高校院長(cháng)經(jīng)濟責任審計分析論文
概要：本文以W大學(xué)XX學(xué)院院長(cháng)(為外聘院長(cháng))任中和任期經(jīng)濟責任審計項目為例，分析提煉科學(xué)的審計方法、總結審計經(jīng)驗和對審計工作的啟示，旨在促進(jìn)審計成果的運用和轉化，以及促進(jìn)審計理論和技術(shù)方法的創(chuàng )新。
關(guān)鍵詞：高校院系;經(jīng)濟責任審計;內部審計;內部控制
一、案例背景
(一)立項依據及目標該審計項目根據《W大學(xué)中層主要領(lǐng)導干部和企業(yè)領(lǐng)導人員經(jīng)濟責任審計規定》，受學(xué)校黨委組織部委托(學(xué)院院長(cháng)在學(xué)校組織部在年初下達的領(lǐng)導干部經(jīng)濟責任審計對象建議名單函中)，主要針對該學(xué)院院長(cháng)在任職期間，履行經(jīng)濟責任的情況，包括對院長(cháng)聘任合同以及目標任務(wù)書(shū)有關(guān)經(jīng)濟指標完成情況，學(xué)院的務(wù)收支、預算完成、經(jīng)濟決策程序、以及經(jīng)濟管理等情況進(jìn)行審計。
(二)學(xué)院基本情況該學(xué)院是W大學(xué)工學(xué)部的二級學(xué)院，成立于2001年，有3個(gè)一級學(xué)科，教職工142人，學(xué)生近1600人。學(xué)院院長(cháng)為面向海外公開(kāi)招聘的外聘院長(cháng)，本次審計期間為2010年7月至2014年6月。
(三)審前調查審計組通過(guò)研究學(xué)院上次內部審計報告、審前調查及對審計風(fēng)險的評估，確立了審計重點(diǎn)，具體為：學(xué)院重要經(jīng)濟決策的程序和效果、內部控制測評，包含學(xué)院對所屬技術(shù)分院的管理、合作辦學(xué)合同的簽訂與收入管理、科研經(jīng)費管理等方面。
二、審計過(guò)程及方法
經(jīng)審前調查和編寫(xiě)審計方案，并獲處領(lǐng)導的批準，審計組即按照審計方案實(shí)施步驟實(shí)施審計，主要是進(jìn)行對風(fēng)險較高領(lǐng)域的取證工作：
(一)重要經(jīng)濟決策的程序和效果通過(guò)經(jīng)濟責任審計述職報告會(huì )、群眾評議會(huì )以及會(huì )上回收的院長(cháng)經(jīng)濟責任審計調查表，審計組了解到學(xué)院院長(cháng)未在學(xué)院黨政聯(lián)席會(huì )議討論預算編報和通報決算情況，而且學(xué)院與合作機構成立的技術(shù)分院的管理情況也未在學(xué)院領(lǐng)導班子中討論，審計組認為該學(xué)院重要經(jīng)濟事項決策未做到充分民主。
(二)合作辦學(xué)合同的簽訂與收入管理該學(xué)院在網(wǎng)頁(yè)上公布了某工程碩士專(zhuān)業(yè)的招生簡(jiǎn)章，并在審計組要求下，提供了學(xué)院各類(lèi)包括工程碩士和繼續教育招生規模數據，但學(xué)院務(wù)部門(mén)賬上卻無(wú)該工程碩士專(zhuān)業(yè)的學(xué)費收入，審計人員結合前期對另一學(xué)院合作辦學(xué)情況的了解，判斷該學(xué)院存在類(lèi)似合作辦學(xué)事項，且合作辦學(xué)收入很有可能體外循環(huán)，形成“小金庫”。當審計組問(wèn)詢(xún)、索要相關(guān)辦學(xué)合同協(xié)議時(shí)，學(xué)院審計聯(lián)系人矢口否認，經(jīng)過(guò)對其他學(xué)院類(lèi)似事項的仔細梳理和思考，終于找到該類(lèi)合作辦學(xué)事項的共性，并以此查找資金鏈，審計最終審定，與該學(xué)院合作的中介公司的法人代表系學(xué)院一教師，該公司在學(xué)院教學(xué)辦公大樓里開(kāi)展業(yè)務(wù);從2009年至2012年，該中介公司從GR學(xué)院收到辦班管理費近500萬(wàn)元，后續支付該學(xué)院200余萬(wàn)元，學(xué)院則全部用于教職工的年終福利發(fā)放。
(三)科研經(jīng)費管理審計組在對學(xué)院務(wù)部門(mén)電子賬套有關(guān)科研協(xié)作費、勞務(wù)費支出的篩選中，結合對原始記賬憑證的查閱，發(fā)現該學(xué)院一教師的橫向科研項目向其配偶注冊的公司分次支付科研協(xié)作費共計151.00萬(wàn)元，該課題組亦未能提供該資金支出與科研項目?jì)热菹嚓P(guān)性的支撐材料。該重要審計線(xiàn)索的發(fā)現，緣于該教師的配偶在課題組和外協(xié)公司分別擔任務(wù)人員和公司法人，并在科研經(jīng)費支出報銷(xiāo)單上和外協(xié)合同作為關(guān)聯(lián)公司法人代表均簽字、確認，遺留了書(shū)面文件證據。
(四)學(xué)院對關(guān)聯(lián)公司的管理近年來(lái)，高校二級學(xué)院紛紛成立技術(shù)開(kāi)發(fā)有限公司，表現形式為學(xué)院成立、控股，學(xué)院領(lǐng)導擔任公司法人代表，而學(xué)院對所屬子公司的管理和與之業(yè)務(wù)往來(lái)，成為院系經(jīng)濟責任審計關(guān)注事項頻發(fā)的區域。審計期間，根據審計調查了解的情況，經(jīng)處領(lǐng)導研究，要求審計組對學(xué)院所屬技術(shù)分院進(jìn)行延伸審計，審計重點(diǎn)為學(xué)院對該技術(shù)分院的管理情況。2011年，該學(xué)院與學(xué)校參股的B公司簽署了合作備忘錄，在學(xué)院內成立了某技術(shù)分院，B公司承諾每年根據共同承接的業(yè)務(wù)量撥付相應款項至該學(xué)院。處領(lǐng)導高度重視，并參與到審計現場(chǎng)工作中。審計最終發(fā)現，學(xué)院對該技術(shù)分院的管理存在明顯漏洞，表現在以下方面：
1.學(xué)院未提供真實(shí)、完整的審計資料，具體表現為：提交B公司虛假的支出明細資料;學(xué)院在兩次經(jīng)濟責任審計(任中、任期)提交的2份《技術(shù)分院管理暫行辦法》中，制定時(shí)間相同，關(guān)鍵條款卻不一致;且未按審計要求提供分院報銷(xiāo)單存根聯(lián)。
2.該技術(shù)分院未實(shí)行關(guān)鍵崗位親屬回避制度，相關(guān)內部控制和牽制機制缺失;3.該技術(shù)分院的務(wù)管理未做到主動(dòng)公開(kāi)、透明。具體表現為：制定經(jīng)制度未經(jīng)學(xué)院集體決策，相關(guān)資金收支情況未在學(xué)院進(jìn)行通報。
三、審計結果及成效
(一)審計結果和建議根據審計發(fā)現的問(wèn)題，審計組分析、總結學(xué)院管理、制度建設方面的缺陷，審計認為，學(xué)院應不斷完善內控制度體系的建立、健全工作，并加強制度執行的有效性。審計組提出幾點(diǎn)管理建議，主要是：1.建議學(xué)院認真執行“三重一大”集體決策制度，建立健全學(xué)院議事規則和決策程序，進(jìn)一步落實(shí)重要經(jīng)濟事項必須經(jīng)學(xué)院領(lǐng)導班子集體研究決定，規范決策行為，防范決策風(fēng)險。2.建議學(xué)院認真執行《W大學(xué)加強科研經(jīng)費管理的實(shí)施辦法》，切實(shí)履行科研經(jīng)費監管責任，防范科研經(jīng)費支出風(fēng)險，提高經(jīng)費使用效益。3.建議學(xué)院加強對技術(shù)分院的管理，規范分院的務(wù)管理工作，實(shí)行關(guān)鍵崗位親屬回避制度，切實(shí)做到務(wù)公開(kāi)、透明。
(二)審計成效審計組在審計報告初稿征求意見(jiàn)階段，以及經(jīng)濟責任審計報告交接階段，與被審計學(xué)院領(lǐng)導就審計關(guān)注事項的整改、落實(shí)審計建議事宜做了進(jìn)一步溝通，該學(xué)院按照審計報告的要求，積極整改，并及時(shí)提交了整改報告。
1.籍此整改、落實(shí)審計建議的工作之機，該學(xué)院領(lǐng)導班子著(zhù)力加強了“三重一大”集體決策制度的建立和執行，理順學(xué)院與技術(shù)分院、B公司的關(guān)系，建章立制，規范對學(xué)院所屬技術(shù)分院的運行管理。
2.針對科研經(jīng)費管理問(wèn)題，學(xué)院領(lǐng)導約談了相關(guān)科研項目負責人，強調項目負責任人的直接責任;同時(shí)，科研課題負責人主動(dòng)將違規轉出的外協(xié)經(jīng)費退還至學(xué)校賬戶(hù)，及時(shí)挽回了學(xué)校的經(jīng)濟損失，規避了學(xué)校接受外部審查面臨的聲譽(yù)風(fēng)險。由此可見(jiàn)，內部審計在業(yè)務(wù)實(shí)施中，幫助確認高校二級學(xué)院在內部控制執行中的效果和存在的問(wèn)題，并且予以提示和督促整改，達到減少內部控制設計上的先天缺陷，和執行中的薄弱環(huán)節、缺失鏈條，堵塞內控系統的漏洞。
四、思考與啟示
通過(guò)對上述審計項目和審計事項的分析和思考，審計組總結了以下幾點(diǎn)經(jīng)驗和方法，以資參考：
(一)在審計現場(chǎng)靈活運用恰當的方式方法，查找審計問(wèn)題線(xiàn)索全面采集信息、綜合數據分析，既要關(guān)注務(wù)信息，又要注重業(yè)務(wù)信息，既要能處理格式化數據，又會(huì )處理非格式化數據。通過(guò)了解、分析同類(lèi)審計事項的共性，在全校范圍內查找審計線(xiàn)索，不拘囿于對個(gè)別學(xué)院的分析審查，其他院系、職能部門(mén)等二級單位的審計經(jīng)驗成為內部審計可隨時(shí)取用的智能資源庫。
(二)嚴格履行經(jīng)濟責任審計程序注重以調查問(wèn)卷、座談會(huì )、人員訪(fǎng)談等多種方式收集信息，查看學(xué)院黨政聯(lián)席會(huì )議和院務(wù)會(huì )會(huì )議記錄，通過(guò)合規性審查，例如審查評價(jià)學(xué)院“三重一大”集體決策制度的執行情況，能夠為定位審計關(guān)注事項提供線(xiàn)索。
(三)在院系經(jīng)濟責任審計中嵌入科研經(jīng)費管理審計將抽查科研項目經(jīng)費(包括專(zhuān)項)管理情況嵌入到對其中層主要領(lǐng)導干部的經(jīng)濟責任審計中，尤其是針對創(chuàng )收以科研服務(wù)見(jiàn)長(cháng)的院系。實(shí)踐證明，這種審計模式對發(fā)現違規、違紀事例，監管、促進(jìn)學(xué)院科研項目經(jīng)費合規使用是著(zhù)有成效的。
(四)發(fā)揮審計團隊的合力效應審計團隊應從多渠道收集審計項目的關(guān)聯(lián)信息和資料，共同分析、研究復雜的審計項目，形成合力;內部審計旨在促進(jìn)規則的優(yōu)化，為組織增加價(jià)值，必須超脫浩繁事務(wù)的羈絆，提升對規律的把握能力，為學(xué)校的運行提供洞見(jiàn)，切實(shí)為學(xué)校發(fā)展規避風(fēng)險，增加價(jià)值。
五、結語(yǔ)
總之，復雜審計項目的成功實(shí)施，關(guān)鍵在于發(fā)揮審計團隊的集體智慧，借助內外部力量，形成合力，查找審計問(wèn)題線(xiàn)索。另外，審計人員的個(gè)人職業(yè)能力和綜合素質(zhì)亦很重要，應根據實(shí)際情況靈活應變，制定高效率的審計策略和方法，勤于思索、善于批判性的思維模式，加之明晰洞察，才能找到堅實(shí)的審計證據。
參考文獻:
[1]張新華.現代風(fēng)險導向審計模式下的事業(yè)單位內部審計問(wèn)題研究[J].中國內部審計，2015(09).
[2]吉慧鴻.高校開(kāi)展科研經(jīng)費管理內部控制審計的對策[J].中國內部審計，2015(12).
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