財務(wù)會(huì )計的局限性畢業(yè)論文

　　我們正步入全新的知識經(jīng)濟時(shí)代，社會(huì )財富的創(chuàng )造主要靠人的智慧和知識，創(chuàng )新精神改變著(zhù)我們身邊的一切。根據決策有用觀(guān)，財務(wù)會(huì )計的目標是為信息使用者提供決策所需要的信息，但在新的經(jīng)濟環(huán)境中，財務(wù)會(huì )計的局限性又限制了高質(zhì)量會(huì )計信息的提供。本文就新時(shí)期財務(wù)會(huì )計的局限性及其對會(huì )計信息質(zhì)量的影響進(jìn)行探討，并提出改善建議，希望對會(huì )計信息質(zhì)量的提高有所幫助。

　　一、新時(shí)期財務(wù)會(huì )計的局限性及對會(huì )計信息質(zhì)量的影響

　　1.及時(shí)性問(wèn)題

　　現代市場(chǎng)經(jīng)濟瞬息萬(wàn)變，會(huì )計信息使用者往往需要在很短的時(shí)間內對市場(chǎng)的變化迅速做出反映，這就需要會(huì )計信息能以盡可能快的速度在不影響使用者決策的前提下提供給使用者。但目前財務(wù)會(huì )計以下方面的局限性限制了會(huì )計信息的及時(shí)提供。

　　(1)基于會(huì )計分期假設的定期報告方式。目前財務(wù)報告是定期提供給會(huì )計信息使用者的，尤其是年度、季度報告已經(jīng)成為會(huì )計報告披露的傳統。這種披露方式實(shí)效性差，信息提供滯后，與使用者的及時(shí)信息需求差距很大。

　　(2)歷史成本計量。目前財務(wù)會(huì )計歷史成本計量占主導地位，受后續計量局限性的影響，歷史成本在很大程度上僅反映過(guò)去交易或事項發(fā)生時(shí)點(diǎn)的信息，價(jià)格變化的影響只能等到相關(guān)的資產(chǎn)或負債實(shí)現或清償時(shí)才得到反映，嚴重滯后的信息與使用者決策相關(guān)性不大。

　　2.完整性問(wèn)題

　　目前會(huì )計界對會(huì )計信息的完整性要求頗有爭議，有的觀(guān)點(diǎn)認為財務(wù)會(huì )計應充分滿(mǎn)足信息使用者對信息不斷增長(cháng)的需求，會(huì )計信息使用者需要什么信息就應該提供什么信息；筆者認為鑒于財務(wù)會(huì )計的本質(zhì)與基本職能，一味追求所有與決策相關(guān)的信息提供會(huì )使財務(wù)會(huì )計走向力不從心的境地，所以我們只能在財務(wù)會(huì )計能力所及的范圍內提出合理需求。不過(guò)隨著(zhù)環(huán)境的改變，財務(wù)會(huì )計所提供信息的完整性也面臨著(zhù)挑戰。

　　(1)確認標準的嚴格限制。根據FASB的觀(guān)點(diǎn)，所有要素的所屬項目（包括所屬賬戶(hù)）在滿(mǎn)足“效益大于成本”和符合“重要性”的前提下，還要符合可定義、可計量、相關(guān)性和可靠性四個(gè)確認標準。正是這樣嚴格得近乎苛刻的標準在新經(jīng)濟環(huán)境中擋住了大量對使用者有用的信息進(jìn)入財務(wù)報表，比如人力資本、自創(chuàng )商譽(yù)、承擔的社會(huì )責任、新的衍生工具信息等等。

　　(2)貨幣計量假設的約束。貨幣計量假設把會(huì )計信息限定在可按貨幣計量或帶有財務(wù)性質(zhì)的信息方面，這就不能記錄和傳遞其他的非貨幣信息。這種單純屈從于會(huì )計貨幣計量假設而放棄經(jīng)濟實(shí)質(zhì)的做法在很大程度上限制了傳統會(huì )計的發(fā)展空間與發(fā)展潛力。

　　3.以有形資產(chǎn)為核心的傳統計量模式。傳統的財務(wù)會(huì )計和報告的核心是有形資產(chǎn)，受傳統會(huì )計固有模式的限制，自創(chuàng )商譽(yù)、人力資本、智力資本等無(wú)形資產(chǎn)得不到合理的確認與計量。而隨著(zhù)知識經(jīng)濟時(shí)代的發(fā)展，這些資產(chǎn)已經(jīng)開(kāi)始逐步取代有形資產(chǎn)成為企業(yè)財富的主要來(lái)源。

　　3.可比性問(wèn)題

　　企業(yè)提供的會(huì )計信息應當具有可比性，但財務(wù)會(huì )計的以下局限性嚴重妨礙了該目標的實(shí)現。

　　(1)名義貨幣單位計量模式。財務(wù)會(huì )計建立在貨幣計量假設之上，并假設幣值是穩定的，或者假設其變化是不重要的。但目前幣值變動(dòng)比較活躍，貨幣計量的結果明顯同經(jīng)濟現實(shí)發(fā)生矛盾，而且我國還沒(méi)有充分考慮貨幣時(shí)間價(jià)值等因素的影響，這就妨礙了信息的前后期比較。

　　(2)會(huì )計政策可選擇性。我國允許企業(yè)從可以選用的會(huì )計原則和會(huì )計處理方法中選用適合企業(yè)實(shí)際情況的會(huì )計政策，不同的會(huì )計政策可能會(huì )產(chǎn)生明顯不同的經(jīng)濟后果，這給不同企業(yè)會(huì )計信息的橫向比較制造了障礙。 4.可靠性問(wèn)題

　　可靠性是指會(huì )計信息應當沒(méi)有重要錯誤或偏向，并且能夠忠實(shí)反映所要反映或理應反映的交易或其他事項。受以下因素的影響，會(huì )計信息的可靠性受到了嚴重影響。

　　(1)估價(jià)技術(shù)的廣泛運用。估計和假設是會(huì )計所固有的，絕對精確的數據是我們不能奢望得到的，但大量估計的存在會(huì )使會(huì )計信息在一定程度上失真。

　　(2)數據加工處理程序。在現行的財務(wù)報告模式下，需要對會(huì )計數據進(jìn)行分類(lèi)、匯總，最后生成綜合性的報表。加工綜合信息的過(guò)程會(huì )導致信息的丟失與扭曲，減少了數據信息的透明度，為管理當局操縱會(huì )計數字進(jìn)行盈利管理提供了空間。

　　(3)謹慎性原則的過(guò)度運用。適當的謹慎態(tài)度是我們提倡的，它可以降低過(guò)于樂(lè )觀(guān)的態(tài)度所可能導致的風(fēng)險與不確定性，但不是鼓勵企業(yè)運用比實(shí)際情況更多的悲觀(guān)估計。實(shí)際上，有時(shí)我國在謹慎性原則的運用方面有些過(guò)度了，比如我國對于升值的資產(chǎn)甚至嚴重升值的資產(chǎn)出于謹慎考慮沒(méi)有進(jìn)行價(jià)值調整，而且對于因使用公允價(jià)值而計提的資產(chǎn)減值準備也不允許在價(jià)值恢復后進(jìn)行轉回，這給會(huì )計信息的可靠性帶來(lái)了障礙。

　　5.可理解性問(wèn)題

　　會(huì )計信息的可理解性指財務(wù)報表要便于理解，并假定使用者對商業(yè)和經(jīng)濟活動(dòng)以及會(huì )計知識有恰當的了解，并且愿意花費適當的精力去研究信息。但財務(wù)會(huì )計報告的以下特點(diǎn)影響著(zhù)使用者對財務(wù)會(huì )計相關(guān)信息的充分理解。

　　(1)信息專(zhuān)業(yè)化程度高。財務(wù)報告用的是會(huì )計語(yǔ)言，專(zhuān)業(yè)術(shù)語(yǔ)比較多。加上我國市場(chǎng)經(jīng)濟發(fā)育程度較低，懂得并善于利用財務(wù)報表進(jìn)行決策者較少，上述假設高估了信息使用者對會(huì )計信息的理解能力。

　　(2)通用報告模式�，F行通用的報告模式，建立在廣大信息使用者均可理解的假設之上，然而，會(huì )計信息使用者是多元的，對會(huì )計知識的掌握有差異，對通用報告的理解也會(huì )不同。

　　二、新時(shí)期提高會(huì )計信息質(zhì)量的建議

　　1.加強財務(wù)會(huì )計基礎研究，逐步放寬確認標準，準許影響使用者決策的核心會(huì )計信息進(jìn)入報表；適當擴大財務(wù)會(huì )計相關(guān)的信息披露力度，傳達企業(yè)人力資本、自創(chuàng )商譽(yù)、承擔的社會(huì )責任等影響信息使用者決策的關(guān)鍵相關(guān)信息，但對信息的披露要加強規范，防止信息過(guò)載與信息污染；明確會(huì )計政策、會(huì )計估計的實(shí)際操作規定，盡量減少企業(yè)的主觀(guān)選擇空間。

　　2.重新引進(jìn)一般購買(mǎi)力單位計量。改目前的名義貨幣單位為一般購買(mǎi)力單位，也即以各國貨幣的一般購買(mǎi)力或實(shí)際交換比率作為計量單位，使不同時(shí)期的貨幣保持在不變的計量基礎上。其實(shí)FASB在SFAC No.2就提出：如果環(huán)境的變動(dòng)達到無(wú)法容忍的地步，也許就要選擇另一種更為穩定的計量單位（如一般購買(mǎi)力單位）。如今物價(jià)波動(dòng)比較頻繁，重新引進(jìn)一般購買(mǎi)力單位計量也是必要的。

　　3.簡(jiǎn)化會(huì )計處理操作程序，提高會(huì )計信息的可靠性與及時(shí)性。其實(shí)，隨著(zhù)互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)的進(jìn)步，會(huì )計信息使用者有足夠的能力處理分散的電子數據，我們不妨嘗試著(zhù)向會(huì )計信息使用者提供足夠的明細數據，將數據綜合處理的任務(wù)交給使用者，以便他們根據不同的需要對數據進(jìn)行加工，從而提高決策的有效性。

　　4.提高財務(wù)報表的可理解性。在信息的表述方式上，改變目前財務(wù)報表主要局限于文字與表格的方式，嘗試更多地運用圖形與

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