試順應形勢發(fā)展,析加快審計轉型步伐
【論文摘要】銀行內部審計轉型是當前內部審計的熱點(diǎn)和難點(diǎn)，為此，各家金融機構都做了大量的嘗試工作，包括審計體制的改革、手段的創(chuàng )新等，取得了初步成效。本文從國外內審的職能定位、發(fā)展現狀及發(fā)展趨勢等方面入手，闡述國內外的不同做法，旨在提出國內銀行內審轉型的思路，開(kāi)闊視野，更新理念。
【論文關(guān)鍵詞】國內銀行；審計轉型
一、加快審計職能轉型，以風(fēng)險為本，從傳統的合規審計轉型到風(fēng)險導向審計
銀行經(jīng)營(yíng)貨幣業(yè)務(wù)，風(fēng)險無(wú)處不在，風(fēng)險管理是銀行經(jīng)營(yíng)的生命線(xiàn)。目前，通過(guò)對企業(yè)風(fēng)險進(jìn)行分析評估進(jìn)而確定審計范圍和重點(diǎn)的風(fēng)險導向審計，已逐漸成為國外內審的主要方式，它能夠更好地利用有限資源監控企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理和內部控制的風(fēng)險。據相關(guān)機構2010年對全球大型企業(yè)內審部門(mén)的調研，企業(yè)風(fēng)險從審計角度看60%是戰略風(fēng)險和商業(yè)因素，如需求不足、客戶(hù)流失、流程改進(jìn)、產(chǎn)品結構落后等；操作性風(fēng)險占20%，財務(wù)風(fēng)險占15%，其他合規性風(fēng)險占5%。引入風(fēng)險導向審計理念，關(guān)注重大風(fēng)險或新興風(fēng)險已成為國外銀行內審的發(fā)展趨勢。如現代企業(yè)越來(lái)越重視信息技術(shù)風(fēng)險審計，無(wú)論是信息技術(shù)管治、外包風(fēng)險、信息安全等傳統的信息技術(shù)，還是新興的云計算、大眾媒體、移動(dòng)設施等技術(shù)風(fēng)險關(guān)注度、參與度都很高。再如新產(chǎn)品風(fēng)險審計，隨著(zhù)衍生產(chǎn)品越來(lái)越豐富，審計業(yè)務(wù)領(lǐng)域不斷增加，內審部門(mén)開(kāi)始參與衍生產(chǎn)品的設計開(kāi)發(fā)，加強對新業(yè)務(wù)領(lǐng)域和新產(chǎn)品的跟進(jìn)，較系統地評估風(fēng)險，提出改進(jìn)措施。而相比之下國內銀行的內審部門(mén)對以上領(lǐng)域的參與或關(guān)注的不夠，近乎于空白。風(fēng)險導向審計是一種自上而下的審計方法，它符合新形勢下的審計定位，即站在決策層的角度，以風(fēng)險為導向，俯視和審視經(jīng)營(yíng)管理全過(guò)程，并對其作出評價(jià)。作為現代金融企業(yè)的內審部門(mén)應適時(shí)作出改變，一是在科學(xué)評估風(fēng)險的基礎上確定審計重點(diǎn)，將高風(fēng)險領(lǐng)域列入審計范圍。二是以風(fēng)險為導向全面整合審計項目，優(yōu)化資源配置，減少資源浪費。三是加快由過(guò)去單純的合規性審計向風(fēng)險審計、管理審計和績(jì)效審計并重的方向發(fā)展。其中，以風(fēng)險為導向的管理審計，主要審計經(jīng)營(yíng)管理是否到位，領(lǐng)導班子的決策力、經(jīng)營(yíng)力、執行力等是否符合監管要求和全行戰略發(fā)展目標的要求；行為審計即揭露風(fēng)險，通過(guò)審計監督經(jīng)營(yíng)行的經(jīng)營(yíng)行為是否到位、合規合法；績(jì)效審計即監督其經(jīng)營(yíng)績(jì)效、投入產(chǎn)出是否達到了預期，是否做到了科學(xué)、持續、有效的發(fā)展，并提出規范管理和防范風(fēng)險的審計建議。
二、更新審計手段，重視數據運用，加強非現場(chǎng)審計的支撐力度
目前，國外內部審計廣泛應用數據分析工具及專(zhuān)業(yè)團隊為審計項目提供有力的支撐，據相關(guān)調查統計，國外約有1/3以上的內審人員主動(dòng)應用數據分析工具篩選評估風(fēng)險點(diǎn)，并由專(zhuān)業(yè)團隊進(jìn)行技術(shù)支持，通過(guò)數據分析編制審計計劃、確定審計范圍，提高審計的準確性及工作效率。相比而言，國內對應用數據分析的重視程度高，但執行運用的一般。目前僅限運用既定的標準程序進(jìn)行數據分析，非現場(chǎng)人員數量有限，數據的準確性較低，很少使用數據分析工具或依靠數據分析專(zhuān)業(yè)團隊獲得支持。因此，我們的內審部門(mén)應充分借鑒國外同行的先進(jìn)做法，充分運用數據分析工具，不斷更新審計手段。一是重視對非現場(chǎng)方面的投入。加強數據分析應用的環(huán)境建設，加大設備投入，改善硬件環(huán)境。二是重視隊伍建設，通過(guò)成立專(zhuān)業(yè)小組、專(zhuān)業(yè)團隊等，提高非現場(chǎng)專(zhuān)業(yè)水平。三是適當采取外包方式對個(gè)別業(yè)務(wù)或系統進(jìn)行審計，以彌補自身專(zhuān)業(yè)能力的不足。四是充分利用非現場(chǎng)審計手段，現場(chǎng)審計與非現場(chǎng)審計有機結合，提高審計效率。
三、發(fā)揮咨詢(xún)職能，客觀(guān)獨立的參與管理，有效實(shí)現審計價(jià)值的增值
按照全球慣例，內審部門(mén)提供咨詢(xún)職能的時(shí)間不應超過(guò)全部審計時(shí)間的25%，香港則為20%。目前國外企業(yè)越來(lái)越重視內審咨詢(xún)管理作用的發(fā)揮，越來(lái)越多的內審部門(mén)參與了企業(yè)的管理和決策，獨立客觀(guān)地實(shí)現了審計價(jià)值的增值作用。如現代企業(yè)的內審部門(mén)十分注重建設客戶(hù)服務(wù)文化，與利益相關(guān)方溝通與交流并進(jìn)行互動(dòng)等。在香港，有些企業(yè)把內審部門(mén)作為業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)管理人員的培訓基地，利用內審部門(mén)業(yè)務(wù)全面、知識密集的優(yōu)勢，提倡業(yè)務(wù)人員和內審人員的崗位交流。內審已取得管理層的充分信賴(lài)，并參與到企業(yè)的管理決策之中，如參與企業(yè)的投融資、并購以及參與新產(chǎn)品設計研發(fā)等。反觀(guān)國內的內審機構在咨詢(xún)服務(wù)方面的作用發(fā)揮不夠，過(guò)分強調審計的獨立性，忽視了審計和被審方的目標一致性。內審部門(mén)應當通過(guò)實(shí)施審計行為，揭露被審單位在經(jīng)營(yíng)管理中存在的突出問(wèn)題，從體制、制度和流程等方面分析原因，提出切實(shí)可行的審計建議，促進(jìn)被審單位建立良好的合規文化，從根本上防范和化解金融風(fēng)險，實(shí)現價(jià)值增值，促進(jìn)經(jīng)營(yíng)管理水平的提升和股東價(jià)值的最大化，其根本目標是一致的。因此，內審部門(mén)通過(guò)認真履行職能作用，發(fā)揮好謀士、保健醫生的作用，當好董事會(huì )的“眼睛”，實(shí)現自身價(jià)值和審計增值的目標。
四、以人為本，加強隊伍建設，適應審計事業(yè)的新要求
巴塞爾協(xié)議要求內審人員不低于企業(yè)總人數的1%，同時(shí)，在素質(zhì)上對內審人員提出了更高的要求。針對知識和能力的需求情況，有關(guān)部門(mén)對國內外內審部門(mén)做了專(zhuān)門(mén)調研，將未來(lái)三年內審部門(mén)對知識的需求分為風(fēng)險管理知識和方法、專(zhuān)門(mén)的技術(shù)經(jīng)驗等8項，對技能需求分為溝通、領(lǐng)導及協(xié)同團隊合作3種。調研結果表明國外內審部門(mén)對其中的6項知識和3種能力的需求較以往都有所增加。隨著(zhù)經(jīng)濟的發(fā)展，業(yè)務(wù)品種越來(lái)越多，人員分工越來(lái)越細，風(fēng)險逐步呈現多樣化，對審計人員的知識和能力要求越來(lái)越高。而國內的調研結果同樣也證實(shí)了這一點(diǎn)，除跨國經(jīng)驗需求和以往持平外，其余的7項知識和3種能力需求也都在增加。企業(yè)對內審的重視程度越來(lái)越高，內審隊伍整體的專(zhuān)業(yè)水平和素質(zhì)對內部審計工作至關(guān)重要。內審是一種成本，也是一種投資，隨著(zhù)商業(yè)銀行經(jīng)營(yíng)范圍的不斷擴大，金融產(chǎn)品不斷創(chuàng )新，急需一批能夠適應現代商業(yè)銀行業(yè)發(fā)展要求，擁有專(zhuān)業(yè)的技術(shù)水平、豐富的審計工作經(jīng)驗，同時(shí)具備法律、計算機等相關(guān)知識的高素質(zhì)復合型人才。因此，內審部門(mén)應不斷加強審計隊伍建設，提高審計人員綜合素質(zhì)，適應審計事業(yè)的新要求。一是要深化審計體制改革，建立符合現代商業(yè)銀行發(fā)展的內部審計體制，充分發(fā)揮審計的獨立性、專(zhuān)業(yè)性和權威性。二是要加強審計隊伍建設。制定人才發(fā)展規劃和培訓機制，完善考核激勵機制，增加其事業(yè)心和責任感。通過(guò)各種形式的學(xué)習，不斷提高員工專(zhuān)業(yè)素質(zhì)。通過(guò)開(kāi)展多層級的培訓，實(shí)踐練兵，提高職業(yè)敏銳度和專(zhuān)業(yè)能力，以勝任審計工作不斷發(fā)展的新需求。
五、明確使命，科學(xué)制定審計規劃，將內審的價(jià)值和服務(wù)對象落到實(shí)處
國外現代企業(yè)非常重視內審的目標計劃，作為實(shí)現內審戰略目標的一個(gè)重要組成部分。為確保審計目標的充分實(shí)現，國外企業(yè)首先要科學(xué)制定內部審計戰略規劃，并通過(guò)具體審計劃實(shí)施和執行，以便將內審的價(jià)值定位和服務(wù)對象落到實(shí)處。一般來(lái)說(shuō)，內審戰略要考慮未來(lái)三年的工作重點(diǎn)以及經(jīng)費和人力資源因素，堅持成本效益原則，兼顧與其他風(fēng)險和控制職能的優(yōu)化整合，并輔助于外包方式以提供專(zhuān)業(yè)的技能。同時(shí)，建立控制自我評估程序，強調與企業(yè)管理層和其他部門(mén)的溝通，并在制定審計戰略時(shí)充分考慮根據風(fēng)險評估結果確定的優(yōu)先等級。審計戰略并不是一成不變的，相關(guān)部門(mén)應每年重新審閱和修訂戰略計劃以確保和企業(yè)的戰略目標一致。為全面落實(shí)審計戰略，內審部門(mén)應在符合審計戰略的基礎上制定年度審計計劃，根據風(fēng)險變化及業(yè)務(wù)需求進(jìn)行適當調整。同樣，國內金融機構也應定期規劃審計戰略，并制定詳盡的審計計劃。在落實(shí)監管部門(mén)、高管層重點(diǎn)關(guān)注的高風(fēng)險區域外，要根據風(fēng)險排序情況制定自己的審計戰略目標，并具體落實(shí)到每年的審計計劃中，同時(shí)根據新情況新問(wèn)題不斷進(jìn)行修正，以保證內審部門(mén)的職能作用的充分發(fā)揮。
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