生物資產(chǎn)的確認與計量
論文關(guān)鍵詞：生物資產(chǎn) 確認 計量
論文摘 要：隨著(zhù)經(jīng)濟的飛速發(fā)展，生物資產(chǎn)作為人們生活的基本經(jīng)濟資源，將有越來(lái)越多的企業(yè)和個(gè)人投入到生物相關(guān)行業(yè)，這就需要更為準確的會(huì )計信息來(lái)反映生物資產(chǎn)，以達到優(yōu)化配置經(jīng)濟資源的目的。如何對生物資產(chǎn)進(jìn)行科學(xué)的確認和計量就成了會(huì )計信息披露首要解決的問(wèn)題。文章從生物資產(chǎn)的確認與計量理論入手，分析我國生物資產(chǎn)確認與計量的影響因素，提出了適合我國國情的生物資產(chǎn)確認與計量模式。
我國生物資源較為豐富，從事生物相關(guān)行業(yè)的企業(yè)和個(gè)人也越來(lái)越多，經(jīng)營(yíng)的范圍也呈現多元化發(fā)展趨勢，生物資產(chǎn)的確認與計量面臨嚴峻的挑戰。
一、生物資產(chǎn)的確認
根據生物資產(chǎn)自身的特性，我們認為只有滿(mǎn)足下面的條件才能被確認為生物資產(chǎn)，具體如下：（一）能由交易、事項的結果而被企業(yè)或個(gè)人所擁有或控制。從根本上講就是指能夠被入賬的生物資產(chǎn)，企業(yè)或個(gè)人擁有生物資產(chǎn)就能通過(guò)交易流通從中獲取經(jīng)濟利益，當然有些生物資產(chǎn)雖然不為企業(yè)或個(gè)人所擁有，但受到企業(yè)或個(gè)人的支配，同樣的也能從中獲取經(jīng)濟利益。簡(jiǎn)單來(lái)說(shuō)就是不能為企業(yè)或個(gè)人帶來(lái)經(jīng)濟效益的生物資產(chǎn)就不能確認為企業(yè)或個(gè)人的生物資產(chǎn)。（二）生物資產(chǎn)不能是預期的，只能是實(shí)實(shí)在在的生物資源。只有通過(guò)現實(shí)發(fā)生的交易或事項來(lái)改變企業(yè)或個(gè)人生物資源的增加或者減少，而不能憑空計劃或者談判中的交易來(lái)確認生物資源，不能以預期的交易或事項來(lái)形成企業(yè)或個(gè)人的生物資產(chǎn)。（三）能夠可靠的計量資產(chǎn)成本。這一確認標準主要是強調生物資產(chǎn)在滿(mǎn)足其它條件的同時(shí)，企業(yè)所入賬的生物資產(chǎn)的成本也能夠進(jìn)行可靠的計量，企業(yè)可以利用價(jià)值轉移方式對生物資產(chǎn)進(jìn)行分類(lèi)，主要分為消耗性生物資產(chǎn)和生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，兩者在核算和計量上有著(zhù)較為明顯的差異。
二、生物資產(chǎn)的計量
�。ㄒ唬┏跏加嬃�。從宏觀(guān)角度的計量模式來(lái)看，生物資產(chǎn)的計量有兩種方法：一是公允價(jià)值法；二是成本法。我國出臺的新《企業(yè)會(huì )計準則》中明確規定，生物資產(chǎn)計量采用公允價(jià)值法與成本法相結合的模式，并且只有在明確生物資產(chǎn)的公允價(jià)值能夠穩定持續取得時(shí)，才能對生物資產(chǎn)進(jìn)行公允價(jià)值計量。（二）后續計量。一是自行繁殖幼畜在成齡后，企業(yè)或個(gè)人要按照成齡幼畜在賬面上的價(jià)值作為役畜或產(chǎn)畜的實(shí)際成本計量；二是企業(yè)和個(gè)人種植的經(jīng)濟植物、養殖的各類(lèi)家禽、家畜、魚(yú)類(lèi)等，按種植和養殖過(guò)程中實(shí)際支出的費用作為入賬價(jià)值。三是在遭受自然災害或病蟲(chóng)害時(shí)，消耗性生物資產(chǎn)按成本計量。
三、我國生物資產(chǎn)確認與計量的影響因素
�。ㄒ唬┥镔Y產(chǎn)的特性對計量屬性的影響。生物資產(chǎn)在一定程度上具有生物轉化的能力，正是由于生物資產(chǎn)自身轉化對其本身的價(jià)值變化有較明顯的影響，歷史的成本計量根本不能滿(mǎn)足生物資產(chǎn)的這一特性，因此，在國際上普遍采取公允價(jià)值法對生物資產(chǎn)進(jìn)行計量，但這樣就受到了市場(chǎng)條件、市場(chǎng)價(jià)格波動(dòng)的影響，當波動(dòng)大到一定程度就會(huì )影響企業(yè)或個(gè)人的投資決策。（二）會(huì )計標準國際化的影響。隨著(zhù)經(jīng)濟全球化的深入發(fā)展，會(huì )計標準國際化以成為了必然，會(huì )計信息在國際資本流通中起著(zhù)非常重要的調節作用，它影響著(zhù)資源的配置進(jìn)度。我國是一個(gè)農業(yè)大國，生物資產(chǎn)相對豐富，大量吸引海外投資者進(jìn)行生物資產(chǎn)投資，隨著(zhù)我生物資產(chǎn)領(lǐng)域國際交流的日益頻繁，在會(huì )計標準上必然要與國際接軌，這樣會(huì )計標準國際化就會(huì )對我國生物資產(chǎn)計量產(chǎn)生很大的影響。
�。ㄈ┥镔Y產(chǎn)理論的影響
第一、信息觀(guān)與契約觀(guān)。信息觀(guān)是利用信息含量最高的會(huì )計計量手段為資本市場(chǎng)上各類(lèi)投資者提供有效的投資決策依據，而契約觀(guān)是建立在企業(yè)或個(gè)人的契約理論之上，不同的契約方會(huì )對會(huì )計信息產(chǎn)生不同的期望，這樣在生物資產(chǎn)的計量方法選擇上就無(wú)法形成統一的意見(jiàn)。第二、受托責任觀(guān)與決策有用觀(guān)。會(huì )計信息的不同目標影響生物資產(chǎn)計量屬性。受托責任觀(guān)認為會(huì )計信息的目標主要是反映生物資產(chǎn)的受托者——企業(yè)或個(gè)人受托經(jīng)營(yíng)與管理的責任，因此，它從會(huì )計信息的提供者——企業(yè)和個(gè)人管理的立場(chǎng)出發(fā)，選擇合理的生物資產(chǎn)計量模式恰當的反映出企業(yè)和個(gè)人對受托責任的執行情況；決策有用觀(guān)則是剛好相反，它是從信息使用者——投資人、債權人、公眾等的立場(chǎng)出發(fā)，為使用者提供對決策有用的會(huì )計信息。從上面二點(diǎn)來(lái)看，不同的使用者、不同的目標都將導致生物資產(chǎn)計量模式的不同選擇。
四、適合我國國情的生物資產(chǎn)確認與計量模式
雖然在國際上會(huì )計準則將公允價(jià)值法作為生物資產(chǎn)的首選計量模式，但在我國當前的經(jīng)濟情況下，公允價(jià)值法實(shí)施條件尚不成熟，歷史成本計量法還是占據主要地位。
第一、我國經(jīng)濟發(fā)展相對落后，擁有生物資產(chǎn)的企業(yè)和個(gè)人數量龐大，但大多規模較小，許多小型企業(yè)和個(gè)人通常不需要對外提供會(huì )計報表，在這種情況下，生物資產(chǎn)采取公允價(jià)值計量法就不太適合我國的實(shí)際國情。第二、我國生物資產(chǎn)相關(guān)行業(yè)市場(chǎng)不發(fā)達、體系不健全，信息化程度普遍較為低下，企業(yè)和個(gè)人從事生物資產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)信息來(lái)源渠道不暢通，生產(chǎn)活動(dòng)與市場(chǎng)行情對接存在較大差異。另外由于地域的不同市場(chǎng)相對分散，不能代表整個(gè)國家的生物資產(chǎn)交易行情，公允價(jià)值計量所獲取的市場(chǎng)情況不完善，當然就不可以很好的反映我國生物資產(chǎn)的實(shí)際情況。第三、我國生物資產(chǎn)分布廣闊、行業(yè)發(fā)展不均衡，大多數企業(yè)和個(gè)人會(huì )計基礎薄弱，而采用公允價(jià)值法計量要獲取高質(zhì)量的信息，很多企業(yè)和個(gè)人都無(wú)法完成。在我國會(huì )計從業(yè)人員業(yè)務(wù)水平有待提高，影響以公允價(jià)值計量在我國的使用效果。
結論：根據我國當前的實(shí)際情況，在現階段對生物資產(chǎn)的計量采用國際通過(guò)的公允價(jià)值法尚不具備良好的條件，反而歷史成本計量法在當前還是處于主要地位。隨著(zhù)我國經(jīng)濟的進(jìn)一步發(fā)展，在未來(lái)公允價(jià)值計量法也將成為我國生物資產(chǎn)的主要計量模式，但無(wú)論是那一種生物資產(chǎn)計量模式都不是完美的，都有其自身的優(yōu)點(diǎn)和缺陷，只要選擇合適自身的計量模式才是最正確的、才能發(fā)揮最大的作用。
作者單位：長(cháng)江大學(xué)管理學(xué)院
參考文獻：
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