建筑企業(yè)稅收籌劃要點(diǎn)探析論文

　　一、建筑企業(yè)的稅收籌劃特點(diǎn)

　　第一，營(yíng)業(yè)稅的彈性小。通過(guò)我國的相關(guān)稅法可以知道，目前我國建筑業(yè)實(shí)行的是營(yíng)業(yè)稅，在計算營(yíng)業(yè)額時(shí)都要把施工時(shí)用到的原材料和其他物資與動(dòng)力計算進(jìn)去。營(yíng)業(yè)稅的征收以企業(yè)收入全額作為計稅基礎。隨著(zhù)國家稅收制度的改革，營(yíng)業(yè)稅將逐步退出歷史舞臺，建筑業(yè)也將步入營(yíng)業(yè)稅改增值稅的改革大潮中，而增值稅只對增值額部分征稅。第二，征收面積廣。在整個(gè)建筑行業(yè)中，有相當一部分的企業(yè)的財務(wù)核算能力低下，而且評定標準較亂，難以把握。出于這些原因，基層稅務(wù)機構為了盡可能多的增加稅收，在征收的過(guò)程中，可能會(huì )采用核定征收的方法對一些財務(wù)核算不健全的建筑企業(yè)征收企業(yè)所得稅。對一些財務(wù)核算健全的大型建筑企業(yè)，實(shí)行查賬征收。建筑企業(yè)工程比較分散，有很多異地甚至跨省工程，相關(guān)稅法規定在工程所在地繳納營(yíng)業(yè)稅，未辦理外出經(jīng)營(yíng)活動(dòng)許可證的企業(yè)，工程所在地稅局會(huì )隨征企業(yè)所得稅。

　　二、建筑企業(yè)會(huì )計稅收的策劃方法

　　1.確認企業(yè)收入

　　在施工過(guò)程中，建筑企業(yè)收入的多少不僅直接影響著(zhù)企業(yè)應繳納所得稅的數額，而且還決定了企業(yè)所獲利潤的總額。依據相關(guān)法律的規定，因為建筑企業(yè)的施工項目時(shí)間久，難以在一個(gè)會(huì )計年度內完成，因此規定企業(yè)可以依據當前的施工進(jìn)度和工作量按完工百分比法確認收入。

　　2.對不用計算賦稅的費用進(jìn)行扣除

　　費用扣除主要影響企業(yè)的所得稅。在法律法規允許的范圍內，企業(yè)在進(jìn)行稅務(wù)籌劃時(shí)應事先列支出企業(yè)的各項費用，并預估可能出現的經(jīng)濟損失，以此來(lái)減小稅收基數。首先，充分利用國家允許的列支費用，例如折舊費、職工福利費等，以此來(lái)科學(xué)的企業(yè)的稅務(wù)。其次，不要超過(guò)法律所規定的列支費用的最大限額。最后，結合稅收政策和國家相關(guān)政策，例如，研究開(kāi)發(fā)費用稅前加計扣除有關(guān)政策，建筑企業(yè)可加大研發(fā)費的投入。又如，國務(wù)院9月24日的常務(wù)會(huì )議允許“所有行業(yè)企業(yè)持有的單位價(jià)值不超過(guò)5000元的固定資產(chǎn)，允許一次性計入當期成本費用在稅前扣除”等對于企業(yè)來(lái)說(shuō)都是利好政策。

　　3.對企業(yè)組織形式進(jìn)行改變

　　建筑企業(yè)可以改變自身的組織形式來(lái)進(jìn)行稅務(wù)籌劃。主要可以通過(guò)以下三種形式來(lái)改變企業(yè)的組織形式，從而進(jìn)行稅收籌劃。第一，組織集團股份公司，平衡稅負。這種方法的主要優(yōu)點(diǎn)在于，集團公司可以對子公司的組織形式和注冊地點(diǎn)以及財務(wù)管理的方式進(jìn)行整體協(xié)調，從整個(gè)集團公司的利益出發(fā)，實(shí)施稅收籌劃，平衡集團與子公司之間的稅負關(guān)系，以此來(lái)降低集團公司的納稅數目，增加企業(yè)的稅后利潤。第二，建筑企業(yè)可以積極的發(fā)展高新技術(shù)，享受?chē)�家的稅收補助和優(yōu)惠政策。建筑企業(yè)應積極利用國家制定的關(guān)于高新技術(shù)企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策，重新整合企業(yè)內部的新型建筑材料和科學(xué)技術(shù)資源，申報高新技術(shù)企業(yè)，享受優(yōu)惠政策的同時(shí)減低稅務(wù)負擔。第三，建筑企業(yè)可以以兼并或收購虧損企業(yè)的形式，享受盈虧抵補的稅收優(yōu)惠。法律規定，企業(yè)在收購或者兼并虧損的企業(yè)后，虧損企業(yè)未來(lái)5年的虧損額都是可以利用盈利企業(yè)的利潤進(jìn)行對消。但是，建筑企業(yè)要想通過(guò)這種方式來(lái)減少稅額必須先對虧損企業(yè)的實(shí)際情況進(jìn)行透徹的分析和掌握，在符合自身利益的前提下再去收購虧損企業(yè)。然后盈利企業(yè)可以在稅法規定的期限內通過(guò)盈利來(lái)彌補虧損，有效降低稅額。

　　4.建筑企業(yè)科學(xué)、合理的進(jìn)行會(huì )計科目的設置

　　許多建筑企業(yè)經(jīng)常會(huì )在日常財會(huì )業(yè)務(wù)處理時(shí)，混同一些費用，因此，隱性的造成了企業(yè)稅額的增加。不合理的使用會(huì )計科目經(jīng)常會(huì )使企業(yè)費用的列支和支出多于企業(yè)所得稅的稅前扣除額度，從而增加了企業(yè)的所得稅。為了避免此類(lèi)問(wèn)題的發(fā)生，企業(yè)應該在減少支出之外，可以采用調整其隸屬的建筑企業(yè)會(huì )計條目的方式。例如：稅法中已經(jīng)明確的指出，只要企業(yè)可以提供原始，真實(shí)可靠的憑證，就可以在繳納所得稅之前扣除會(huì )議費。

　　5.認真對待合同內容

　　在建筑行業(yè)，尤其是建筑施工企業(yè)，其盈利的主要途徑就是與其他合作方簽訂各種經(jīng)濟合同。因為簽合同時(shí)會(huì )牽涉到許多方面的價(jià)格，這些價(jià)格會(huì )對企業(yè)的稅負產(chǎn)生直接的影響，所以，在簽訂合同時(shí)，要充分考慮合同中的條款對納稅額的影響。例如對于總分包合同中價(jià)格的制定，建筑施工和建筑材料費用的區別劃分，土地轉讓合同中的轉讓方法，以及合作建房合同、代建房合同及其他經(jīng)濟合同，都要經(jīng)過(guò)深思熟慮，才能規避由于合同的紕漏而造成不必須的經(jīng)濟損失，合理維護企業(yè)自身的經(jīng)濟利益。

　　作者：劉艷輝 單位：河南六建建筑集團有限公司

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