價(jià)值工程原理對成本會(huì )計的管理的啟示論文

　　價(jià)值工程作為一種工程經(jīng)濟理論，在現代經(jīng)濟活動(dòng)中被廣泛地得以應用。其所主張的以最低成本實(shí)現滿(mǎn)足產(chǎn)品必要功能的思想，對企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)具有普遍的指導意義。財會(huì )管理是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的關(guān)鍵因素，直接決定了企業(yè)的興衰。會(huì )計管理通過(guò)投入產(chǎn)出分析來(lái)指導企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)，其與價(jià)值工程的理論內涵是彼此想通的。以?xún)r(jià)值工程理論指導會(huì )計管理活動(dòng)，采用價(jià)值工程對成本、決策等會(huì )計活動(dòng)進(jìn)行控制和應用，具有重要指導意義和現實(shí)可行性。

　　1 價(jià)值工程原理及其內涵

　　價(jià)值工程的基本思想是以最小成本實(shí)現必要的功能，公式表示為V=F/C。其中V為價(jià)值；F為功能；C為成本。從上式可以看出，價(jià)值工程體現了系統性、辯證性和動(dòng)態(tài)性的內涵。

　　其中“價(jià)值”不是單一的價(jià)值，而是產(chǎn)品的功能與其所耗全部費用之比，它是一種比較價(jià)值，V、F、C三者之間是相互聯(lián)系和相互制約的。F與C彼此的動(dòng)態(tài)變化，決定了價(jià)值高低。因此在價(jià)值分析時(shí)，必須以系統的視角和辯證的思維綜合進(jìn)行評價(jià)。

　　“功能”是指產(chǎn)品所具有的功效，即性能。其本質(zhì)為“有用性”，也就是我們常說(shuō)的“使用價(jià)值”。它不僅體現為物理意義上的功能，還應包括其他形式的功能，比如社會(huì )功能、生態(tài)功能、文化功能等。因此在進(jìn)行評價(jià)時(shí)應考慮到各種功能，并將其統一成總體功能進(jìn)行分析。

　　“成本”一般指產(chǎn)品壽命周期內的總成本，包括直接成本和間接成本。同功能一樣，也應該包含相應的隱性成本，如社會(huì )成本、生態(tài)成本、信息成本等。成本內涵既包括經(jīng)濟類(lèi)型的成本，也包括非經(jīng)濟類(lèi)型成本等多種形式。

　　2 傳統成本會(huì )計存在的不足

　　傳統成本會(huì )計中的成本不能反映產(chǎn)品的全部成本。一般來(lái)講，產(chǎn)品的成本僅指生產(chǎn)成本或制造成本，而對設計、服務(wù)等成本以及生態(tài)、知識及信息等成本并未計入到全部成本中，或對其核算過(guò)于簡(jiǎn)單。

　　傳統成本會(huì )計往往注重成本的事后核算，忽視了事前成本核算。成本會(huì )計只注重成本，而不是將成本-功能綜合考慮進(jìn)行系統分析，在滿(mǎn)足合理功能的前提下進(jìn)行成本管理。這勢必造成成本管理的不科學(xué)性和片面性，導致成本會(huì )計的作用不能得以全面的發(fā)揮，影響企業(yè)的經(jīng)營(yíng)與發(fā)展。

　　3 價(jià)值工程原理對成本會(huì )計管理的啟示

　　價(jià)值工程對成本會(huì )計管理的啟示，可以從如何提高產(chǎn)品的價(jià)值來(lái)分析。要使價(jià)值升高，可采用以下5種方式：①在不改變產(chǎn)品功能的情況下降低壽命周期費用；②在保持產(chǎn)品原有壽命周期費用的情況下提高產(chǎn)品功能；③既提高產(chǎn)品功能，又降低產(chǎn)品壽命周期費用；④產(chǎn)品壽命周期費用有所提高，但產(chǎn)品功能有更大幅度的提高；⑤產(chǎn)品功能雖有降低，但產(chǎn)品壽命周期費用有更大的降低�？梢钥闯�，價(jià)值、功能、費用是相互影響相互制約的，因此成本的管理 并不是簡(jiǎn)單地著(zhù)眼于降低費用，而是應深刻理解功能、成本的內涵，在此基礎上，著(zhù)眼于在價(jià)值提升的前提下進(jìn)行成本管理。

　　3.1 全生命周期的成本管理

　　傳統成本會(huì )計進(jìn)行成本管理時(shí)側重于生產(chǎn)或施工階段，僅對生產(chǎn)成本或施工成本進(jìn)行核算。價(jià)值工程思想是對功能進(jìn)行分析，保留合理功能，舍棄不必要功能，以最低成本實(shí)現滿(mǎn)意功能，從而節約費用。因此成本管理并不僅僅在生產(chǎn)、制造或施工階段，設計、規劃、施工、驗收、運維等各階段都需要進(jìn)行管控，即應對產(chǎn)品的全壽命周期進(jìn)行成本管理。

　　設計階段對整個(gè)項目成本的影響約為75%-95%，成為整個(gè)產(chǎn)品或項目成本控制的關(guān)鍵。價(jià)值工程原理首先注重產(chǎn)品的功能分析，以實(shí)現必要、滿(mǎn)意功能為前提，進(jìn)行成本控制。而決策、設計階段恰恰是對產(chǎn)品的用途、功能進(jìn)行設計優(yōu)化過(guò)程，因此基于價(jià)值工程的成本管理不是簡(jiǎn)單計算產(chǎn)品成本，而是通過(guò)功能分析計算功能成本。在成本管理時(shí)，必須重視決策和設計階段的成本控制，基于功能分析的成本管控是成本管理的關(guān)鍵。

　　生產(chǎn)或施工階段的成本控制重點(diǎn)已發(fā)生改變，功能分析已不是關(guān)鍵前提，而是如何實(shí)現設計要求，保質(zhì)保量高效完成任務(wù)成為重點(diǎn)，組織施工方案及其效率成為成本控制的關(guān)鍵。因此應在對施工組織方案進(jìn)行優(yōu)化論證、部署前提下，對生產(chǎn)施工各環(huán)節進(jìn)行成本控制，以實(shí)現節約費用的目標，這階段正是傳統成本管理通常所關(guān)注的。

　　項目的竣工驗收或產(chǎn)品的銷(xiāo)售、服務(wù)等后期階段的成本管理常常被忽略，而這階段的成本也是構成總成本的重要部分，在進(jìn)行成本預算及成本核算時(shí)，應對該階段發(fā)生的費用進(jìn)行條目梳理分析，對其進(jìn)行成本管控。

　　3.2 全方位進(jìn)行成本管理

　　在成本管理中通常對經(jīng)濟意義上的成本進(jìn)行度量，而對非經(jīng)濟類(lèi)型的成本并未進(jìn)行分析�；�于價(jià)值工程原理對成本的理解應該是類(lèi)型廣泛的。不僅包括經(jīng)濟類(lèi)型的，還包括政治、文化、生態(tài)、信息等各種形式的成本，而成本會(huì )計對上述各類(lèi)成本并未涉及或對其核算過(guò)于簡(jiǎn)單。這就要求在成本會(huì )計活動(dòng)中應該根據不同類(lèi)型的費用重新劃分費用類(lèi)別，增加成本項目。比如，增加生態(tài)成本項目、質(zhì)量成本項目等，從而對由于生產(chǎn)外部性造成環(huán)境問(wèn)題的社會(huì )成本、對因質(zhì)量問(wèn)題造成的附加成本進(jìn)行核算等。尤其是在可持續發(fā)展理念下，將HSE（健康、安全、環(huán)境）、知識、信息等方面納入成本核算，是成本管理的必然趨勢。

　　3.3 成本會(huì )計向管理會(huì )計的轉變

　　經(jīng)濟體制改革和企業(yè)經(jīng)濟發(fā)展的需要，使會(huì )計管理的內容、作用和功能都發(fā)生了相應的變化，成本管理從關(guān)注事中（生產(chǎn)、制造、施工）階段的成本控制，發(fā)展到事前（決策、設計）和事后（運維、服務(wù)）階段的成本管控。對成本會(huì )計進(jìn)行的項目重劃與項目增加，要求會(huì )計管理要與技術(shù)管理相結合，成本管理貫穿設計制造以及運維全過(guò)程，涵蓋多種類(lèi)型成本形式，使得成本會(huì )計的內涵和外延發(fā)生相應的擴展，這就要求傳統意義上的成本會(huì )計向決策會(huì )計，進(jìn)而向管理會(huì )計進(jìn)行轉變。而與其相配套的是會(huì )計信息系統要進(jìn)行相應的改進(jìn)，提供全過(guò)程、全方位會(huì )計信息，以滿(mǎn)足會(huì )計人員對成本會(huì )計和管理會(huì )計信息的需求。

　　4 結束語(yǔ)

　　價(jià)值工程作為一種技術(shù)經(jīng)濟理論具有豐富的理論內涵和實(shí)際應用的指導價(jià)值，用其指導會(huì )計管理活動(dòng)，可以進(jìn)一步提升會(huì )計管理水平，有助于企業(yè)的經(jīng)營(yíng)與發(fā)展，它所帶來(lái)的啟示作用，為會(huì )計改革提供了理論依據和新的思路與途徑。

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