從會(huì )計職能角度看會(huì )計的內生性和延展性的論文
一、概念界定
�。ㄒ唬⿻�(huì )計內生性的界定。普遍意義上的內生性可以定義為影響主體變動(dòng)的一定范圍內的各因素變動(dòng)的過(guò)程，具體是決定或影響論文聯(lián)盟http://主體性質(zhì)以及組成主體物質(zhì)存在的各因素總和。會(huì )計內生性是影響或決定會(huì )計本質(zhì)的各內部因素以及會(huì )計與生俱來(lái)的性質(zhì)對會(huì )計的影響、反映或決定的過(guò)程。如：會(huì )計假設為會(huì )計后續工作提供前提、會(huì )計準則保證會(huì )計行為的規范、會(huì )計信息質(zhì)量要求是會(huì )計工作質(zhì)量的保證、會(huì )計職能反映會(huì )計本質(zhì)的同時(shí)約束會(huì )計涉及范圍等，這些都是會(huì )計內生性的體現。
�。ǘ⿻�(huì )計延展性的界定。普遍意義上的延展性可以定義為由一個(gè)主體衍生、發(fā)展出的新的元素，是對主體性質(zhì)、功能等的延伸，使主體體系更加完整，覆蓋面更為廣泛。會(huì )計延展性可以解釋為會(huì )計是不斷發(fā)展完善的，隨著(zhù)技術(shù)的革新、經(jīng)濟的發(fā)展、社會(huì )的進(jìn)步，會(huì )計能夠圍繞自身這個(gè)信息管理系統延伸出來(lái)的新的元素、性質(zhì)、職能等。如今，會(huì )計已經(jīng)不只是一種工具或是技術(shù)，隨著(zhù)社會(huì )的發(fā)展，會(huì )計會(huì )繼續發(fā)展，會(huì )計的職能會(huì )更加豐富、學(xué)科體系分支會(huì )更加詳細具體，理論會(huì )更加系統完善。
二、從會(huì )計職能角度看會(huì )計內生性
會(huì )計是伴隨人類(lèi)的生產(chǎn)活動(dòng)而產(chǎn)生和發(fā)展的一種實(shí)踐活動(dòng)，其目標是滿(mǎn)足人類(lèi)各種生產(chǎn)活動(dòng)的需要。隨著(zhù)社會(huì )的發(fā)展，會(huì )計由最早的計量、記錄行為，到現在對會(huì )計信息的核算、分析、控制，會(huì )計在經(jīng)濟社會(huì )中的地位越來(lái)越重要，其本質(zhì)也就隨著(zhù)環(huán)境的變化而發(fā)生了變化，不同的會(huì )計職能分別反映了不同的會(huì )計性質(zhì)、要求等，這就是會(huì )計內生性的體現，通過(guò)對現代會(huì )計職能的分析研究，可以從一方面理解會(huì )計的內生性。會(huì )計職能是會(huì )計本身固有的、與生俱來(lái)的性質(zhì)，是對會(huì )計職責的界定，是對會(huì )計本質(zhì)的反映，也是對會(huì )計涉及范圍的約束。會(huì )計有兩大基本職能：核算（反映）和監督，此外，還有控制、分析、規劃、評價(jià)等職能。
會(huì )計核算職能是以貨幣計量為主要單位，對各種單位經(jīng)濟業(yè)務(wù)活動(dòng)或者預算執行情況及其結果進(jìn)行連續、系統、全面的記錄和計量，并據以編制會(huì )計報表，它要求各單位必須根據實(shí)際發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項進(jìn)行會(huì )計核算。該職能也稱(chēng)為會(huì )計反映職能，其重點(diǎn)在于以“簿記”為載體對經(jīng)濟活動(dòng)進(jìn)行記錄和計量，從而反映會(huì )計主體的經(jīng)營(yíng)狀況、財務(wù)成果、現金流量等。會(huì )計核算職能反映了會(huì )計工作的核算過(guò)程，即先對經(jīng)濟活動(dòng)進(jìn)行確認，以貨幣的形式對其進(jìn)行量化，通過(guò)記錄形成憑證，再將同類(lèi)經(jīng)濟信息匯總記入賬簿，最后經(jīng)過(guò)系統核算編制成財務(wù)報告。簡(jiǎn)言之，該職能體現了會(huì )計行為中對經(jīng)濟業(yè)務(wù)確認計量的過(guò)程和記錄并整理記錄的過(guò)程，從而反映會(huì )計主體的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。反映經(jīng)濟活動(dòng)是會(huì )計存在的根本原因，也是對會(huì )計的基本要求，因此，會(huì )計核算職能體現了會(huì )計實(shí)質(zhì)。
會(huì )計監督職能是指會(huì )計具有按照一定的目的和要求，利用會(huì )計反映職能所提供的經(jīng)濟信息，對企業(yè)和行政事業(yè)單位的經(jīng)濟活動(dòng)進(jìn)行控制，使之達到預期目標的功能。監督的本意是按照一定的標準對工作進(jìn)行檢查、督促，即根據一定的準則、政策、企業(yè)計劃等對會(huì )計主體進(jìn)行檢查、督促，及時(shí)發(fā)現會(huì )計主體經(jīng)營(yíng)過(guò)程（主要是財務(wù)處理過(guò)程）中存在的不足。會(huì )計監督職能反映了會(huì )計是一種經(jīng)濟管理活動(dòng)，但僅限于財務(wù)方面的管理，如保證會(huì )計能及時(shí)為信息使用者提供真實(shí)可靠的財務(wù)信息，監督會(huì )計人員是否遵守了相關(guān)法律準則、是否具有良好的職業(yè)道德素質(zhì)等。因為會(huì )計部門(mén)只是會(huì )計主體中眾多部門(mén)中的一個(gè)，不是執法部門(mén)，國家和法律并沒(méi)有賦予其管理各方面經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的權利，之所以明確會(huì )計監督職能，主要是強調會(huì )計工作和會(huì )計人員的職責，強調會(huì )計行為的規范性。當然，由于管理基礎工作不嚴密、會(huì )計人員業(yè)務(wù)素質(zhì)較低、相關(guān)法律制度不完善、企業(yè)所有權和經(jīng)營(yíng)權分離等原因，目前企業(yè)中存在會(huì )計監督職能弱化的現象，需要加強內部控制、增強人員職業(yè)素質(zhì)等來(lái)強化會(huì )計監督職能，從監督方面保證會(huì )計行為的規范性。不過(guò)，由于監管職能的弱化、不到位，導致會(huì )計行為不規范、不能正常反映經(jīng)濟業(yè)務(wù)，這也從側面體現了會(huì )計的內生性。
除了核算和監督職能，會(huì )計還有一些延伸職能，如控制職能、分析職能、預測職能等�？刂坡毮苁侵笗�(huì )計系統為了維持自身正常運行而具有的調控能力，是系統的自我保護能力。如為保證會(huì )計信息的及時(shí)可靠、真實(shí)完整，在進(jìn)行會(huì )計確認和計量記錄時(shí)要遵守一定的規范準則；會(huì )計的核算是以會(huì )計基本假設為前提等�？刂坡毮鼙ＷC了會(huì )計的自我調控能力、自我規范能力。分析職能一方面指從會(huì )計事項確認，到正確編制憑證、賬簿、報表都含有一定的分析活動(dòng)；另一方面是指財務(wù)人員通過(guò)對會(huì )計信息數據的分類(lèi)、比較，得出企業(yè)償債、運營(yíng)等方面的狀況數據，為信息使用者進(jìn)行決策提供財務(wù)方面的系統信息。以上職能體現的是會(huì )計對經(jīng)濟活動(dòng)的事中、事后處理能力和反映行為，會(huì )計也有事前預測能力，即預測職能。筆者
認為預測職能是對會(huì )計信息數據的深層分析，通過(guò)幾期數據信息的水平分析對比或是環(huán)境變化分析，預測下幾期的會(huì )計信息變化。分析職能和預測職能反映了會(huì )計操作行為具有一定的技術(shù)性，需要一定的技術(shù)方法。
由以上對會(huì )計職能的分析研究可以得出，作為會(huì )計內生性的一個(gè)方面，會(huì )計職能反映了會(huì )計的實(shí)質(zhì)、會(huì )計的行為規范性、會(huì )計的自我調控能力及會(huì )計的技術(shù)性。
三、從會(huì )計職能的角度看會(huì )計延展性
事物的變化發(fā)展是前進(jìn)性和曲折性的統一，總趨勢是前進(jìn)的，道路是曲折的，在曲折中前進(jìn)。當會(huì )計的現有性質(zhì)不能滿(mǎn)足信息使用者的需求，或者存在缺陷，這就刺激了會(huì )計的發(fā)展。例如1720年英國南海泡沫事件客觀(guān)上促進(jìn)了注冊會(huì )計師這一市場(chǎng)經(jīng)濟條件下重要職業(yè)的誕生。會(huì )計不斷地發(fā)展完善，會(huì )計的本質(zhì)也隨環(huán)境的改變而改變，本文從會(huì )計職能角度來(lái)加以闡述。會(huì )計的延展性從會(huì )計職能角度來(lái)說(shuō)，體現在會(huì )計職能的擴展變化：
原始社會(huì )時(shí)期，會(huì )計是對勞動(dòng)產(chǎn)品的計量記錄行為。奴隸制社會(huì )時(shí)期，為了適應生產(chǎn)和交換的需要，以及為了掌握貢賦收入和支出，建立了相應的制度，并安排專(zhuān)人負責計量記錄，這是官廳會(huì )計的起點(diǎn)，會(huì )計作為一種官職出現。當然，此時(shí)會(huì )計的主要職能還是計量和記錄，同時(shí)還有較弱的核對職能，核對經(jīng)濟活動(dòng)的真實(shí)性。從民間會(huì )計產(chǎn)生一直到第一次工業(yè)革命前，會(huì )計基本上是一種管理財務(wù)的技法。在這個(gè)階段會(huì )計充當了管家的角色，會(huì )計職能主要是運用一定的技法對會(huì )計主體的財務(wù)進(jìn)行計量記錄和核對規劃。第一次工業(yè)革命后，西方各國企業(yè)規模逐步擴大，資產(chǎn)所有權與經(jīng)營(yíng)權分離，會(huì )計不再只是對企業(yè)內部負責，其外部性逐漸體現出來(lái)。會(huì )計人員將發(fā)生的事項記錄在賬簿中，并編制會(huì )計報表對企業(yè)財務(wù)情況進(jìn)行反映。1953年美國注冊會(huì )計師協(xié)會(huì )對會(huì )計下的定義是：“會(huì )計是一種藝術(shù)，旨在將具有或至少部分具有財務(wù)特征的交易事項，以有意義的方式且以貨幣來(lái)表示，予以記錄、分類(lèi)和匯總并解釋由此產(chǎn)生的結果”。這一時(shí)期的會(huì )計職能是計量記錄、反映企業(yè)財務(wù)狀況以及監督，但由于會(huì )計規范的不成熟，會(huì )計監督十分薄弱，會(huì )計甚至扮演過(guò)不光彩的角色。
20世紀40年代后，即第三次工業(yè)革命以后，科技的迅速發(fā)展，計算機、網(wǎng)絡(luò )的使用，使社會(huì )步入信息化時(shí)代。會(huì )計核算的不僅僅是有形的資產(chǎn)事項，無(wú)形資產(chǎn)如人力資源、商譽(yù)、知識產(chǎn)權等也越來(lái)越重要，風(fēng)險控制、資產(chǎn)管理、組織結構的調整等也需要會(huì )計參與，信息使用者想要隨時(shí)了解企業(yè)經(jīng)營(yíng)狀況，及時(shí)有效地掌握某部門(mén)、某方面的詳盡資料，科學(xué)地做出決策，依據財務(wù)會(huì )計的核算、監督職能是遠遠不夠的。會(huì )計職能已由事后的計量和監督發(fā)展到事前的參與，內部控制職能大大增強，財務(wù)監管效率逐步提高。同時(shí)，為了幫助管理者更好地決策和進(jìn)行風(fēng)險分析，管理會(huì )計、稅務(wù)會(huì )計應運而生，而在國際上還產(chǎn)生了環(huán)境會(huì )計、完全會(huì )計、績(jì)效考核會(huì )計等以滿(mǎn)足傳統會(huì )計只反映貨幣計量的不足，會(huì )計已從傳統的職能向更深層次發(fā)展。會(huì )計職能除了核算和監督，還擴展出了分析、評價(jià)、控制、預測甚至決策職能。
隨著(zhù)經(jīng)濟環(huán)境的變化，會(huì )計在曲折中發(fā)展進(jìn)步，從會(huì )計職能的角度看，會(huì )計由最初的計量、記錄職能發(fā)展到計量、記錄、核對職能，再到核算和監督，發(fā)展到今天的以核算和監督職能為基礎，分析、控制、評價(jià)等多種職能并存的狀態(tài)，會(huì )計體系越來(lái)越系統、完善，這是對會(huì )計延展性的充分體現。
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