意見(jiàn)，得到一些有價(jià)值的建議，對全理地安排下一步工作，得出正確審計結論，形成審計建議都有較大的幫助。


　　3．查閱資料。查閱資料是一種重要的獲取證據的最直接的方法，同時(shí)也是分析的過(guò)程。查閱的主要內容應包括：中標文件；工程變更及索賠批復文件；施工組織設計變更文件；國家、地方減免稅及政策優(yōu)惠性文件；項目治理目標責任書(shū)；勞務(wù)分包合同書(shū)；物資、設備采購招標合同及文件；信譽(yù)、安全、質(zhì)量等級評價(jià)文件；企業(yè)內部控制文件及有關(guān)會(huì )議記錄；以及到經(jīng)濟效益的相關(guān)資料和文件。


　�。ǘ�）回納整理分析，確定效益審計結果


　　施工企業(yè)經(jīng)濟效益審計通常采用對比分析法和因素分析法得出需要的結果，根據其復雜性也可增加其他適用于實(shí)際工作的分析方法，如層次分析等。這里筆者只先容施工企業(yè)常用的分析方法。


　　1．對比分析法。對比分析法應采用多種形式，一是將項目的實(shí)際情況與企業(yè)核定的指標進(jìn)行對比。企業(yè)核定的指標內容必須是經(jīng)經(jīng)營(yíng)治理部分測算的，單位（項目）負責人以此為依據與企業(yè)法人簽定的項目治理責任書(shū)內容。這種對比實(shí)際就是一個(gè)效益考核過(guò)程，是最有說(shuō)服力的。二是將實(shí)際情況與同類(lèi)項目或同行業(yè)綜合指標進(jìn)行比較。這種比效方***是測定項目綜合治理水平、評價(jià)相對指標的一種方法。三是應用數值進(jìn)行對比分析，如比例、比率等。另外還可采用縱向和橫向分析法，縱向對比分析法是指對同一主體在不同時(shí)期或不同條件下完成的經(jīng)濟活動(dòng)情況進(jìn)行比較。橫向比較分析法是指對不同主體在同時(shí)一時(shí)期或同一條件下完成經(jīng)濟活動(dòng)進(jìn)行比較�？傊�，不管采用任何比較分析法，其目的就是找出效益的源頭，進(jìn)行正確的判定和評價(jià)。


　　2．因素分析法。因素分析法就是對項目的經(jīng)濟現象因素關(guān)系的各個(gè)因素及其影響程度進(jìn)行測定的一種分析法。它的工作方法是：把影響施工企業(yè)經(jīng)濟指標變動(dòng)的幾個(gè)因素按照一定的順序和羅輯關(guān)系形成公式，前面筆者在施工企業(yè)經(jīng)濟效益審計的內容中已經(jīng)講到了考核評價(jià)指標的公式，實(shí)際上，就是把各個(gè)因素標準列第一算式，然后根據所列的順序，逐次用每項因素實(shí)際數替換標準數，并分別計算出因該因素增減變動(dòng)影響所得出的結果，將每次替換的結果與上次替換的結果比較，兩者的差額就是這次替換的因素變動(dòng)影響的結果。最后計算各個(gè)因素增減變動(dòng)影響的果，即是各項指標實(shí)際與標準的差異數額。這種方法主要是確定審計重點(diǎn)目標，和評價(jià)被審計單位工作提供有效的分析性數目證據。


　　五、搞好施工企業(yè)經(jīng)濟效益審計應留意的題目


　�。ㄒ唬�審計法規依據的運用


　　今年6月1日起，我國實(shí)施了修定后的《審計法》，國資委先后頒布了《中心企業(yè)經(jīng)濟責任審計治理暫行辦法》、《中心企業(yè)內部審計治理暫行辦法》，內審計協(xié)會(huì )也制定實(shí)施了《內部審計基本準則》，固然這些法律法規對經(jīng)濟效益審計沒(méi)有具體明確規則，還不夠全面和完善，但提出的“經(jīng)營(yíng)審計”、“績(jì)效審計”實(shí)質(zhì)上就是經(jīng)濟效益審計，在審計過(guò)程中要充分把握和利用這些依據。要熟悉和把握法規和準則，注重把握審計時(shí)限與法律法規實(shí)施時(shí)間的相關(guān)性和平行性。


　�。ǘ�）會(huì )計核算資料對審計效果的影響
　　審計過(guò)程中，要留意發(fā)現財務(wù)舞弊、虛設賬目、違法違紀等現象。要對會(huì )計事項進(jìn)行認真審查核實(shí)，突出對工程結算和會(huì )計核算的真實(shí)性、完整性、正當性的審查，否則將會(huì )對審計成果產(chǎn)生重大影響。


　�。ㄈ�）實(shí)事求是，堅持審計謹慎性原則
　　施工企業(yè)的經(jīng)濟效益除受治理者自身素質(zhì)影響外，同時(shí)還受會(huì )計核算辦法、環(huán)境（如天氣、地里條件、不可抗力的因素等影響）、國家政策的變化、市場(chǎng)經(jīng)濟的調節以及其他影響企業(yè)效益的因素等。因此，審計只有實(shí)事求是，堅持審計謹慎性原則，對審計過(guò)程認真加以分析和評價(jià)對比，才能作出經(jīng)濟性、效任性和效果性的判定，才能達到預期的效果。



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[1]、趙保卿著(zhù)：《企業(yè)內部審計》，中國方正出版社2001年7月出版，第268～303頁(yè)。
[2]、劉明輝主編：《審計》，東北財經(jīng)大學(xué)出版社2001年10月出版，全書(shū)。
[3]、張立民、劉英來(lái)主編：《中國審計改革與》，中國財政經(jīng)濟出版社2003年11月出版，全書(shū)。
[4]、蔡春 、劉學(xué)華主編：《績(jì)效審計論》，中國出版社2006年6月出版，第1～162頁(yè)。

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