會(huì )計電算化對審計的影響探論
論文關(guān)鍵詞:會(huì )計電算化 審計 影響 對策
論文摘要:計算機和軟件技術(shù)的廣泛運用,使會(huì )計電算化進(jìn)入到了迅猛發(fā)展的階段,同時(shí)也對會(huì )計電算化審計提出了新的挑戰。從會(huì )計電算化基礎內涵入手,通過(guò)會(huì )計電算化對審計的影響展開(kāi)分析,運用分析、舉例等方法原理,結合目前我國企業(yè)和審計的實(shí)際情況,討論了會(huì )計電算化對審計的一系列影響、會(huì )計電算化審計面臨的問(wèn)題等,提出了會(huì )計電算化審計未跟上信息技術(shù)發(fā)展的觀(guān)點(diǎn),得出了應加強內部控制、做好系統電算過(guò)程和結果的審計的對策。
會(huì )計電算化是指以電子計算機為主,將現代電子技術(shù)、通信技術(shù)、網(wǎng)絡(luò )技術(shù)具體應用到會(huì )計業(yè)務(wù)處理工作中的會(huì )計信息系統。通俗的說(shuō)會(huì )計電算化就是應用計算機設備和配套的軟件替代手工完成會(huì )計工作的過(guò)程。企業(yè)會(huì )計電算化的普遍開(kāi)展,對審計工作的審計線(xiàn)索、審計內容、審計標準和準則、審計技術(shù)及審計人員等帶來(lái)了極大的影響,如何在會(huì )計電算化環(huán)境下對傳統的審計方式進(jìn)行改造,是國內審計機構和審計人員面臨的一項重要任務(wù)。
1 會(huì )計電算化對審計的影響
在會(huì )計電算化條件下,審計內容卻發(fā)生了一些變化,主要表現在:
電算化審計的內容和難度加大:由于軟件行業(yè)的發(fā)展,會(huì )計軟件也朝著(zhù)復雜化、專(zhuān)業(yè)化發(fā)展,其功能越來(lái)越多,結構也日趨復雜。但是,目前我國的軟件公司在開(kāi)發(fā)財務(wù)軟件時(shí),僅考慮到企業(yè)會(huì )計核算的需要,極少兼顧到電算化審計的要求,故當審計人員對公司進(jìn)行財務(wù)審計時(shí),往往發(fā)現缺少數據接口,也不能進(jìn)行數據轉換,很多本應由計算機完成的工作,現不得不人工完成,這在很大程度上加重了審計人員的負擔,也會(huì )產(chǎn)生不應有的差錯。
審計人員需要對財務(wù)軟件進(jìn)行審查:因財務(wù)軟件是根據相關(guān)數據自動(dòng)生成報表,故一旦公司財務(wù)軟件受到攻擊,無(wú)論是無(wú)意還是有意,均可能產(chǎn)生相關(guān)漏洞,這就為某些不法之徒侵占公司財產(chǎn)提供了便利。這樣的情況就要求審計人員需要對公司的財務(wù)軟件進(jìn)行細致的審查,以檢查其是否被惡意程序修改,產(chǎn)生的數據是否真實(shí)、合法、安全、有效。
會(huì )計電算化對審計的標準和準則的影響:審計對象、審計線(xiàn)索、審計內容、審計技術(shù)等是審計的相關(guān)要素,如今會(huì )計的工作方法發(fā)生了改變,由手工記賬向會(huì )計電算化發(fā)展,故審計的相關(guān)要素也發(fā)生了更改,其舊有的與手工記賬相對應的審計標準和審計準則也不適用了,勢必需要一套新的審計標準和準則,能與現有的會(huì )計環(huán)境相對應。盡管目前已有部分關(guān)于電算化審計的準則和標準出臺,但與實(shí)際需要相比,還遠遠不夠,因此國家需要加快制定與會(huì )計電算化相應的審計準則和方法。
2 會(huì )計電算化審計面臨的問(wèn)題
我國電算化審計軟件還不成熟,不完善:由于我國軟件公司在設計會(huì )計軟件時(shí)未能考慮到審計的需要,沒(méi)有設置相應的電算化審計窗口,以致影響了審計工作。其主要表現為兩方面:
一是我國的商品化會(huì )計軟件向用戶(hù)提供的是一個(gè)“黑盒系統”,既不提供審計所需數據接口,也不提供系統憑證、賬簿和報表的文件結構及設置,這方面的工作就需要由人工來(lái)完成,光靠軟件很難進(jìn)行審計取證工作。
二是會(huì )計軟件未能預留審計測試通道。審計人員經(jīng)常要進(jìn)行穿過(guò)測試,在系統不提供審計測試通道的情況下測試數據很難清除,極易破壞客戶(hù)的數據文件。電算化審計軟件是審計人員開(kāi)展具體電算化審計工作的有效工具。
3 我國會(huì )計電算化審計的對策分析
會(huì )計電算化的實(shí)施使得會(huì )計系統本身發(fā)生了很大的變化,對電算化系統的審計與對手工賬簿的審計相比,相應在審計內容、方法上也發(fā)生了變化。無(wú)論是對購置的會(huì )計軟件還是對自行開(kāi)發(fā)的會(huì )計軟件,審計內容上都需要對其系統內控進(jìn)行審計,以及對其電算過(guò)程和結果進(jìn)行審計,審計方法或措施有所不同。
3.1 需培養具有復合型知識的審計人才
由于會(huì )計電算化的日益普及,其對審計人員的要求有了相應提高。在手工記賬時(shí)代,審計人員只需具備扎實(shí)的會(huì )計理論及實(shí)務(wù)知識即可,但在會(huì )計電算化時(shí)代,由于計算機硬件及軟件的引入,需要設計人員掌握一定程度的計算機知識,能分析掌握會(huì )計電算化系統。
3.2 審計人員需要在現有的審計基礎上研究新的審計技術(shù)和方法
新的事物的產(chǎn)生必然需要有新的技術(shù)和方法。因此需要加強對計算機審計的技術(shù)和方法的研究,例如公司內部控制制度的評價(jià)測試技術(shù)、數據庫或數據文件的審計技術(shù)、應用軟件審計技術(shù)、系統開(kāi)發(fā)和維護的評價(jià)技術(shù)等,這些審計技術(shù)和方法的研究與應用,將極大地提高審計人員的審計效率,加快審計工作的進(jìn)程,也將對目前各種不同的審計技術(shù)和工具進(jìn)行相應的規范。
3.3 為適應電算化審計,需要采用新的審計方法和手段
隨著(zhù)會(huì )計電算化的普及,與手工記賬相對應的審計方法顯然已不能達到電算化審計的要求,其審計風(fēng)險也日益顯現,在會(huì )計電算化的環(huán)境下進(jìn)行審計,原有的審計線(xiàn)索和審計數據都發(fā)生了變化,因此形勢要求審計人員加快新的審計技術(shù)和方法的應用。同時(shí),對會(huì )計電算化的審計范圍也擴大了,電算化審計不僅需要對數據的輸入及輸出的真實(shí)性、合法性等進(jìn)行審計,更需要對會(huì )計電算化程序進(jìn)行檢查,已確定其未受攻擊,計算過(guò)程是可靠的。
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