企業(yè)內部管理審計重點(diǎn)問(wèn)題的概念性探析

　　［論文關(guān)鍵詞］內部 審計 問(wèn)題

    ［論文摘要］企業(yè)內部開(kāi)展管理審計是企業(yè)現代化發(fā)展的必然趨勢。本文通過(guò)對實(shí)際工作中用到的一些主要概念做一簡(jiǎn)略探討，以期理順思路，服務(wù)實(shí)踐。使企業(yè)內部管理審計在從實(shí)踐到理論的循環(huán)作用中逐步完善，穩步發(fā)展。
　　
　　
　　 隨著(zhù)的發(fā)展和現代企業(yè)制度的完善，企業(yè)之間競爭日益激烈，迫使企業(yè)管理者更加講求管理力度，防范風(fēng)險，追求經(jīng)濟效益，并且建立富有生機活力的激勵與約束相結合的經(jīng)營(yíng)機制，成為現代企業(yè)制度的核心。內部審計適應現代企業(yè)制度的需要開(kāi)展管理審計就成立一種必然趨勢。
　　 審計署審計長(cháng)李金華在中國內審協(xié)會(huì )五屆二次理事擴大會(huì )議上指出，今后內部審計要開(kāi)展對經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、內部控制、風(fēng)險管理等事項的監督和評價(jià)，實(shí)施以?xún)炔靠刂坪惋L(fēng)險管理為導向的管理審計，為改善組織的運營(yíng)，提高增長(cháng)質(zhì)量和效益服務(wù)，為管理層當好參謀。
　　 管理審計在我國開(kāi)展時(shí)間較短，規范化的實(shí)踐經(jīng)驗尚顯不足。對一些在實(shí)踐中必須清楚的重點(diǎn)問(wèn)題討論頗多，這些問(wèn)題的認識直接影響管理審計的有效開(kāi)展及發(fā)展方向。本文對管理審計是什么、為什么、怎么做，注意點(diǎn)作一概念性的探討，以期對開(kāi)展企業(yè)管理審計有一清晰的思路。
　　
　　 一、管理審計的概念、內容、形式
　　
　　 1、管理審計的概念。解決好管理審計是什么的問(wèn)題直接影響管理審計的發(fā)展方向，國外管理經(jīng)過(guò)半個(gè)多世紀的不斷發(fā)展與延伸已逐漸成熟和穩健，但是由于國情不同，不能奉行“拿來(lái)主義”，必須建立一套符合中國特色的管理審計理論。沒(méi)有理論的，再好的行動(dòng)也只能是盲動(dòng)。中國內審協(xié)會(huì )在管理審計理論研討會(huì )上達成的初步共識是：管理審計指為了明確一個(gè)組織中的所有職能部們和經(jīng)營(yíng)環(huán)節中現存的和潛在的薄弱之處，面對管理人員在實(shí)現企業(yè)目標和管理效果方面所進(jìn)行的客觀(guān)的、獨立的、可理解的和建設性的評價(jià)，以幫助管理人員改進(jìn)決策，提高獲利能力，更好的完成受托管理責任。此概念揭示了管理審計的范圍：一個(gè)組織中的所有職能部們和經(jīng)營(yíng)環(huán)節；職能：明確現存的和潛在的薄弱之處，進(jìn)行的客觀(guān)的、獨立的、可理解的和建設性的評價(jià)；目的：幫助管理人員改進(jìn)決策，提高獲利能力，更好的完成受托管理責任。由此看出此概念較全面的解決了管理審計是什么的問(wèn)題，是當前指導管理審計實(shí)踐的較全面的定義。
　　 2、管理審計的內容。管理的內容是相當廣泛的，但管理審計是否滲透到管理的方方面面，尚需探討。從管理審計的概念中看出它的目的是幫助管理人員改進(jìn)決策，提高獲利能力，更好的完成受托管理責任。所以說(shuō)，當前管理審計是針對被審計單位的經(jīng)濟管理行為進(jìn)行的，與經(jīng)濟管理行為無(wú)關(guān)的內容如人事、等不應成為管理審計的內容。管理審計的內容只能是經(jīng)濟管理活動(dòng)，有其特定性，不應包羅萬(wàn)象，不應與組織內其他職能機構產(chǎn)生職能沖突。具體內容可以是戰略決策、效益、物資采購等生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)各方面。
　　 3、管理審計的形式。管理審計是一個(gè)發(fā)現問(wèn)題、解決問(wèn)題的過(guò)程。通過(guò)對表面經(jīng)濟現象的監督檢查，并根據檢查結果，由表及里，對表面現象進(jìn)行深入剖析，從而對審計對象進(jìn)行評價(jià)并提出改進(jìn)意見(jiàn)。所以企業(yè)管理審計從形式上應該是一種過(guò)程審計，不僅要對企業(yè)經(jīng)濟活動(dòng)進(jìn)行事后監督和評價(jià)，更要將審計關(guān)口前移，延伸到經(jīng)濟活動(dòng)的事前和事中，參與企業(yè)管理的全過(guò)程，通過(guò)對企業(yè)經(jīng)營(yíng)流程和內控制度進(jìn)行全面分析，提出改進(jìn)建議，促進(jìn)企業(yè)獲利能力的提高。管理審計總體形式上是過(guò)程審計，不要停于一點(diǎn)或一面。具體形式應包括：風(fēng)險管理審計、內控制度審計等。
　　
　　 二、管理審計的程序、方法、特點(diǎn)
　　
　　 管理審計是為了促進(jìn)被審計單位的經(jīng)濟工作，幫助他們挖掘提高經(jīng)濟效益的潛力。突出的中心是向被審計單位提出改進(jìn)管理工作的建議，以實(shí)現經(jīng)濟目標。由于其審計目標的特殊性，也決定了其程序和方法有其自身的特點(diǎn)。
　　 1、的程序。對于管理審計的程序，習慣上基本包含準備、實(shí)施、報告三步。我認為面對紛繁復雜的、處于動(dòng)態(tài)變化中的審計對象，應進(jìn)一步細化，突出其特定性對實(shí)踐更有幫助。第一確立審計項目。由于管理活動(dòng)內容廣泛性，的多變性，以及對管理審計前瞻性、預警性的要求，管理審計要把握要點(diǎn)，切中管理活動(dòng)的要害，立項工作顯得尤為重要。立項時(shí)不僅要考慮項目的效益效率，還要考慮人員、時(shí)間和效益原則。要通過(guò)風(fēng)險分析、與管理者交流等手段確定管理風(fēng)險點(diǎn)。第二審前準備。管理審計在準備階段要搜集更為全面和內容比其他審計更多、更復雜的資料。深入現場(chǎng)研究，了解企業(yè)的體制、產(chǎn)品、生產(chǎn)規模、生產(chǎn)能力、業(yè)務(wù)流程、管理模式、財物管理系統等多種信息資料。第三審計實(shí)施。此階段就是要認真做好調查取證，研究分析證據。這不僅限于資料，跟重要的是深入生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)第一線(xiàn)，客觀(guān)公正地獲得評價(jià)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的可靠和足夠的數據。并通過(guò)系統科學(xué)的分析鑒證得出審計結論。第四審計報告。管理審計的審計報告重點(diǎn)揭示經(jīng)營(yíng)管理、內控體系中的管理問(wèn)題和薄弱環(huán)節，揭示普遍存在的問(wèn)題，挖掘產(chǎn)生問(wèn)題的根源，提出建設性的建議。第五后續審計。只管過(guò)程，不顧后果的做法，將無(wú)法體現管理審計的過(guò)程控制性和企業(yè)發(fā)展的連續性。所以后續審計對管理審計是非常必要的。通過(guò)后續審計看那些建議得到了落實(shí)，效果如何；那些沒(méi)有落實(shí)，原因何在，從而不斷提升審計工作的層次。
　　 2、管理審計的方法。管理審計是對管理活動(dòng)的分析評價(jià)，所以要用到大量的現代管理方法和經(jīng)濟活動(dòng)分析方法，而不僅僅是核對、盤(pán)點(diǎn)、調節等傳統方法。主要技術(shù)方法一是方法，如比率分析、趨勢分析、報表分析，主要解決問(wèn)題，并揭示潛在的經(jīng)營(yíng)問(wèn)題。二是經(jīng)濟分析方法，如量本利分析，經(jīng)濟批量分析。主要對管理活動(dòng)進(jìn)行系統分析，為正確決策提供充分、必要的信息。三是現代管理方法，如頭腦風(fēng)暴法、決策樹(shù)法等主要是為提出科學(xué)、合理的管理建議，提高，減少。
　　 3、管理審計的特點(diǎn)。管理審計有別于傳統財務(wù)審計的特點(diǎn)很多，從內容、形式、程序方法、報告上都有其自身特性。較為突出的特點(diǎn)有：一是審計范圍的廣泛性。由于經(jīng)濟管理活動(dòng)的寬泛性，所以管理審計的范圍可以涉及經(jīng)濟管理組織、管理的各個(gè)層面，如計劃、財務(wù)、物資、、內控制度等。二是審計方法的多樣性。管理審計除使用常規財務(wù)審計方法外，更多的要用到包括現代經(jīng)濟管理技術(shù)在內的非財務(wù)分析法，既要使用定量分析方法，更要使用定性分析方法。三是審計結論的建設性。管理審計的結果主要是為被審計對象加強管理，提高效益服務(wù)，不應具有強制性。內部審計人員在實(shí)施管理審計時(shí)只提建議，不要求經(jīng)營(yíng)者必須執行，管理決策本身是經(jīng)營(yíng)者的事，內審人員不承擔經(jīng)營(yíng)責任。
　　
　　 三、實(shí)踐中存在的問(wèn)題與對策
　　
　　 1、審計效果問(wèn)題。管理審計花費力氣大，成果不好量化，直接成果不大，且短期內不易顯現，影響管理審計的有效開(kāi)展。審計人員一是要樹(shù)立服務(wù)意識，不計一時(shí)之榮辱。二是注重于管理層和被審單位的溝通與交流，在企業(yè)管理層的重視下，使內部審計在企業(yè)具有較高的組織保證。
　　 2、審計業(yè)務(wù)的獨立性問(wèn)題。組織上的獨立是開(kāi)展一切審計工作的基礎，管理審計也不例外，但是由于內部審計自身的局限性，只能是相對獨立。加之管理審計參與范圍的廣泛性，為避免發(fā)生利益沖突，一是從組織形式上提高審計部門(mén)的地位，保證必要的獨立性，二是人員管理上保證內審人員的客觀(guān)性。有條件的企業(yè)可進(jìn)行不定期的輪崗制度。
　　 3、人員素質(zhì)問(wèn)題。由于當前內審人員大部分為財會(huì )人員，對財會(huì )知識有余，而企業(yè)管理知識不足，所以一方面內審人員要跟上時(shí)代潮流，加強學(xué)習；另一方面充分利用內審的內部?jì)?yōu)勢，進(jìn)行資源整合，根據不同項目情況在有關(guān)企業(yè)部門(mén)調用相關(guān)專(zhuān)業(yè)技術(shù)人員以及技術(shù)裝備等資源，這是當前最有效的解決方法，也得到了實(shí)踐證實(shí)，美國無(wú)線(xiàn)公司AirTouch通過(guò)此形式進(jìn)行內審組織再造，取得良好效果。
　　
　　 四、結語(yǔ)
　　
　　管理審計是企業(yè)發(fā)展的內在需要，這是實(shí)施管理審計的基本基礎，企業(yè)發(fā)展需要管理，管理的發(fā)展又需要審計的支持。企業(yè)內審部門(mén)要從實(shí)際出發(fā)，開(kāi)展管理審計定位要準確，基本概念要明確，循序漸進(jìn)，不斷實(shí)踐，理清思路，穩步發(fā)展。
　　
　　參考文獻：
　　1. 彭春華 孫寶有. 管理審計的幾點(diǎn)探討[J]. 財會(huì )研究，2005，（3）.
　　2. 諶小紅 劉正軍.現代企業(yè)的風(fēng)險管理與管理審計[J].經(jīng)濟師，2006，（6）.