稅收國際協(xié)調的現狀及發(fā)展趨勢

一、稅收國際協(xié)調的必要性
　　稅收國際協(xié)調的前提，就是以國家主權為根據的稅收管轄權。盡管第二次世界大戰后各種國際組織層出不窮，經(jīng)濟利益集團不斷分化組合，國家的數量很可能會(huì )增減變化，但是，作為獨立國家的基本主權實(shí)體仍然繼續存在，各個(gè)獨立國家不會(huì )輕易放棄自己的稅收管轄權。當出現國與國之間的稅收矛盾或國際稅收問(wèn)題時(shí)，最好的解決辦法只能是相互協(xié)商或合作。
　　　�。ㄒ唬┒愂諊�際協(xié)調有利于各國經(jīng)濟共同發(fā)展
　　國際相互依存已經(jīng)成為世界各國有識之士的共識，但是各國經(jīng)濟的發(fā)展經(jīng)常處于不平衡狀態(tài)，發(fā)達國家與發(fā)展中國家的差距正在擴大。特別是當發(fā)達國家技術(shù)進(jìn)步的速度超過(guò)發(fā)展中國家吸收技術(shù)的速度時(shí)，這種差距會(huì )更大。所幸之處，發(fā)達國家認識到發(fā)達國家的未來(lái)發(fā)展有待于發(fā)展中國家的發(fā)展；發(fā)展中國家也認識到他們的未來(lái)發(fā)展依賴(lài)于能否有效地參與世界經(jīng)濟合作。因此，基于相同的愿望，發(fā)達國家與發(fā)展中國家共同成為稅收國際協(xié)調的積極參與者。
　　　�。ǘ�）稅收國際協(xié)調是國際經(jīng)濟交流的需要
　　國際經(jīng)濟交流由早期的商品流動(dòng)、資本流動(dòng)，發(fā)展到服務(wù)、勞務(wù)流動(dòng)，涉及到經(jīng)濟生活的方方面面。由此，國際經(jīng)濟交流要求避免相關(guān)國家的雙重征稅，要求相關(guān)國家稅制互相銜接，要求公平稅負、無(wú)稅收歧視等等。這樣，稅收國際協(xié)調便應運而生。
　　　�。ㄈ�）稅收國際協(xié)調可避免稅收不良作用
　　由于各國稅制差異，對國際經(jīng)濟活動(dòng)會(huì )產(chǎn)生多種不良影響。1、較高的關(guān)稅壁壘和雙重征稅的風(fēng)險阻撓有益的國際貿易和國際投資活動(dòng)，這是國際經(jīng)濟活動(dòng)的巨大障礙。2、各國的各種增稅或減免稅措施，引導跨國企業(yè)以非經(jīng)濟方式進(jìn)行國際貿易和國際投資，發(fā)生資源配置的扭曲。3、跨國經(jīng)營(yíng)企業(yè)為了適應和遵守各國不同的稅制，需要增加相應的財務(wù)管理工作，增加跨國經(jīng)營(yíng)管理費用，不利于國際資本的流動(dòng)。4、一國競爭性的稅收政策對相關(guān)國家造成危害，其他國家采取的相應稅收措施會(huì )演變成無(wú)休止的爭斗。最終影響國際經(jīng)濟的繁榮。90年代以來(lái)，有害的稅收競爭（HarmfulTaxCompetition）越來(lái)越引起OECD組織的重視，2000年曾召集部長(cháng)級會(huì )議，專(zhuān)題研討此類(lèi)問(wèn)題。
　　基于以上幾點(diǎn)基本理由，稅收國際協(xié)調日益顯現出必要性。
　　　　　　二、稅收國際協(xié)調的內容和主要形式
　　稅收國際協(xié)調的內容涉及稅收管轄權、稅收制度、稅收政策和稅務(wù)合作等。1、稅收管轄權是每一個(gè)主權國家專(zhuān)屬的稅收征管權力，當稅收管轄權交叉、沖突時(shí)，就需要各方通過(guò)稅收國際協(xié)調解決矛盾。2、各國經(jīng)濟發(fā)展的歷史階段不同、經(jīng)濟發(fā)展水平不同，就會(huì )存在稅收制度的差別。稅收制度的差別不利于國際經(jīng)貿關(guān)系的正常發(fā)展，有必要通過(guò)稅收國際協(xié)調優(yōu)化稅收制度。3、由于各國稅收政策的影響，可以導致經(jīng)濟資源的人為流動(dòng)，因而需要通過(guò)稅收國際協(xié)調，促使世界各國在重大問(wèn)題上采取一致的稅收政策。4、隨著(zhù)國際依存關(guān)系的深化，貨物、資金、人員和信息的流動(dòng)非常頻繁，使各國稅務(wù)當局長(cháng)期面臨跨國避稅的難題，各國通過(guò)稅收情報交換、稅務(wù)高級人員的交流和加強跨國稅收管理的合作等方法，努力堵塞漏洞，減少稅收流失。
　　稅收國際協(xié)調的主要形式為稅制改革、稅收宣言、稅收協(xié)定、區域協(xié)調和國際組織協(xié)調。1、稅制改革是特定主權國家通過(guò)改革本國稅制，使國內稅制適應稅收國際潮流，促進(jìn)國際經(jīng)貿的發(fā)展。20世紀80年代以來(lái)，以降低稅率、擴大稅基為主要特征，席卷全球的稅制改革，就是各國適應稅制變化潮流的一種主動(dòng)性稅收國際協(xié)調。特點(diǎn)是單方面行為，自主性稅收協(xié)調，不直接涉及具體對應的國家稅收關(guān)系。2、稅收宣言是幾個(gè)國家聯(lián)合宣布一項稅收政策的主張。例如，亞太經(jīng)濟合作部長(cháng)會(huì )議（Asia-PacificEconomicCooperationAPEC）2001年在上海召開(kāi)了第9次各國領(lǐng)導人會(huì )議，宣稱(chēng)“在A(yíng)PEC區域內對電子交易暫不征收關(guān)稅”。特點(diǎn)是簡(jiǎn)單、明了地表明有關(guān)國家的原則、立場(chǎng)。3、國際稅收協(xié)定是國與國之間簽訂的分配稅收管轄權及進(jìn)行稅收合作的規范。通過(guò)簽訂國際稅收協(xié)定協(xié)調稅收國際關(guān)系是當前世界各國處理稅收關(guān)系的普遍做法，特點(diǎn)是尊重締約國雙方的稅收管轄權，尊重締約國各自的稅制現狀。4、區域協(xié)調是特定經(jīng)濟區域內的成員國采取統一的稅收行動(dòng)。例如，歐盟已經(jīng)在區域內取消關(guān)稅，對外采取統一關(guān)稅。成員國的國內稅制也大體相同。特點(diǎn)是區域內的多邊、區域外的一致形式。5、國際組織協(xié)調是通過(guò)權威性的國際組織，指導、規范和協(xié)調各國稅收關(guān)系，將來(lái)，還可能存在國際組織的稅款征收。特點(diǎn)是國際性和成員國部分國家稅收管轄權的喪失。上述5種主要形式表現了稅收國際協(xié)調的從低級向高級發(fā)展的歷史過(guò)程。
　　　　　　三、稅收國際協(xié)調現狀
　　稅收國際協(xié)調可以分為主動(dòng)性協(xié)調和被動(dòng)性協(xié)調兩大類(lèi)。目前稅收國際協(xié)調以主動(dòng)性協(xié)調為主，主要通過(guò)國際稅收協(xié)定和稅收一體化的形式實(shí)現。
　　　�。ㄒ唬﹪�際稅收協(xié)定
　　目前世界上已經(jīng)簽署了2000多個(gè)雙邊稅收協(xié)定中，多數是關(guān)于所得和避免雙重征稅問(wèn)題的協(xié)定。隨著(zhù)國際投資的擴大，各國間資本流通的加快，各國間的人員流動(dòng)也日益頻繁，不可避免地出現對所得的雙重征稅和國際逃避稅問(wèn)題。國際雙重征稅阻礙國際資本流動(dòng)和人員交流，違背稅收中性原則，損害國際經(jīng)濟交往國家的共同利益。國際逃避稅造成各國政府的稅收流失。因此，經(jīng)濟來(lái)往密切的國家聯(lián)合起來(lái)，進(jìn)行稅收的國際協(xié)調，通過(guò)簽訂國際稅收協(xié)定消除國際雙重征稅和抑制國際逃避稅。
　　1920年，布魯塞爾國際稅收大會(huì )向當時(shí)的國聯(lián)提出要求，采取行動(dòng)避免國際雙重征稅問(wèn)題，開(kāi)始出現初級的國際稅收協(xié)定。后來(lái)，經(jīng)過(guò)幾十年無(wú)數稅收專(zhuān)家的努力，制訂出OECD“對所得和財產(chǎn)雙重征稅的協(xié)定范本”和聯(lián)合國“發(fā)達和發(fā)展中國家對所得和財產(chǎn)雙重征稅的協(xié)定范本”，作為各國簽訂國際稅收協(xié)定的基本依據。20世紀90年代以來(lái)，OECD和聯(lián)合國都對“兩個(gè)范本”進(jìn)行了修改，以適應國際經(jīng)濟環(huán)境的變化。至今為止，各國相互之間簽訂的稅收協(xié)定已經(jīng)形成交叉網(wǎng)絡(luò )，覆蓋世界上絕大多數國家。截止2002年1月，我國也已對外簽訂了72個(gè)避免雙重征稅的協(xié)定，為促進(jìn)與我國有經(jīng)貿關(guān)系的國家之間的交流和合作發(fā)揮了積極作用。
　　　�。ǘ�）稅收一體化
　　國際稅收一體化是20世紀80年代出現的新生事物。這一新形式的出現是國際社會(huì )長(cháng)期進(jìn)行稅收協(xié)調的結果，也是世界經(jīng)濟發(fā)展的必然趨勢。
　　歐共體（EEC）國家推行稅收一體化的政策，取得了突破性進(jìn)展。早在歐共體1958年成立之初，就堅持不懈地致力于共同體內部的經(jīng)濟一體化和政治一體化。就稅制方面而言，1968年實(shí)現取消工業(yè)品內部關(guān)稅，并且對外統一關(guān)稅稅率。1969年實(shí)現了取消農產(chǎn)品內部關(guān)稅。從1967到1986年又連續發(fā)布了有關(guān)增值稅的21個(gè)指令，協(xié)調各國增值稅。1985年6月歐共體發(fā)表《內部市場(chǎng)一體化白皮書(shū)》，建議于1993年成立一個(gè)完全統一的歐洲統一市場(chǎng)，實(shí)現商品、貨幣自由流通和人員的自由流動(dòng)。根據歐共體的安排，各成員國在1992年年終前完成增值稅的協(xié)調工作。除此之外，歐共體在直接

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