上市公司內部審計機構的獨立性畢業(yè)論文
[提要]獨立性是審計的靈魂，是審計工作的前提。作為上市公司內設機構的內部審計機構，一方面必須遵守審計工作的規律，保持獨立性；另一方面又因其公司內設機構的位置，承擔著(zhù)與外審機構不同的職責。本文從上市公司內審機構的獨立性入手，分析對其造成影響的因素，并結合我國當代內審實(shí)踐，借鑒國外成功經(jīng)驗，提出有關(guān)上市公司內審機構獨立性的幾點(diǎn)建議，希望能對正在進(jìn)行的上市公司內審機構改革起到借鑒作用。
關(guān)鍵詞：獨立性；協(xié)調性；制度環(huán)境
一、上市公司內審機構的獨立性
（一）審計機構的獨立性
1、審計獨立性的定義。審計獨立性指的是審計人員不受那些危及或根據理性預期會(huì )危及審計人員做出無(wú)偏見(jiàn)審計決策能力的因素的影響。保持審計獨立性的目的在于增強使用者對財務(wù)報告的信賴(lài)，提高資本市場(chǎng)效率。
2、審計獨立性存在的必要性。審計獨立性是決定審計質(zhì)量能否得到保證和審計目的能否實(shí)現的關(guān)鍵因素。審計獨立性分為審計職業(yè)的獨立性和審計人員的獨立性?xún)蓚�(gè)方面。
�。�1）審計職業(yè)的獨立性是審計的靈魂，是審計作為一種職業(yè)得以存在和發(fā)展的基石。
�。�2）審計人員的獨立性在審計獨立中更是具有舉足輕重的地位，它直接影響著(zhù)獨立審計的質(zhì)量和獨立審計制度的有效性。審計質(zhì)量的高低在很大程度上取決于審計人員發(fā)現問(wèn)題的概率以及披露已發(fā)現問(wèn)題的概率，前者取決于審計人員的業(yè)務(wù)能力和工作中的投入程度，后者則取決于審計人員的獨立性。審計人員只有與被審計對象保持一定的獨立性，才能有更大的可能披露已發(fā)現的被審計對象存在的問(wèn)題，從而確保獨立審計的質(zhì)量。
（二）上市公司內部審計機構的獨立性
1、上市公司的現實(shí)狀況需要內部審計的獨立性。上市公司因為規模龐大，一般其所有者與經(jīng)營(yíng)者是分離的。由于經(jīng)營(yíng)者存在著(zhù)不同于所有者的利益訴求，這就使得經(jīng)營(yíng)者客觀(guān)上存在通過(guò)脅迫、利誘等方式促使內部審計人員出具對其有利的審計意見(jiàn)的動(dòng)力。內部審計人員只有具備獨立性，才能不受經(jīng)營(yíng)者的左右，獨立自主地完成審計任務(wù)，確保審計質(zhì)量。
2、上市公司內部審計機構獨立性的特殊之處。上市公司的內部審計機構比之外部審計機構，因為其上市公司內設機構的性質(zhì)，不可避免地更多的受到管理層的左右，其獨立性面臨的威脅相對外部審計更直接。同時(shí)，也因其內設機構的性質(zhì)，其在承擔為內部信息使用者提供準確、客觀(guān)信息職能的同時(shí)，必須肩負提高上市公司效益、確保上市公司穩定健康發(fā)展的重任。所以，內部審計機構在保持獨立性的同時(shí)，還必須高度注意與被審計對象的溝通和協(xié)調，營(yíng)造一個(gè)良好的企業(yè)氛圍，促進(jìn)本單位經(jīng)營(yíng)機制的良性運轉。
二、影響上市公司內審機構獨立性的因素
（一）上市公司的制度環(huán)境
1、上市公司的法人治理架構。上市公司的治理機構總體上可分為三個(gè)部分：股東大會(huì )，上市公司的權力機構，負責公司重大事項的決策和董事會(huì )的組成及改組；董事會(huì )，股東大會(huì )的執行機構，對股東大會(huì )負責；總經(jīng)理，由董事會(huì )聘任，對董事會(huì )負責。這三者之中，能否形成一定程度的制衡，對內審機構是否具備應有的獨立性至關(guān)重要。如果這三個(gè)機構之間能夠在一定程度上制衡，那么內審機構就容易保持超然的獨立地位；反之，如果由于股權集中過(guò)度等原因，導致三者的高度統一，內審機構就容易因管理層的壓力削弱乃至喪失其獨立性。
2、上市公司的制度執行力。如果上市公司的一系列制度都能夠為公司成員所認可，并得以不折不扣的執行，那么上市公司內部審計機構就很可能因其制度規定的獨立性而獲得較高程度的獨立性；反之，在一個(gè)制度形同虛設的上市公司，縱使公司章程規定了內部審計機構的高度獨立性，也會(huì )因制度執行力的缺少而喪失意義，滿(mǎn)足不了內部審計機構的獨立性需求。
（二）上市公司內審機構的設置
1、上市公司對內部審計的定位。內部審計作為一種獨立、客觀(guān)的保證和咨詢(xún)活動(dòng)，其對上市公司風(fēng)險預防與控制、監督等方面的作用已經(jīng)為上市公司的所有者或管理者不同程度的認可，不少上市公司對內部審計在提高公司的效率和效益方面的作用也予以高度重視。對內部審計機構的作用認識不同，對其的定位也大有不同，有的上市公司將內審機構界定為類(lèi)似于會(huì )計的財務(wù)監督機構，有的界定為獨立于會(huì )計的監督機構，也有的界定為風(fēng)險控制機構等。對內審機構的定位，在很大程度上決定了內審機構的設置。
2、上市公司制度設計中內審機構的人員組成。上市公司內部審計機構的人員的構成在很大程度上決定了上市公司內部審計機構能否做到應有的獨立性與客觀(guān)性。如果內審機構的全部人員全部為某部門(mén)管理人員，那么內審機構必然較多地受該部門(mén)的影響，其獨立性也就相對比較差；反之，如果內審機構的部分人員來(lái)源于外部的獨立董事，那么其獨立性就有著(zhù)很好的保證。
3、上市公司內部審計部門(mén)的負責對象。上市公司內部審計部門(mén)的負責對象級別越高，就越能在內部審計中處于超脫、獨立的地位，就越能發(fā)揮內部審計的作用。
三、我國實(shí)踐中上市公司內部審計獨立狀況
（一）實(shí)踐中對內部審計的認識、定位和機構設置概況
上市內部審計以系統化、規范化的運作，評價(jià)和改善風(fēng)險管理、控制和管理過(guò)程的效果，在幫助公司實(shí)現目標方面起到了重大的作用，這已經(jīng)為國內多數上市公司所認可。同時(shí)，多數上市公司對以?xún)炔繉徲嬄毮艿霓D變即由傳統的監督、評價(jià)拓展向監督、評價(jià)、咨詢(xún)服務(wù)的轉變，由“監督導向型”向“服務(wù)導向型”的轉變，也有所了解，并采取了一系列的措施促進(jìn)內部審計的發(fā)展。
（二）實(shí)踐中存在的不足
1、公司治理機構未能充分發(fā)揮作用。我國的上市公司治理機構存在重大缺陷，股東大會(huì )、董事會(huì )、經(jīng)理層三者往往呈現合一的狀態(tài)。由于股權過(guò)分集中，股東大會(huì )、董事會(huì )同時(shí)受到大股東的控制，大股東實(shí)際上擁有著(zhù)對公司的控制權。在很多情況下，有的上市公司甚至董事長(cháng)與總經(jīng)理由一人兼任，公司的實(shí)際權力集中于一人身上。審計委托人和被審計人的合一使內部審計的獨立性受到管理層的極大牽制，使內部審計工作者在受到管理層脅迫的時(shí)候承受壓力的能力明顯削弱，其更容易屈從于管理層的壓力。
2、機構設置不合理。實(shí)踐中，很多上市公司對內部審計的重要性認識不足，有的只是礙于證監會(huì )的強制性規定才設置的內部審計機構，其制度架構下的內部審計職能，基本上不出財務(wù)監督的范疇，不能有效發(fā)揮審計部門(mén)的功效。有的部門(mén)雖然在制度中規定了內部審計的多項職能，但在實(shí)際機構設置的時(shí)候將內部審計部門(mén)附屬于財務(wù)部門(mén)之下，這就使得內審部門(mén)的獨立性因受到財務(wù)部門(mén)的影響而嚴重削弱。
3、協(xié)調職能未得到充分的重視。在實(shí)際的內部審計中，內部審計機構在很多時(shí)候都把自己當成一個(gè)和外部審計機構類(lèi)似的審計機構，只注重獨立性。有的甚至將內部審計的獨立性與協(xié)調性對立起來(lái)，沒(méi)有看到內部審計的協(xié)調性與獨立性二者之間的辯證統一，也妨礙了內部審計獨立性的發(fā)展。
四、新形勢下增強上市公司內審機構獨立性的幾點(diǎn)建議
（一）完善上市公司法人治理機構
1、適度分散股權，實(shí)現所有權與經(jīng)營(yíng)權的相對分離。將集中度過(guò)高的股權適度分散，能使股東大會(huì )對管理層有著(zhù)一定的制衡作用，管理層對內部審計人員的威脅就大為降低，這種情況下，內部審計機構就有了更多對抗管理層威脅的底氣，有利于維持內部審計的獨立性。
2、明確董事會(huì )成員和總經(jīng)理人選兩個(gè)職務(wù)的職責，并經(jīng)公司章程等將其規定為不相容職務(wù)。明確董事會(huì )和總經(jīng)理兩個(gè)不同機構的職責范圍，加強總經(jīng)理相對于董事會(huì )的獨立性；同時(shí)，在公司章程等制度性文件中規定董事會(huì )成員和總經(jīng)理人選為不相容職務(wù)，董事會(huì )成員不得兼任總經(jīng)理，這樣一來(lái)，就可以使董事會(huì )和總經(jīng)理兩個(gè)機構在一定程度上得到制衡，減輕上市公司內部審計機構保持獨立性面臨的壓力。
（二）增強上市公司制度執行力和實(shí)效性
1、加強教育，強化員工規則意識。通過(guò)培訓等方式對員工進(jìn)行教育，讓員工真正認識到，規則是公司內部唯一的通行證，對于規則不能突破也沒(méi)有可能突破的。公司員工規則意識的增強有助于提高公司制度的執行力，減少內部審計面對的來(lái)自公司內部的阻力。
2、根據實(shí)際完善管理制度，增強制度的科學(xué)性。根據公司的客觀(guān)實(shí)際和形勢的實(shí)際需要，設置一套完善、可行性強的制度，減少內部審計過(guò)程中對獨立性的威脅。比如，設置回避制度，參與過(guò)業(yè)務(wù)實(shí)際操作的員工，不得再從事此方面的內部審計工作，以利益的非相關(guān)性來(lái)保證內部審計人員的獨立性。
3、加大管理力度，提高制度的有效性。嚴格執行公司的各項規章制度，以制度約束員工、引導員工，能夠在很大程度上消除內部審計需要面對的公司內部的非制度壓力，增強內部審計的獨立性。
（三）設置合理的內審架構
1、提升內部審計機構的負責對象層次。一般而言，內部審計機構負責和報告的對象層次越高，越有利于對抗來(lái)自公司內部的獨立性威脅，增強內部審計機構的獨立性。
2、擴大內部審計機構人員的選擇范圍。內部審計機構不應當是財務(wù)機構的翻版，除財務(wù)人員之外，還應當吸收有技術(shù)、懂管理等相關(guān)背景的人員參與，在增加內部審計機構審計能力的同時(shí)，也有助于排除來(lái)自個(gè)別部門(mén)對內部審計的干擾。
3、增強內部審計人員的綜合素質(zhì)。內部審計的綜合性需要內部審計人員具備較高的素質(zhì)，必須采取措施提高內部審計人員的綜合素質(zhì)，途徑大致有以下兩種：（1）內部挖潛培訓，通過(guò)講課、實(shí)踐等多種形式的培訓，提高內部審計人員的審計意識，強化其審計能力；（2）外部選拔，通過(guò)外部調入或者外部招聘等形式，加強內部審計機構的整體實(shí)力。
（四）注重協(xié)調，以協(xié)調促獨立
1、協(xié)調的定義和作用。協(xié)調指正確處理組織內外關(guān)系，為組織正常運轉創(chuàng )造良好的條件和環(huán)境，以促進(jìn)組織目標的實(shí)現。協(xié)調對于上市公司而言有三方面的作用：減少內耗，提高上市公司的整體效益；增強上市公司作為一個(gè)整體的凝聚力；提高上市公司員工的積極性。
2、內部審計中協(xié)調對于獨立性的幫助。在內部審計中，內部審計人員通過(guò)與股東、董事會(huì )等的有效溝通，可以使所有者和高級管理層充分認識內部審計對于公司管理的幫助，從而在行動(dòng)上支持內部審計部門(mén)獨立完成審計工作。內部審計人員與被審計對象進(jìn)行溝通，可以使大多數被審計對象認識到，內部審計人員和他們的根本目的都是一樣的，即都是為了本公司的持續、健康發(fā)展，促使被審計對象在審計過(guò)程中積極配合內部審計部門(mén)，減少對內部審計的阻力，加強內部審計的獨立性。
主要參考文獻：
[1]郝振平。審計監管體系的構建與完善。審計研究，2001.6。
[2]汪國銀，林鐘高。公司治理框架下的內部審計研究[J]。財會(huì )通訊，2006.2。
【上市公司內部審計機構的獨立性畢業(yè)論文】相關(guān)文章：
內部審計的獨立性研究11-23
論內部審計的獨立性論文提綱03-07
上市企業(yè)整合審計研究論文02-20
審計專(zhuān)業(yè)的畢業(yè)論文致謝12-12
審計專(zhuān)業(yè)畢業(yè)論文致謝信12-09
試析我國上市公司內部控制缺陷及改進(jìn)措施研究12-07
公路工程結算審計常見(jiàn)問(wèn)題分析審計畢業(yè)論文03-19
企業(yè)經(jīng)濟審計方向的畢業(yè)論文03-30
- 相關(guān)推薦