集團內部審計問(wèn)題及對策研究論文
在日常學(xué)習和工作生活中，大家最不陌生的就是論文了吧，論文是進(jìn)行各個(gè)學(xué)術(shù)領(lǐng)域研究和描述學(xué)術(shù)研究成果的一種說(shuō)理文章。你知道論文怎樣寫(xiě)才規范嗎？以下是小編為大家收集的集團內部審計問(wèn)題及對策研究論文，僅供參考，大家一起來(lái)看看吧。
摘要：隨著(zhù)市場(chǎng)經(jīng)濟的快速發(fā)展，我國越來(lái)越重視內部審計工作的建設。為保證我國企業(yè)的健康、穩定、可持續發(fā)展，全面強化內部審計工作已成為當務(wù)之急，尤其是大型央企、集團公司。內部審計作為企業(yè)經(jīng)濟活動(dòng)的重要監督機制，在規范企業(yè)財務(wù)收支、加強內部流程審批、明確經(jīng)濟責任、提供戰略咨詢(xún)等方面起到了極為重要的作用。然而，目前實(shí)踐中我國內部審計部門(mén)處于相對較為邊緣化的位置，缺乏完善的內部審計制度，內部審計工作在開(kāi)展過(guò)程中缺乏規范性、權威性，致使內部審計無(wú)法發(fā)揮其相應的職能效果。
A集團成立時(shí)間較早，是我國大型現代電子產(chǎn)品制造企業(yè)，該集團的經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)涉及面寬廣，各分支機構及子公司遍及海內外，且經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)類(lèi)別多樣化，審計重點(diǎn)亦不同。集團內部審計工作的實(shí)施效率不高，主要是由于集團在內部審計過(guò)程中出現了各種不確定性因素，加之集團內部審計人員缺乏相應的業(yè)務(wù)活動(dòng)知識，對經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的把控力度不夠，造成審計人員工作效率低下，審計周期延長(cháng)，審計成本增加。內部審計部門(mén)難以更好地服務(wù)公司運營(yíng)管理，引導公司健康發(fā)展，為集團公司的全面發(fā)展保駕護航。本文將以A集團作為研究對象，對該集團內部審計中存在的問(wèn)題進(jìn)行剖析，同時(shí)梳理集團未來(lái)內部審計工作的優(yōu)化流程，提出可行性建議，為保證集團戰略發(fā)展目標的實(shí)現提供一定的借鑒和參考。
關(guān)鍵詞：內部審計；存在問(wèn)題；應對策略；
一、引言
隨著(zhù)市場(chǎng)經(jīng)濟的快速發(fā)展，我國集團型企業(yè)得到了發(fā)展的新機遇，并向著(zhù)成熟和穩定的方向邁進(jìn)。從本質(zhì)上看集團企業(yè)就是一個(gè)大型的團體組織，擁有獨立的法人，各分支機構之間存在委托代理的關(guān)系，集團董事會(huì )與股東會(huì )、集團本部與各分子公司之間、各分子公司之間經(jīng)營(yíng)活動(dòng)都需要內部審計來(lái)進(jìn)行監督。但集團內部審計不斷涌現出各種問(wèn)題和矛盾，不論是在審計程序、審計模式，還是在審計結果運用等方面已經(jīng)無(wú)法滿(mǎn)足時(shí)代提出的新要求。
隨著(zhù)集團的不斷發(fā)展，其經(jīng)營(yíng)規模也在不斷擴大，從而對內部審計的優(yōu)化與升級提出了全新的要求，內部審計的優(yōu)化與升級能夠進(jìn)一步改良綜合治理組織結構、加強集團內控、完善運營(yíng)管理�；诖�，本研究以A集團作為研究對象，分析與歸納該集團內部審計的現狀，積極探尋集團內部審計中存在的問(wèn)題，以此為基礎提出具體的優(yōu)化方案及合理化建議，為有效地發(fā)揮內部審計的職能作用以及保障集團的全面、可持續發(fā)展奠定基礎。
二、A集團內部審計存在現狀
�。ㄒ唬〢集團基本情況介紹
A集團是一家擁有多個(gè)分子公司的大型電子產(chǎn)品生產(chǎn)企業(yè)，早在20世紀90年代初，該集團高度重視自主研發(fā)，以此來(lái)適應時(shí)代的發(fā)展潮流。經(jīng)過(guò)多年的發(fā)展該集團走上了國際化的發(fā)展道路，在海內外成立各生產(chǎn)基地、分支機構及子公司，并與多家知名的國際電子產(chǎn)品企業(yè)進(jìn)行了技術(shù)交流、設備引進(jìn)，贏(yíng)得了國內外消費者的高度認可。
�。ǘ〢集團內部審計現狀
1、審計機構的設置及職權
A集團的內部審計機構分為兩個(gè)層次，即：母公司、下屬子公司內部審計機構。其中，設立于董事會(huì )之下的審計委員會(huì )統一領(lǐng)導母公司的內部審計工作，并定期聽(tīng)取內部審計的相關(guān)工作匯報，主要包括對公司的績(jì)效審計、經(jīng)濟責任審計、下屬子公司審計等。下屬子公司的內部審計機構設置有兩種情況：第一種是隸屬于總經(jīng)理的內部審計機構，分管領(lǐng)導直接負責審計部門(mén)，財務(wù)部門(mén)和審計部門(mén)的分管領(lǐng)導相同，審計人員的招聘以外部招聘為主。第二種模式是生產(chǎn)基地為代表的模式，在財務(wù)部門(mén)下設審計組織，直接對財務(wù)部負責人負責，并向財務(wù)部負責人匯報工作，這一審計模式大多專(zhuān)門(mén)招聘有相關(guān)經(jīng)驗背景的審計人員開(kāi)展審計工作。
2、內部審計工作流程
前期準備、現場(chǎng)審計、撰寫(xiě)報告構成了內部審計工作的主要流程。制訂審計計劃是準備階段的重要工作，審計計劃的編制是在公司整體戰略規劃下，根據年度的需求來(lái)編制各項審計任務(wù)，并及時(shí)向被審計單位下達審計通知書(shū)。作為正式的審計文件，審計通知書(shū)主要闡述審計目標，告知被審計單位事先準備審計資料、安排專(zhuān)人配合，保證審計工作順利開(kāi)展并按時(shí)完成。根據審計計劃來(lái)實(shí)施審計流程是現場(chǎng)審計階段的主要任務(wù)，在此階段要對各項審計資料進(jìn)行詳細的收集，作為內部審計的關(guān)鍵環(huán)節，現場(chǎng)審計主要進(jìn)行現場(chǎng)溝通、檢查被審計單位的文件與相關(guān)資產(chǎn)，對重要的控制活動(dòng)進(jìn)行穿行測試，重新計算重要數據指標。報告撰寫(xiě)階段包括形成審計報告，及時(shí)與被審計單位溝通，提出存在問(wèn)題與解決的建議。
3、內部審計的制度與方法
在集團的內部審計制度中從整體上提出了內部審計的總目標，進(jìn)一步明確了在董事會(huì )下設立審計委員會(huì )。A集團的內部審計人員在實(shí)施審計過(guò)程中常用的方法包括：詢(xún)問(wèn)法，通過(guò)詢(xún)問(wèn)非領(lǐng)導職務(wù)人員或非被審計部門(mén)人員獲取佐證信息；檢查法，通過(guò)檢查被審計單位經(jīng)營(yíng)活動(dòng)留下的痕跡實(shí)施審計程序，檢查會(huì )計賬簿獲取財務(wù)信息的證據；觀(guān)察法，通過(guò)對被審計單位各項經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的認真觀(guān)察，集團的審計人員能夠在第一時(shí)間獲得書(shū)面資料、審計證據，該方法的效果取決于審計人員的經(jīng)驗以及被觀(guān)察者的心態(tài)。
三、A集團內部審計存在的問(wèn)題及原因分析
�。ㄒ唬〢集團內部審計存在的問(wèn)題
1、審計機構設置不合理
A集團自成立內部審計部門(mén)以來(lái)最初只是與財務(wù)部門(mén)共同設立。隨著(zhù)集團內部職能的大變革，A集團母公司層面和下屬全資子公司的審計部門(mén)是單獨設立的，而控股和參股的子公司并沒(méi)有設立獨立的內部審計部門(mén)，與財務(wù)部門(mén)的工作人員一起辦公，并且分屬同一領(lǐng)導管理。A集團審計部門(mén)、紀檢監察部、工會(huì )辦公室都是由同一領(lǐng)導管理，使得內部審計機構在獨立性、權威性方面較弱，很難有效實(shí)施集團內部審計工作，很難通過(guò)內部審計挖掘深層次的問(wèn)題。審計工作定位與企業(yè)戰略的協(xié)同成了集團內部審計機構要率先解決的問(wèn)題。
2、內部審計制度不規范
A集團內部審計制度中缺乏明確的職責權限，缺乏對審計人員的規范，審計職能范圍不明確，對審計職責概括表述為“改善經(jīng)營(yíng)管理、維護股東利益”等內容，A集團內部審計職能發(fā)揮受限，未與集團業(yè)務(wù)部門(mén)建立審計聯(lián)系工作機制，導致在審計工作中難以獲得有效的配合。部分生產(chǎn)基地的審計制度未結合下屬公司的實(shí)際情況進(jìn)行規范，僅僅參照集團的進(jìn)行設置，制度的制定與實(shí)際審計工作開(kāi)展不相匹配。
3、內部審計程序漏洞多
A集團內部審計程序執行中存在很多漏洞、執行不到位。集團年度審計工作計劃擬定時(shí)，難以對各分子公司實(shí)際調查，未能充分結合實(shí)際需求，在集團的審計資源分配上缺乏合理性，特別是審計目標不清晰，沒(méi)有結合集團目前所處的內外部環(huán)境進(jìn)行詳細分析，僅在以前審計計劃的基礎上進(jìn)行簡(jiǎn)單修改，編制審計計劃流于形式，導致后續未能開(kāi)展有效審計�，F場(chǎng)審計過(guò)程中，審計程序缺失不可預見(jiàn)性，為了使被審計單位能夠在審計工作中積極配合，在實(shí)施審計項目前提前告知，從而降低了審計證據的真實(shí)性和客觀(guān)性。
4、內部審計范圍狹窄
A集團經(jīng)過(guò)多年的發(fā)展，經(jīng)營(yíng)規模不斷擴大，擁有了多家分子公司。只有充分利用內部審計的職能作用，才能在有限的時(shí)間內充分利用集團的資源實(shí)現對子公司的指導和監督，而這些已經(jīng)成為該集團內部審計工作中的一大難點(diǎn)。目前A集團內部審計的范圍并沒(méi)有達到集團發(fā)展所需，未能全面進(jìn)行審計風(fēng)險評估。內部審計工作大都以財務(wù)收支審計、績(jì)效審計、領(lǐng)導離任經(jīng)濟責任審計作為主要內容，并未在內部控制審計、經(jīng)營(yíng)管理專(zhuān)項審計等方面進(jìn)行積極拓展，這也說(shuō)明該集團的審計業(yè)務(wù)范圍比較狹窄。受內部審計范圍狹窄的影響，審計監督只局限于財務(wù)收支，業(yè)務(wù)風(fēng)險無(wú)法評估，工作流程固化和模式化現象明顯，這也就無(wú)法對集團的業(yè)務(wù)流程完善、管理水平的提升等方面提出更為科學(xué)而有效的建議。
5、后續內部審計評價(jià)體系不健全
A集團內部審計評價(jià)體系存在缺陷，內部審計人員缺乏專(zhuān)業(yè)評價(jià)體系，績(jì)效考核與審計質(zhì)量不掛鉤，審計人員定期考核的制度形同虛設。審計結果的運用缺乏系統性評估，內部審計評價(jià)體系存在一定的短視性行為，對于重大缺陷往往因不影響短期效益而被忽視。審計人員未能對整改工作持續跟蹤，審計結果的運用未能落實(shí)到位。
�。ǘ〢集團內部審計問(wèn)題的原因分析
1、控制環(huán)境薄弱
內部審計監督作為公司內部控制的重要內容，受控制環(huán)境的直接影響�？刂骗h(huán)境對內部控制影響深遠，A集團的組織架構較為薄弱，發(fā)展戰略、企業(yè)文化和職能部門(mén)設置的聯(lián)系不緊密，職能之間交叉，部分職能缺失，重大決策權過(guò)于集中，集團對資金使用的控制手段可行性較差，僅通過(guò)財務(wù)部門(mén)資金預算進(jìn)行控制，資金使用效率及數據的真實(shí)性值得商榷。同時(shí)，審計部門(mén)的獨立性和權威性無(wú)法保證，大部分下屬子公司的權責劃分不清晰，例如采購部和基建部門(mén)職責交叉，容易推卸責任。另一方面，公司對內部審計人員重視不到位，審計人員沒(méi)有認識到審計的價(jià)值，接受審計時(shí)工作人員帶有抵觸情緒，影響了控制環(huán)境。
2、內部審計工作重視程度不夠
A集團的高層管理人員未能認識到內部審計的價(jià)值，作為公司的管理層將工作的重心集中在新產(chǎn)品的研發(fā)和大范圍推廣方面，而下屬公司的總經(jīng)理又來(lái)自不同的生產(chǎn)基地，只關(guān)注如何提升產(chǎn)品質(zhì)量、如何提高生產(chǎn)效率，簡(jiǎn)單地認為內部審計工作是非增值的輔助性環(huán)節，并且僅對財務(wù)數據進(jìn)行審核，導致內部審計工作不被重視。同時(shí)，A集團每年要聘請注冊會(huì )計師對集團財務(wù)信息進(jìn)行審計，由于缺乏對內部審計工作職能的清晰定位，使得該集團的一小部分領(lǐng)導對內部審計工作產(chǎn)生了錯誤的認識，將外部審計替代了內部審計。
3、缺乏有效的信息溝通
目前該集團內部審計人員與被審計單位之間存在信息不對稱(chēng)的問(wèn)題，這主要是由于二者之間缺乏有效的信息溝通而引發(fā)的，從參與溝通的人員角度來(lái)看，建立下屬公司的內部審計溝通制度非常重要。在審計的過(guò)程中內部審計人員在發(fā)現問(wèn)題后，雖然有的進(jìn)行了溝通但是也并不重視審計人員的具體意見(jiàn)。另一方面，審計溝通也包括在整改過(guò)程中的溝通，A集團的下屬子公司在整改過(guò)程中反饋不及時(shí)，子公司對集團內部審計人員抵觸情緒較為嚴重，審計人員在實(shí)施審計之后不會(huì )及時(shí)跟蹤整改情況。
4、審計人員專(zhuān)業(yè)勝任能力有待提高
A集團經(jīng)營(yíng)規模的不斷擴大對內部審計人員的專(zhuān)業(yè)素養提出了更高的要求，一些內部審計人員的專(zhuān)業(yè)水平明顯不足，無(wú)法緊跟集團發(fā)展的步伐。A集團的內部審計人員均來(lái)自審計或財會(huì )專(zhuān)業(yè)領(lǐng)域，而財會(huì )知識與技能僅僅只是開(kāi)展審計工作的基礎，如何才能準確地找出企業(yè)經(jīng)營(yíng)中的風(fēng)險點(diǎn)，只憑這些專(zhuān)業(yè)知識是無(wú)法實(shí)現的。目前集團審計人員的專(zhuān)業(yè)勝任能力無(wú)法與企業(yè)的發(fā)展相提并論，建立審計工作利用專(zhuān)家工作機制十分必要，只有結合業(yè)務(wù)的財務(wù)審計，才能將審計工作與企業(yè)戰略的協(xié)同統一。另外，隨著(zhù)大數據時(shí)代、云計算、互聯(lián)網(wǎng)等現代信息技術(shù)的飛速發(fā)展，集團內部審計工作中的一部分可以通過(guò)互聯(lián)網(wǎng)完成，這就要求集團的內部審計人員在掌握一定的專(zhuān)業(yè)理論知識基礎之上，還應該掌握現代信息技術(shù)、計算機操作、網(wǎng)絡(luò )技術(shù)、現在通訊技術(shù)，而目前該集團正是缺乏這樣的綜合型內部審計人才，建設集團信息化審計亟待加強。
四、解決A集團內部審計問(wèn)題的有效對策
�。ㄒ唬├眄槂炔繉徲嫷倪\行機制，保證內部審計機構的權威性和獨立性
A集團應提高審計機構的權威性和獨立性，結合公司的治理結構設計內部審計機構。在A(yíng)集團中內部審計部門(mén)設置在審計委員會(huì )之下，內部審計部門(mén)應結合公司實(shí)際的執行結構進(jìn)行設置，下屬公司審計部門(mén)也應該根據下屬公司的實(shí)際情況設置在總經(jīng)理下，由總經(jīng)理直接負責，以增強審計工作的權威性，保證審計工作定位準確，為集團提供高效的管理職能。
�。ǘ﹥�(yōu)化和完善集團內部審計制度體系
制度體系是實(shí)施內部審計的基本前提，科學(xué)而完善的內部審計制度進(jìn)一步明確了內部審計工作的職責和規程，充分展現出集團的管理層對內部審計工作的重視程度，更間接地彰顯出內部審計的權威性。A集團可以結合自身的實(shí)際情況、戰略發(fā)展規劃構建動(dòng)態(tài)化的制度更新體制，結合時(shí)代發(fā)展和行業(yè)發(fā)展不斷更新內部審計的相關(guān)制度，在審計制度中充分體現出先進(jìn)的審計理念，實(shí)現內部審計和集團公司治理的制度層面的融合，使集團能夠更加從容地應對紛繁復雜的內外部環(huán)境，充分發(fā)揮內部審計的職能作用。
�。ㄈ┟芮薪Y合實(shí)際，確定符合集團戰略發(fā)展規劃的內部審計范圍
在集團內部實(shí)施高效的、獨立的、具有權威性的內部審計將對集團的`各項經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)起到積極作用。內部審計模式是否能達到集團審計工作的要求，這也是保障集團高效利用各項資源，實(shí)現增值目標的重要因素之一。為了保證集團戰略發(fā)展規劃的實(shí)現應拓展內部審計的范圍。對于A(yíng)集團而言可以從如下方面著(zhù)手，為保證集團的資產(chǎn)、負債及所有者權益數據的真實(shí)性和完整性，為了切實(shí)維護該集團的合法權益，有效防范各種財務(wù)收支舞弊行為的發(fā)生，必須繼續加大審計力度，對集團總部及下屬公司進(jìn)行財務(wù)收支審計；通過(guò)相應的內部檢查審視內部控制的運行是否能夠確保集團的資產(chǎn)、資金的安全。以此為基礎，不斷完善集團的生產(chǎn)、管理和運營(yíng)機制，加強內部管控，加大內部審計的力度，從而有效避免各種工作中的失誤，避免集團不必要的資源浪費和損失，全面提升集團的工作效率和運營(yíng)質(zhì)量。因此，集團應定期開(kāi)展內部控制審計；為了能夠有效降低和規避財務(wù)風(fēng)險、運營(yíng)風(fēng)險的發(fā)生，集團應定期進(jìn)行審計風(fēng)險評估，以風(fēng)險預防和檢查為核心，進(jìn)行經(jīng)營(yíng)管理綜合審計；為確保新產(chǎn)品和新技術(shù)的研發(fā)，提升產(chǎn)品質(zhì)量和核心市場(chǎng)競爭力，應對產(chǎn)品的開(kāi)發(fā)及技術(shù)改造等過(guò)程中的成本控制、產(chǎn)品質(zhì)量等進(jìn)行審計；為確保集團的管理層和經(jīng)營(yíng)層能夠做出更為科學(xué)的經(jīng)營(yíng)決策，避免出現決策失誤、降低投資風(fēng)險，為了確保集團利潤的最大化，應對投資項目進(jìn)行事前的合同審計、項目事中執行情況的審計、事后項目綜合評價(jià)等等。
五、加強內部審計人員的綜合勝任能力
A集團的審計人員應該提升自身的專(zhuān)業(yè)勝任能力。無(wú)論是經(jīng)濟監督還是管理決策都會(huì )隨著(zhù)環(huán)境的變化而改變，因此審計人員要不斷更新自身的知識體系。審計工作作為經(jīng)濟監督的活動(dòng)，對于審計人員的要求也高于其他職能部門(mén)，集團應充分認識到審計部門(mén)的作用和價(jià)值，聘請有經(jīng)驗的專(zhuān)家對審計人員進(jìn)行培訓，加強公司內部控制制度的建立與健全，健全管理制度與約束機制，建立嚴格的管控流程。同時(shí)，審計人員的專(zhuān)業(yè)勝任能力還應該體現在信息技術(shù)的應用方面，A集團的財務(wù)數據和經(jīng)營(yíng)數據各方面都實(shí)現了信息化管理，各部門(mén)之間的數據也可以實(shí)現一定程度的共享。因此，A集團內部審計機構應加快建設信息化審計，結合信息數據開(kāi)展審計，提高審計人員對信息技術(shù)的運用能力。另一方面，要加強審計的道德監督體系，提升審計質(zhì)量。職業(yè)道德是對人員最好的約束，內部審計人員不僅要擁有專(zhuān)業(yè)勝任能力，還應注重職業(yè)道德修養。
六、結語(yǔ)
綜上所述，集團公司內部審計工作的開(kāi)展強化了內部控制的執行力度，全面提升了集團管控水平，確保了總體戰略目標的實(shí)現。因此，集團公司應充分借助規模優(yōu)勢，完善公司治理結構，強化內部審計制度體系建設，加強審計人員綜合能力提升，保證內部審計的獨立性和權威性，進(jìn)而更好地為公司運營(yíng)管理服務(wù)，為保障集團公司的長(cháng)遠、穩定、可持續發(fā)展奠定基礎。
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