產(chǎn)品保修與售后服務(wù)會(huì )計處理
企業(yè)的會(huì )計人員應從產(chǎn)品特性出發(fā)，以保修與售后服務(wù)工作的實(shí)際運營(yíng)流程為基礎，通過(guò)數據統計分析后確定適合的會(huì )計處理方法，并在會(huì )計實(shí)務(wù)操作中不斷調整優(yōu)化，使保修與售后服務(wù)的會(huì )計估計更為合理。
摘要：作為國家經(jīng)濟發(fā)展的支柱，實(shí)體經(jīng)濟的重要性不言而喻，而產(chǎn)品的基本保修與售后服務(wù)，即產(chǎn)品質(zhì)量保證，越來(lái)越成為增強生產(chǎn)制造企業(yè)競爭力的關(guān)鍵。在對保修與售后服務(wù)進(jìn)行會(huì )計處理時(shí)，為了遵循一致性、謹慎性以及收入和費用相配比的原則，因不同行業(yè)、不同企業(yè)的產(chǎn)品千差萬(wàn)別，保修與售后服務(wù)政策有很大差異，缺少會(huì )計實(shí)務(wù)操作的詳細指導，導致不同會(huì )計人員對保修與售后服務(wù)的財務(wù)處理方式有很大的不同。信息安全行業(yè)經(jīng)過(guò)多年發(fā)展，市場(chǎng)規則、經(jīng)營(yíng)管理等方面非常規范，本文從信息安全產(chǎn)品保修與售后服務(wù)的實(shí)際運營(yíng)流程出發(fā)，通過(guò)對歷史數據的統計與分析，辨別保修與售后服務(wù)工作在不同保修期內的分布情況，將實(shí)際保修與售后服務(wù)狀況與企業(yè)會(huì )計準則相結合，歸納出適用于信息安全企業(yè)的會(huì )計實(shí)務(wù)操作流程。
關(guān)鍵詞：保修與售后服務(wù);信息安全;或有事項;遞延收入
隨著(zhù)市場(chǎng)經(jīng)濟的發(fā)展，企業(yè)之間的市場(chǎng)競爭程度越來(lái)越激烈，為了能夠占有更多市場(chǎng)份額，各企業(yè)已開(kāi)始由“以產(chǎn)品為中心”模式向“以客戶(hù)為中心”模式過(guò)渡[1]，企業(yè)關(guān)注的焦點(diǎn)從內部動(dòng)作轉移到客戶(hù)關(guān)系上來(lái)，越來(lái)越注重產(chǎn)品的保修與售后服務(wù)。保修與售后服務(wù)指的是在產(chǎn)品售出后的一定期間內，如果發(fā)生了非意外性質(zhì)量問(wèn)題，企業(yè)將按照事先約定的條件，負責免費維修、更換、退賠或其他責任保證。企業(yè)為履行此義務(wù)而形成一項負債，意味著(zhù)在未來(lái)的有限期限內，很可能會(huì )發(fā)生一定的費用，由于它有一定的不確定性，產(chǎn)品質(zhì)量保證費與其他的銷(xiāo)售費用、管理費用，在會(huì )計核算中應區別對待[2]。根據會(huì )計準則的要求，銷(xiāo)售的產(chǎn)品如果有保修期，企業(yè)需根據收入和成本配比的原則預提保修期之內可能發(fā)生的保修成本，作為銷(xiāo)售產(chǎn)品在當期的預計負債，原則上不能直接通過(guò)費用科目處理，除非是無(wú)法合理預計的可能發(fā)生的費用或者發(fā)生的費用金額不重要。在實(shí)務(wù)中，保修與售后服務(wù)的成本在銷(xiāo)售成立時(shí)就已形成，只是因為在大多數銷(xiāo)售合同中往往沒(méi)有單獨報價(jià)，且未來(lái)的應付金額不能準確確定，需要根據保修與售后服務(wù)的內容、保修有效期限以及歷史銷(xiāo)售數量資料，結合以往的經(jīng)驗，進(jìn)行合理的估計，但會(huì )計估計很可能存在估計不準情形或作為調節利潤的工具，會(huì )給企業(yè)帶來(lái)審計風(fēng)險。本文以信息安全企業(yè)為例，以歷史交易為基礎，根據產(chǎn)品銷(xiāo)售統計樣本，闡述產(chǎn)品保修與售后服務(wù)在會(huì )計實(shí)務(wù)中的收入與成本確認的思路及方法演變，將之準確反映到會(huì )計報表之中。特別說(shuō)明的是，本文僅討論基本保修與售后服務(wù)，不涉及單獨銷(xiāo)售的產(chǎn)品保修與售后服務(wù)、延長(cháng)保修等方面的內容。
一、信息安全產(chǎn)品保修與售后服務(wù)的會(huì )計處理現狀
信息安全企業(yè)的產(chǎn)品功能主要是保護信息網(wǎng)絡(luò )的硬件、軟件及其系統中的數據，不受偶然的或者惡意的原因而遭到破壞、更改、泄露，使系統連續、可靠、正常地運行，信息服務(wù)不中斷。信息安全產(chǎn)品的保修是指在產(chǎn)品保修期限內免費提供產(chǎn)品硬件保修、備機服務(wù)、遠程技術(shù)支持等，而售后服務(wù)是指是指在售后服務(wù) （ 不包括安裝、培訓等 ）與合同中未明確的、在將來(lái)可能的內嵌軟件迭代升級服務(wù)。目前信息安全產(chǎn)品的保修期限一般不超過(guò)三年。從目前來(lái)看，企業(yè)在保修與售后服務(wù)成本的管理方面均存在諸多問(wèn)題：一是成本觀(guān)念模糊。在實(shí)際的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中，許多企業(yè)在成本管理中往往將產(chǎn)品的生產(chǎn)過(guò)程作為重心，經(jīng)營(yíng)者只注重了對生產(chǎn)成本的管理，卻忽視了經(jīng)營(yíng)過(guò)程中其他環(huán)節對企業(yè)的影響，尤其是保修與售后服務(wù)環(huán)節成本節約意識不強。這種成本管理觀(guān)念已經(jīng)難以適應企業(yè)發(fā)展的需要，同時(shí)也削弱了企業(yè)的競爭能力。
一般情況下，企業(yè)所承諾的服務(wù)項目?jì)热菰蕉�，標準越高，響應速度越快，�?huì )導致保修與售后服務(wù)成本越高。保修與售后服務(wù)成本管理要解決服務(wù)滿(mǎn)意最大化與成本最小化的矛盾問(wèn)題，使企業(yè)在保持較高的客戶(hù)服務(wù)滿(mǎn)意度的同時(shí)，盡可能減少服務(wù)成本、增加利潤。二是保修與售后服務(wù)成本的核算方法不科學(xué)。管理者對保修與售后服務(wù)成本管理的認識不足，忽視了保修與售后服務(wù)上的投入，使產(chǎn)品的相關(guān)成本核算內容不健全;三是企業(yè)采用的成本核算方法不當造成財務(wù)數據失真。大多數企業(yè)只在保修與售后服務(wù)費用實(shí)際發(fā)生后才列入當期成本，執行的是收付實(shí)現制原則。售后服務(wù)成本的發(fā)生是與銷(xiāo)售活動(dòng)密切相關(guān)的，是企業(yè)的銷(xiāo)售活動(dòng)所引起的追加支出，應貫徹權責發(fā)生制原則，以便實(shí)現收入與成本的正確匹配。另外，保修與售后服務(wù)的響應速度滯后、客戶(hù)服務(wù)系統不完善、服務(wù)質(zhì)量不高等問(wèn)題也需提高和完善[3]。
二、產(chǎn)品保修與售后服務(wù)會(huì )計處理方法分析與完善
針對上述問(wèn)題，信息安全企業(yè)應從經(jīng)營(yíng)管理理念出發(fā)加強對保修與售后服務(wù)的重視程度，完善客戶(hù)服務(wù)系統，同時(shí)轉變財務(wù)管理思路，結合業(yè)務(wù)運營(yíng)流程，制定合適的保修與售后服務(wù)會(huì )計處理方法。
信息安全企業(yè)的產(chǎn)品保修與售后服務(wù)已發(fā)展為單獨報價(jià)和無(wú)單獨報價(jià)兩類(lèi)。近年來(lái)，大多數信息安全企業(yè)對產(chǎn)品保修與售后服務(wù)的會(huì )計處理也依據企業(yè)會(huì )計準則調整為權責發(fā)生制。對于有單獨報價(jià)的保修與售后服務(wù)，收入在保修期內按直線(xiàn)法確認。對于沒(méi)有單獨報價(jià)的保修與售后服務(wù)，保修期為一年及一年以?xún)鹊�，在確認產(chǎn)品收入的同時(shí)確認保修與售后服務(wù)收入;保修期超過(guò)一年的，根據最佳估計數原則從產(chǎn)品收入中按一定的標準剝離出一部分，作為保修遞延收入在保修期內按直線(xiàn)法確認[4]。無(wú)論保修與售后服務(wù)是否單獨報價(jià)，保修與售后服務(wù)的成本只能按最佳估計數方式進(jìn)行估算和計提。
上述處理方法存在一定的問(wèn)題：第一，保修與售后服務(wù)的成本是根據經(jīng)驗估算的，尤其是無(wú)單獨報價(jià)的保修與售后服務(wù)，但保修與售后服務(wù)行為存在不確定性，估算的固定金額與變動(dòng)的業(yè)務(wù)情況很可能不配比;第二，信息安全產(chǎn)品單獨對外銷(xiāo)售的保修與售后服務(wù)實(shí)際報價(jià)較高，若從產(chǎn)品收入中剝離出的保修與售后服務(wù)遞延收入標準與之不一致，容易導致收入提前或延后確認，不僅影響企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成果，也會(huì )帶來(lái)審計風(fēng)險。為解決上述會(huì )計處理問(wèn)題，本文以信息安全企業(yè)產(chǎn)品銷(xiāo)售的基礎數據為基礎，按以下步驟進(jìn)行測算：首先，根據最近兩個(gè)財年所簽訂的銷(xiāo)售合同，對所銷(xiāo)售產(chǎn)品的保修與售后服務(wù)情況進(jìn)行統計，明確涉及保修與售后服務(wù)產(chǎn)品的數量情況。其次，在前述統計基礎上收集實(shí)際發(fā)生的保修與售后服務(wù)費用情況，作為會(huì )計估計修正的基礎。最后，通過(guò)整理分析，確定合適的保修與售后服務(wù)會(huì )計處理方法，以保證會(huì )計核算更加準確。
信息安全企業(yè)在簽訂銷(xiāo)售合同時(shí)，絕大多數合同都會(huì )包括保修與售后服務(wù)內容。為準確反映保修與售后服務(wù)的成本，衡量企業(yè)真實(shí)的經(jīng)濟效益情況，信息安全企業(yè)根據最近兩個(gè)財年的產(chǎn)品銷(xiāo)售情況，對在此期間的產(chǎn)品銷(xiāo)售區域分布、產(chǎn)品銷(xiāo)售數量、保修與售后服務(wù)期限數據進(jìn)行了統計 。其中，保修期為一年的產(chǎn)品數量為9986 臺，約占銷(xiāo)售總量的 90%。目前，保修與售后服務(wù)部門(mén)在崗員工共計四人。經(jīng)計算，保修與售后服務(wù)部門(mén)最近兩個(gè)財年發(fā)生的保修與售后服務(wù)費用及備品備件支出的總額占營(yíng)業(yè)收入的比例低于 3%，平均到每一臺產(chǎn)品后約為 80 元 / 年。
根據上述統計結果，在既有的會(huì )計處理方式上進(jìn)行如下細化調整：保修期為一年及一年以?xún)鹊暮贤�，保修與售后服務(wù)收入和產(chǎn)品收入同時(shí)確認;保修期為一年以上的合同，按每臺機器每年 80 元標準確認遞延收入，直至保修期結束。無(wú)論保修期限為一年還是一年以上，均按同期營(yíng)業(yè)收入的 3% 計提保修與售后服務(wù)成本，同時(shí)按照每個(gè)項目分別確認保修與售后服務(wù)收入和成本。隨著(zhù)信息安全企業(yè)的業(yè)務(wù)規模不斷增加，企業(yè)中標和需交付的項目逐年增長(cháng)，企業(yè)會(huì )計人員的工作量不斷增加，對實(shí)際操作的挑戰越來(lái)越大。保修與售后服務(wù)內容呈現多樣化，比如“是否允許客戶(hù)選擇購買(mǎi)單獨報價(jià)的保修”、“雖然保修沒(méi)有單獨報價(jià)，但某些成熟產(chǎn)品線(xiàn)可預估保修成本”、“保修無(wú)單獨報價(jià)，新產(chǎn)品無(wú)法預估保修成本”等，會(huì )計人員需要考慮的因素越來(lái)越多，導致保修與售后服務(wù)的收入成本確認越來(lái)越復雜。
經(jīng)過(guò)信息安全企業(yè)會(huì )計人員和售后部門(mén)的詳細分析，基于會(huì )計角度總結了保修與售后服務(wù)的三個(gè)特點(diǎn)：一是大多數合同總價(jià)中包含了保修與售后服務(wù)的價(jià)格，且絕大部分產(chǎn)品的保修期為一年，超過(guò)一年的情形占比很少，可忽略不計;二是內嵌軟件升級通知、軟件鏈接均呈現在企業(yè)網(wǎng)站上面，且內嵌軟件升級頻率非常低;三是相比銷(xiāo)售行為，保修與售后服務(wù)一般要滯后一個(gè)季度。因此，會(huì )計人員決定將前述會(huì )計處理方法進(jìn)一步調整優(yōu)化：取消“保修期為一年以上的合同，按每臺機器每年 80 元標準確認遞延收入，直至保修期結束”的方法，保修與售后服務(wù)成本的計提比例不再區分一年和三年兩種保修期，不再按項目進(jìn)行追蹤，而是將所有涉及產(chǎn)品保修的項目統一作為“保修與售后服務(wù)成本池”來(lái)操作。具體計提方法如下：在實(shí)行調整后會(huì )計處理方法的當年年底，以當年營(yíng)業(yè)收入為基礎，以當年實(shí)際支出保修與售后服務(wù)成本占上年第四季度至本年第三季度收入總額的比重作為計提比例，補提本年全年的保修與售后服務(wù)成本，之后每個(gè)季度末復核該計提比例是否合適，并按照復核后的比例計提該季度金額，同時(shí)沖銷(xiāo)從該季度底倒推至一年前計提的保修與售后服務(wù)成本。
舉 例：2010 年 12 月 31 日 補 提 2010年第一季度至第四季度銷(xiāo)售產(chǎn)品所對應的保修與售后服務(wù)成本。2011 年第一季度，保修與售后服務(wù)部門(mén)按照規定流程支付實(shí)際產(chǎn)生的保修服務(wù)費用，會(huì )計人員根據實(shí)際支付金額沖抵 2010 年底所預提的保修與售后服務(wù)成本，并在 2011 年第一季度結束時(shí)，按前述復核后的比例計提 2011年第一季度銷(xiāo)售產(chǎn)品所對應的保修與售后服務(wù)成本，同時(shí)沖銷(xiāo) 2010 年第一季度所計提的保修與售后服務(wù)成本余額。2011年第二季度，保修與售后服務(wù)部門(mén)繼續按照規定流程支付并沖抵預提保修與售后服務(wù)成本，并在第二季度結束時(shí)按復核后的比例計提 2011 年第二季度銷(xiāo)售出去產(chǎn)品所對應的保修與售后服務(wù)成本，同時(shí)沖銷(xiāo)2010 年第二季度所計提的保修與售后服務(wù)成本余額。以此類(lèi)推，這樣每個(gè)季度的賬面上均會(huì )一直滾動(dòng)保留四個(gè)季度的保修與售后服務(wù)預提成本。
需要指出的是，信息安全企業(yè)保修與售后服務(wù)部門(mén)所發(fā)生的費用不能全部計入保修與售后服務(wù)成本，只有發(fā)生的和保修與售后服務(wù)工作相關(guān)費用，在經(jīng)過(guò)審批確認后，會(huì )計人員方可計入保修與售后服務(wù)成本。一般情況下，相關(guān)的費用包括人工成本、差旅費、交通費、保修與售后分包費、原材料費、外購硬件費用及其他日常費用，而保修期外單獨收費的維修業(yè)務(wù)、合同中單獨報價(jià)的保修與售后服務(wù)業(yè)務(wù)發(fā)生的相關(guān)費用，不得計入保修與售后服務(wù)成本中�；趦炔靠刂频某霭l(fā)點(diǎn)，企業(yè)經(jīng)營(yíng)者應根據確認圖譜[5]，將每個(gè)季度保修與售后服務(wù)計提比例的測算工作、保修與售后服務(wù)成本計提與沖銷(xiāo)工作分配給不同崗位的會(huì )計人員負責，以保證財務(wù)系統中的數據與會(huì )計處理準確。
三、結論
及建議保修與售后服務(wù)普遍存在于眾多生產(chǎn)性企業(yè)中，是直接影響企業(yè)的持續經(jīng)營(yíng)與發(fā)展的重要經(jīng)營(yíng)環(huán)節。企業(yè)須在提高產(chǎn)品質(zhì)量的同時(shí)加強保修與售后服務(wù)的管理，降低企業(yè)財務(wù)風(fēng)險和經(jīng)營(yíng)風(fēng)險。目前部分上市企業(yè)通過(guò)保修與售后服務(wù)等或有事項作為利潤的調節器，在相關(guān)信息的處理及披露上不明確、不完整，甚至采取回避的態(tài)度，這種狀況極大地損害了證券市場(chǎng)的信息透明和公平競爭，進(jìn)而影響了投資者的利益。因此，對保修與售后服務(wù)會(huì )計處理的研究，有助于規范企業(yè)在或有事項方面的會(huì )計處理及披露行為，提高會(huì )計信息質(zhì)量，保護投資者利益[6]。企業(yè)的會(huì )計人員應從產(chǎn)品特性出發(fā)，以保修與售后服務(wù)工作的實(shí)際運營(yíng)流程為基礎，通過(guò)數據統計分析后確定適合的會(huì )計處理方法，并在會(huì )計實(shí)務(wù)操作中不斷調整優(yōu)化，使保修與售后服務(wù)的會(huì )計估計更為合理。根據信息安全企業(yè)保修與售后服務(wù)的會(huì )計處理方法，可將其推廣至計算機硬件、通信、網(wǎng)絡(luò )設備等信息技術(shù)生產(chǎn)企業(yè)，甚至對大型設備、機電設備、儀器儀表等制造企業(yè)也具有一定的借鑒意義。
參考文獻：
[1] 王學(xué)順 。 從以產(chǎn)品為中心向以客戶(hù)為中心轉變 [J]。 中國制造業(yè)信息化，2011 （2）：44—44。
[2] 王桂云，谷振海 。 淺談售后服務(wù)費用的會(huì )計核算 [J]。 中國鄉鎮企業(yè)會(huì )計，2007（10）：76—76。
[3] 吳定祥，李志堅，梅鵬臨 。 試論企業(yè)售后服務(wù)成本管理 [J]。 中國商貿，2010 （4）：60—61。
[4] 朱輝 。 關(guān)于新會(huì )計準則中或有事項的探討 [J]。 江蘇商論，2008（11）：181—181。
[5] 國際內部審計師協(xié)會(huì ) 。 國際內部審計專(zhuān)業(yè)實(shí)務(wù)框架 [M]。 北京：中國財政經(jīng)濟出版社，2013：74—76。
[6] 李黎 。 試議我國上市公司或有事項的披露 [J]。 中小企業(yè)管理與科技旬刊，2008（9）：66—66。
【產(chǎn)品保修與售后服務(wù)會(huì )計處理】相關(guān)文章：
產(chǎn)品保修與售后服務(wù)會(huì )計處理探討03-28
談會(huì )計處理方法與納稅籌劃論文02-28
所得稅會(huì )計處理探究論文11-22
我國研發(fā)費用會(huì )計處理改進(jìn)設想12-12
完善處理模式的金融會(huì )計03-28
研發(fā)費用會(huì )計處理的演變及對企業(yè)價(jià)值的影響12-12
銀行會(huì )計業(yè)務(wù)集中處理思路論文03-11
淺談基于會(huì )計主體的企業(yè)合并抵銷(xiāo)處理-會(huì )計論文11-17
稅務(wù)籌劃中企業(yè)會(huì )計處理的應用論文11-10
- 相關(guān)推薦