經(jīng)濟責任審計轉型研究論文
一、以審結果為主，轉向審結果與審動(dòng)機、審行為、審過(guò)程并重
進(jìn)入新常態(tài)，我國經(jīng)濟增長(cháng)由高速換擋到中高速，領(lǐng)導干部高速檔的發(fā)奮、投入，難有高速的成果，此外，領(lǐng)導干部要解決體制機制弊端和結構性矛盾，難有同比例、顯性的產(chǎn)出，并且其產(chǎn)出、成效難以在一個(gè)任期內顯現，因此，在對領(lǐng)導干部任期成果、業(yè)績(jì)審計時(shí)，要注重對領(lǐng)導干部努力方向、動(dòng)機及其過(guò)程、行為的審計。審計實(shí)踐告訴我們，僅僅審結果難以達到理想的審計效果，只有審查動(dòng)態(tài)控制過(guò)程，審查領(lǐng)導干部的動(dòng)機、行為，才能深化結果的審計，才能客觀(guān)評價(jià)領(lǐng)導干部的業(yè)績(jì)與經(jīng)濟責任，為領(lǐng)導干部的任用、考核和獎懲提供可靠的參考依據，為繼任者界定一個(gè)客觀(guān)、公正的起點(diǎn)。
二、以審財務(wù)為主，轉向審財務(wù)與審機制、審內控、審風(fēng)險并重
支撐財務(wù)、會(huì )計信息質(zhì)量的基礎是健全和有效的內部控制，所以，審計財政（務(wù)）收支的真實(shí)、合法、效益和國有資產(chǎn)（本）的保值、增值等財務(wù)情況時(shí)，要先審內控。內控是一個(gè)系統，是一個(gè)動(dòng)態(tài)的、主動(dòng)的和持續的控制活動(dòng)過(guò)程，是防范風(fēng)險的內在積極性和能力。內控與風(fēng)險管理、治理機制是一體的三個(gè)方面，內控過(guò)程也是風(fēng)險管理的過(guò)程，而內控體系又是治理體制機制的進(jìn)一步延伸，所以，審內控就要以風(fēng)險控制為導向，以檢查內控活動(dòng)有效性為主線(xiàn)，以促進(jìn)提高風(fēng)險控制能力為目標，以治理機制體系為支撐，審計領(lǐng)導干部健全機制體制、防范風(fēng)險的內在積極性和能力。領(lǐng)導干部健全機制體制、防范風(fēng)險的內在積極性和能力具體體現在：建立以先進(jìn)的治理機制和完善的內部控制為基礎，以準確的風(fēng)險識別和完備的風(fēng)險監測體系為前提，以健全的內部控制制度和嚴密的控制措施為核心，以嚴格的審計監督和客觀(guān)的評價(jià)體系為保障，以強大的信息系統和暢通的溝通渠道為支撐的諸多要素構成的一個(gè)有機體的動(dòng)機、行為、過(guò)程和效果里，這就要求我們通過(guò)審計領(lǐng)導干部建立健全這一有機體的動(dòng)機、行為、過(guò)程和效果，來(lái)審機制、審風(fēng)險，審內控。新常態(tài)下領(lǐng)導干部要解決體制機制弊端和結構性矛盾，要完成穩增長(cháng)、調結構、促改革、惠民生、防風(fēng)險等任務(wù)，肩負安全、環(huán)保、生態(tài)、經(jīng)營(yíng)、管理、決策、落實(shí)、執行、轉型、提升等多方面的責任，就必須有充分調動(dòng)全員主觀(guān)能動(dòng)性的體制、健全有效的內控機制、強大的風(fēng)險管理能力，所以要客觀(guān)、全面評價(jià)領(lǐng)導干部任職期間履行經(jīng)濟責任的業(yè)績(jì)、主要問(wèn)題以及應當承擔的責任，就要審機制、審內控、審風(fēng)險。
三、以評價(jià)會(huì )計責任為主，轉向評價(jià)會(huì )計責任
與評價(jià)受托責任、角色責任和社會(huì )責任并重領(lǐng)導干部肩負著(zhù)黨和人民的重托，代表黨和國家行使國家權力，履行的責任是重大的、多方位的，不僅有財務(wù)收支和業(yè)績(jì)的會(huì )計責任，還有作為黨政的代理人和國有資產(chǎn)的受托經(jīng)營(yíng)管理者，需要承擔的受托責任；也有按照職責分工，應該履行的角色責任，和作為領(lǐng)導干部及其領(lǐng)導下的黨政機關(guān)和國有企業(yè)（以下統稱(chēng)：?jiǎn)挝唬�，應該履行的社�?huì )責任。這些責任源于客觀(guān)的受托代理關(guān)系，源于角色職責的履行和權力的行使，以及履職行權所處的社會(huì )自然環(huán)境。領(lǐng)導干部的責任不僅要求高，而且作用大，他們處于領(lǐng)導者、組織者和示范者的特殊地位，擔負著(zhù)不同層次的黨政和國有企業(yè)的領(lǐng)導責任。他們的職業(yè)活動(dòng)，代表黨和國家行使國家權力，制定和執行政策，集決策、教育、引導、組織、執行等諸多功能于一身。領(lǐng)導干部的特定地位決定了其源于社會(huì )個(gè)體又超越社會(huì )個(gè)體的屬性，決定其角色責任的社會(huì )性特征。社會(huì )和人民群眾對于黨和國家的形象的認識，總是在與領(lǐng)導干部的接觸中產(chǎn)生。領(lǐng)導干部對自身角色定位的正確認識和執行，就可以生長(cháng)出黨和國家在人民群眾心目中的崇高威望和地位。這種職業(yè)特點(diǎn)，意味著(zhù)領(lǐng)導干部需要受到特定角色和社會(huì )視覺(jué)規范的`制約，擁有更高的標準要求，這就需要在評價(jià)領(lǐng)導干部的會(huì )計責任時(shí)，評價(jià)其受托責任、角色責任和社會(huì )責任。
四、以經(jīng)濟指標評價(jià)為主，轉向經(jīng)濟指標評價(jià)
與生態(tài)指標、環(huán)境指標、社會(huì )指標評價(jià)并重新常態(tài)下的黨政機關(guān)和國有企業(yè)不再是簡(jiǎn)單的實(shí)體，而是“生態(tài)、環(huán)境、社會(huì )”的復合體，擔負生態(tài)活力、環(huán)境保護、民生改善、社會(huì )發(fā)展等使命，因此，黨政機關(guān)和國有企業(yè)的領(lǐng)導干部負有自然資源資產(chǎn)管理、環(huán)境民生改善、科技進(jìn)步創(chuàng )新，提升經(jīng)濟、社會(huì )、事業(yè)發(fā)展的質(zhì)量、效益和可持續性等責任和義務(wù)。相應地，要構建生態(tài)、環(huán)保、社會(huì )三個(gè)方面的指標評價(jià)體系。生態(tài)指標評價(jià)體系的基本理念是突出生態(tài)系統活力在生態(tài)文明建設中的基礎性地位，可以通過(guò)生態(tài)效益、活動(dòng)舒適度和感官舒適度等指標，來(lái)評價(jià)領(lǐng)導干部在生態(tài)活力、環(huán)境質(zhì)量、資源利用、經(jīng)濟效益及其之間的協(xié)調等方面，所做的工作、貢獻。環(huán)境指標主要是對環(huán)境空氣、地表水、環(huán)境噪聲、工業(yè)污染源、生態(tài)、固體廢物、土壤、生物等環(huán)境要素，構成的污染源治理、環(huán)境質(zhì)量和環(huán)境效應等三部分的評價(jià)，核心內容是通過(guò)環(huán)境物質(zhì)的地球化學(xué)循環(huán)和環(huán)境變化的生態(tài)學(xué)效應兩方面評價(jià)環(huán)境質(zhì)量，再在此基礎上綜合評價(jià)領(lǐng)導干部在治理污染，提升環(huán)境質(zhì)量、效益等方面所作努力、貢獻和承擔的責任。社會(huì )指標評價(jià)是評價(jià)領(lǐng)導干部履行社會(huì )責任的能力和效果，從領(lǐng)導干部履行經(jīng)濟責任有關(guān)的管理和決策等活動(dòng)的經(jīng)濟效益、社會(huì )效益和環(huán)境效益等方面，設置自然資源有效利用、民生改善實(shí)惠、社會(huì )發(fā)展貢獻程度等方面指標評價(jià)。在進(jìn)行經(jīng)濟指標與生態(tài)指標、環(huán)境指標、社會(huì )指標并重評價(jià)的同時(shí)，要突出生態(tài)指標、環(huán)境指標的評價(jià)。今年7月，中央全面深化改革領(lǐng)導小組審議通過(guò)了《關(guān)于開(kāi)展領(lǐng)導干部自然資源資產(chǎn)離任審計的試點(diǎn)方案》、《黨政領(lǐng)導干部生態(tài)環(huán)境損害責任追究辦法(試行)》。該方案和辦法要求加快推進(jìn)生態(tài)文明建設，深化生態(tài)文明體制改革，強化自然資源資產(chǎn)節約集約利用、生態(tài)環(huán)境安全和環(huán)境保護的黨政企問(wèn)責，落實(shí)生態(tài)、環(huán)保的主體責任，追究有關(guān)責任單位和責任個(gè)人。
五、以常規審計為主，轉向常規審計與政策審計、民生審計并重
國家新頒布實(shí)施的依法行政、改進(jìn)作風(fēng)、調整結構、節能環(huán)保、提高民生等系列政策、措施構成新常態(tài)一個(gè)重要特征。新常態(tài)下的經(jīng)濟責任審計，就要審計領(lǐng)導干部貫徹、執行體現“新常態(tài)”的系列政策方針的能力、水平和成效。著(zhù)力檢查各項政策措施的執行情況，尤其是國家方針政策在基層的貫徹落實(shí)情況。注重揭露和反映在貫徹各項決策部署過(guò)程中失職瀆職、弄虛作假、不作為和亂作為等行為，糾正有令不行、有禁不止的問(wèn)題，評價(jià)領(lǐng)導干部實(shí)現政策、措施目標的效果，政策實(shí)施過(guò)程中解決問(wèn)題的能力及其努力程度。國家政策的一個(gè)重要出發(fā)點(diǎn)和落腳點(diǎn)是民生改善。領(lǐng)導干部履職盡責的一個(gè)重要標志是對解決民生問(wèn)題、實(shí)現中國夢(mèng)的努力程度和貢獻程度。新形勢下的經(jīng)濟責任審計要突出、加強民生提升的審計，尤其是對關(guān)系群眾切身利益的民生工程、民生項目、民生資金、信訪(fǎng)舉報案件和群眾關(guān)注的中央“八項規定”落實(shí)情況等事項的審計。要把資金投入多、影響范圍廣、關(guān)系國計民生的重點(diǎn)項目，社會(huì )和群眾關(guān)注度高的“三公經(jīng)費”和會(huì )議費、培訓費等費用支出情況納入審計重點(diǎn)，著(zhù)力揭露和反映管理不善、運轉不暢、效益不佳、擠占挪用、奢侈浪費等問(wèn)題，著(zhù)重評價(jià)領(lǐng)導干部在依法治國（企）、反腐倡廉、改進(jìn)作風(fēng)、環(huán)境保護、節能減排、服務(wù)民生中所做的工作、存在問(wèn)題及其應承擔的責任。
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