淺析建立資本成本會(huì )計的意義及其影響會(huì )計畢業(yè)論文
在現行的財務(wù)會(huì )計實(shí)務(wù)中，僅僅確認債務(wù)資本成本即我們通常所說(shuō)的利息費用，而沒(méi)有確認股權資本成本。其實(shí)，股權資本的成本與應用債務(wù)資本的成本沒(méi)有什么區別，只不過(guò)是表現形式不同而已，從形式上看，股權資本成本屬于隱含成本，而債務(wù)資本成本屬于顯現成本。
一、建立資本成本的現實(shí)意義
第一，建立資本成本會(huì )計的構想協(xié)調了財務(wù)會(huì )計與管理會(huì )計這兩個(gè)會(huì )計分支學(xué)科。因為當代的發(fā)展的總體特征，總是表現為分化與融合的辯證統一，會(huì )計學(xué)科也不例外。管理會(huì )計確認和計量一切成本包括顯現成本和隱含成本。而現行的財務(wù)會(huì )計卻僅僅確認和計量顯現成本，對隱含成本卻視而不見(jiàn)。兩者之間缺乏統一性，既對會(huì )計學(xué)科的理論建設造成了不良影響，也為它們的實(shí)際帶來(lái)諸多不便之處。資本成本會(huì )計理論構想解決了這個(gè)無(wú)法回避而又亟待解決的。它不僅統一了財務(wù)會(huì )計與管理會(huì )計的“成本”口徑，而且協(xié)調了投資項目的配置效益和使用效益，從而在一定程度上協(xié)調了財務(wù)會(huì )計和管理會(huì )計這兩個(gè)會(huì )計分支學(xué)科。
第二，建立資本成本會(huì )計的理論構想使凈利潤更具有經(jīng)濟意義。實(shí)現了對會(huì )計利潤的經(jīng)濟學(xué)改造，使會(huì )計利潤向經(jīng)濟利潤靠攏，也拓展了會(huì )計學(xué)的視野，將會(huì )計學(xué)成本概念及其計量引入產(chǎn)權領(lǐng)域。在現行財務(wù)會(huì )計程序下，凈收益包括股權資本成本和真實(shí)的凈收益兩部分。把股權資本成本當作企業(yè)凈收益的一部分，虛增了企業(yè)的凈收益，從而高估了企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成果。資本成本會(huì )計理論構想還其本來(lái)面目，使企業(yè)的凈收益真實(shí)地揭示了企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成果。這樣，會(huì )計學(xué)的凈收益實(shí)際上就是經(jīng)濟學(xué)界流行的經(jīng)濟增加值。經(jīng)濟增加值是近年來(lái)最引人注目和廣泛使用的企業(yè)業(yè)績(jì)考核指標，它是企業(yè)息稅前利潤與企業(yè)全部資本成本之間的差額。從而消除了會(huì )計學(xué)與經(jīng)濟學(xué)對企業(yè)利潤在認識上的差異。
二、建立資本成本會(huì )計對相關(guān)方面的影響
(一)對會(huì )計的影響
第一，對會(huì )計理論的影響。資本成本會(huì )計理論構想沖淡了傳統資本要素的地位，沖破了現行會(huì )計理論與以資本為中心的局限，突出地強調了公司主體權益，拓展了會(huì )計學(xué)的視野，溝通了會(huì )計學(xué)與經(jīng)濟學(xué)的關(guān)系，從某種意義上說(shuō)，會(huì )計學(xué)就是產(chǎn)權經(jīng)濟學(xué)。
第二，對會(huì )計核算的影響。根據主體觀(guān)念，資本成本會(huì )計的確認與計量，把會(huì )計恒等式變?yōu)椋嘿Y產(chǎn)=負債+股東權益+主體權益。使債權人、投資者和經(jīng)營(yíng)者的權益在會(huì )計上得到充分展示，改變了傳統的會(huì )計觀(guān)念。
股權資本成本會(huì )計的建立將使公司成本發(fā)生變化：首先，利息費用將廣義化為企業(yè)的資本成本，既包括債務(wù)資本成本，也包括股權資本成本，利息費用不再是一項期間費用，而應將其視為一項成本核算處理;其次，企業(yè)存貨成本和銷(xiāo)貨成本中將包含占用的或生產(chǎn)產(chǎn)品所耗用的資本成本。
第三，對會(huì )計信息質(zhì)量的影響。不管公司的盈虧，投資者都可以取得股權資本成本，所以公司的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險從投資者轉向經(jīng)營(yíng)者，從而大大地降低了經(jīng)營(yíng)者提供虛假會(huì )計信息的可能性和必要性，有利于保證會(huì )計信息的質(zhì)量;傳統會(huì )計把股權資本成本當作凈收益的組成部分，從而高估了凈收益，使凈收益的信息失去了真實(shí)性，可能導致公司管理階層和股東等信息使用者決策失誤。另外，提高了會(huì )計信息的相關(guān)性。主要表現在：首先，能夠揭示有關(guān)市場(chǎng)風(fēng)險的信息，而這方面的信息是凈收益計量所無(wú)法揭示的;其次，它消除了企業(yè)資本結構差異的效應，減少了傳統的銷(xiāo)售收益比率和凈資產(chǎn)收益比率所產(chǎn)生的信息誤導，提供有用的信息。
(二)對公司的影響
通過(guò)資本成本會(huì )計的處理，公司的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險從投資者轉向經(jīng)營(yíng)者，由于經(jīng)營(yíng)者要承擔更多風(fēng)險，必須賦予其更大的權力，所以經(jīng)營(yíng)者的權力得到進(jìn)一步的強化，重大決策權發(fā)生了位移。而董事會(huì )的權利應相應弱化，但其監管地位應得到加強，所以應該修改公司法。
第一，將現有的董事會(huì )和監事會(huì )合并設立一個(gè)監事機構，該機構處于重大經(jīng)營(yíng)決策的備案和監督地位，經(jīng)營(yíng)者應定期向監事機構報送財務(wù)報表，但其仍保留解聘或聘任經(jīng)營(yíng)者的權利。該機構人員由股東和債權人構成，對股東大會(huì )和債權人負責。若該監事機構未履行或不盡力履行其職責，而給股東及債權人帶來(lái)?yè)p失，要承擔其責任。
第二，當公司實(shí)現利潤時(shí)，應按規定比例計提風(fēng)險準備金，當風(fēng)險準備金達到股東權益的50%時(shí)，可不再計提;當公司發(fā)生虧損時(shí)，可用風(fēng)險準備金彌補虧損，補虧后的風(fēng)險準備金不得低于股東權益的25%;當累計虧損額達到風(fēng)險準備金時(shí)，應準予其破產(chǎn)。
第三，經(jīng)營(yíng)者加入本公司，可根據股東的要求或雙方協(xié)商確定，由經(jīng)營(yíng)者先期注入一定的風(fēng)險準備金。當監事機構發(fā)現經(jīng)營(yíng)者從事高風(fēng)險業(yè)務(wù)時(shí)，可要求其退出該項業(yè)務(wù)或要求其提高計提的風(fēng)險準備金率。
總之，建立資本成本會(huì )計的理論構想，使經(jīng)營(yíng)者得到更大的權力，肩負起更大的責任。資本成本會(huì )計是以理想的獎勵或激勵報酬為基礎，它使因(管理行為或決策)與果(主體權益的創(chuàng )造)緊密地連在一起。另一方面，使經(jīng)營(yíng)者從被利潤束縛中解放出來(lái)，敢于投資于長(cháng)期才能見(jiàn)效的項目，而不必顧及短期效益。明確經(jīng)營(yíng)者的受托責任，也有利于更好地在會(huì )計上反映經(jīng)營(yíng)者履行受托責任的情況。資本成本會(huì )計融合了經(jīng)營(yíng)者和股東雙方的觀(guān)點(diǎn)。
參考文獻：
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