論析風(fēng)險管理目標下公司治理與內部審計的整合
論文關(guān)鍵詞：風(fēng)險管理；公司治理；內部審計
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論文摘要：目前，我國內部審計一般尚未與公司治理相結合，成為公司治理的有機部分．對風(fēng)險管理也不夠關(guān)注。為此，要逐步完善企業(yè)法人治理結構，明確企業(yè)外部和內部的委托代理關(guān)系．培養管理者的競爭意識和風(fēng)險意識，形成內部審計的需求市場(chǎng)，為內部審計的發(fā)展創(chuàng )造良好的環(huán)境。筆者就風(fēng)險管理下公司治理與內部審計的整合方面等內容進(jìn)行了探討。
1風(fēng)險管理是公司治理的核心
1.1風(fēng)險管理的概念
風(fēng)險管理是指識別風(fēng)險并設計控制風(fēng)險的方法，其核心是將沒(méi)有預計到的未來(lái)事項的影響控制在最低程度。首先，風(fēng)險管理要求在組織中發(fā)現那些高風(fēng)險暴露的領(lǐng)域，對高風(fēng)險暴露點(diǎn)的識別要通過(guò)對組織的分析進(jìn)行，這種分析既包括審計人員客觀(guān)的測試，也包括主觀(guān)的判斷。其次，將分析的結果與認為可接受的風(fēng)險水平相比較;最后，實(shí)施必要的變革，使組織的風(fēng)險暴露水平與其所設定的目標相一致。
1.2公司治理的概念
公司治理從狹義的角度進(jìn)行理解，是指所有者主要是股東對經(jīng)營(yíng)者的一種監督與制衡機制。即通過(guò)一種制度安排，來(lái)合理地配置所有者與經(jīng)營(yíng)者之間的權利與責任關(guān)系。若從廣義角度進(jìn)行理解，是指包含法律、文化等在內的有關(guān)企業(yè)控制權和剩余索取權分配的一整套制度安排，其決定企業(yè)目標的實(shí)現。
從主要功能上來(lái)說(shuō)，公司治理的范圍可以包括:股東、董事會(huì )—決策者;管理階層—執行者;審計人員(包括內部審計人員及外部審計人員)—監督者;其他利益關(guān)系人(例如:顧客、供應商、債權人及員工等)—影響者等。從這個(gè)角度來(lái)講，內部審計人員應該在公司治理中占有一席之地。因為內部審計處于公司內部，對于公司內部控制、管理經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、風(fēng)險管理都有透徹深人的了解，與外部審計人員相比，內部審計對公司治理發(fā)揮的作用在層面上更為深人，在范圍上更為廣泛。
1.3公司治理的核心是風(fēng)險管理
公司治理是組織應對風(fēng)險的戰略反應，其職責核心就是確保有效的風(fēng)險管理方案的適當性，因此公司治理中包含一些戰略性的風(fēng)險管理的因素。例如，公司董事會(huì )所設定的公司經(jīng)營(yíng)管理基調是風(fēng)險偏好型或是風(fēng)險規避型;再如公司高層管理當局(CEO)在經(jīng)營(yíng)風(fēng)格、理念、管理哲學(xué)中包含的風(fēng)險態(tài)度等。這些戰略性風(fēng)險管理因素就是公司治理與風(fēng)險管理的交、匯點(diǎn)。因此，風(fēng)險管理是公司治理的核心。
2內部審計與風(fēng)險管理密不可分
2.1內部控制與風(fēng)險管理的聯(lián)系日趨緊密
在決定內部控制政策，并在此基礎上評估特定環(huán)境中內部控制的構成時(shí)，董事會(huì )應對諸多風(fēng)險管理同題進(jìn)行深人思考。例如，公司面臨風(fēng)險的性質(zhì)和程度;公司可承受風(fēng)險的程度和類(lèi)型;風(fēng)險發(fā)生的可能性;公司減少事故的能力及對已發(fā)生風(fēng)險的影響;實(shí)施特殊風(fēng)險控制的成本，以及從相關(guān)風(fēng)險管理中獲取的利益。執行風(fēng)險控制政策是管理層的職責.在履行其職責的過(guò)程中.管理層應確認、評價(jià)公司所面臨的風(fēng)險，并執行董事會(huì )所設計、運行的內部控制政策。
2.2風(fēng)險管理是內部審計的主要職責
隨著(zhù)風(fēng)險管理導向內部控制時(shí)代的來(lái)臨，內部審計的工作重點(diǎn)也發(fā)生了變化，現代內部審計除了關(guān)注傳統的內部控制之外，更加關(guān)注有效的風(fēng)險管理機制和健全的公司治理結構。在風(fēng)險導向內部審計的觀(guān)念下，年度審計計劃與公司最高層的風(fēng)險戰略連接在一起，內部審計人員通過(guò)對當前的風(fēng)險分析確保其審計計劃與經(jīng)營(yíng)計劃相一致，使用風(fēng)險管理原則改變審核過(guò)程。風(fēng)險管理成為組織中的關(guān)鍵流程，促使內部審計的工作重點(diǎn)不僅是測試控制，而且包括確認風(fēng)險及測試管理風(fēng)險的方法。在風(fēng)險導向的內部審計中，控制仍然重要，但分析、確認、揭示關(guān)鍵性的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險，才是內部審計的焦點(diǎn)。
內部審計作為內部控制的重要組成部分，其在風(fēng)險管理中發(fā)揮不可替代的獨特作用，主要有以下幾方面:
(1)能夠從客觀(guān)的、全局的角度管理風(fēng)險。風(fēng)險在企業(yè)內部具有感染性、傳遞性、不對稱(chēng)性等特征，即一個(gè)部門(mén)造成的風(fēng)險或疏于風(fēng)險管理所帶來(lái)的后果往往不是由其直接承擔，而會(huì )傳遞到其他部門(mén)，最終可能使整個(gè)企業(yè)陷入困境。因此對風(fēng)險的認識、防范和控制需要從全局考慮，而各業(yè)務(wù)部門(mén)又很難做到這一點(diǎn)。內部審計人員不從事具體業(yè)務(wù)活動(dòng)，獨立于業(yè)務(wù)管理部門(mén)，這使得他們可以從全局的客觀(guān)的角度對風(fēng)險進(jìn)行識別，及時(shí)建議管理部門(mén)采取措施控制風(fēng)險。
(2)控制、指導企業(yè)的風(fēng)險策略。由于內部審計部門(mén)處于企業(yè)的董事會(huì )、總經(jīng)理與各職能部門(mén)之間，內部審計人員能夠充當企業(yè)長(cháng)期風(fēng)險策略與各種決策的協(xié)調人。通過(guò)對長(cháng)期計劃與短期計劃的調節，內部審計人員可以調控、指導企業(yè)的風(fēng)險管理策略。
(3)內部審計部門(mén)的建議更易引起重視。內部審計部門(mén)獨立于管理部門(mén)，其風(fēng)險評估的意見(jiàn)可以直接上報給董事會(huì )，這會(huì )加強管理層對內部審計部門(mén)意見(jiàn)的重視程度。
3內部審計對健全公司治理結構的意義
內部審計是在公司權力部門(mén)的領(lǐng)導下，依據國家相關(guān)法律、行政法規以及公司的規章制度，獨立監督和評價(jià)公司及所屬單位(含占控股地位或者主導地位的單位)經(jīng)濟活動(dòng)合法合規、效益、效率及內部控制健全有效的行為。在公司經(jīng)營(yíng)管理工作中，內部審計主要發(fā)揮著(zhù)維護內部控制、支持業(yè)務(wù)創(chuàng )新、輔助領(lǐng)導決策等重要作用。
站在公司治理的角度看，內部審計作為監督和評價(jià)機制的主要手段，在平衡不對稱(chēng)信息，使代理合同有效執行和促進(jìn)股東與經(jīng)理人利益最大化等方面發(fā)揮著(zhù)不可替代的重要作用，是公司治理結構的重要組成部分。主要表現在:
(1)內審部門(mén)的隸屬關(guān)系體現所有權監督的性質(zhì)，通過(guò)審計協(xié)助所有者平衡不對稱(chēng)信息，使代理合同有效執行。
審計產(chǎn)生的前提是兩權分離條件下(即財產(chǎn)所有權和經(jīng)營(yíng)權的分離)，財產(chǎn)所有者為保護財產(chǎn)的安全和完整，確保經(jīng)濟信息的真實(shí)可靠而建立的監督機制。在現代授權經(jīng)營(yíng)管理體制中，由于內審部門(mén)大都采取董事會(huì )(監事會(huì ))直接領(lǐng)導或者是董事會(huì )(監事會(huì ))和經(jīng)營(yíng)管理層雙重領(lǐng)導的模式，使內審部門(mén)具有所有權監督的性質(zhì)，決定了其接受所有者授權對經(jīng)營(yíng)者進(jìn)行監督評價(jià)的現實(shí)關(guān)系。
因此，為確保受托方充分履行受托責任.如實(shí)報告經(jīng)營(yíng)信息.就需要有專(zhuān)門(mén)的機構對其經(jīng)營(yíng)履約情況進(jìn)行檢查和評價(jià)，而內部審計由于熟悉公司政策和內部體系，并擁有專(zhuān)業(yè)知識的優(yōu)勢，通過(guò)稽核檢查，可以協(xié)助所有者平衡不對稱(chēng)信息，評價(jià)履約責任，為委托代理合同的有效執行提供必要的條件。
(2)內部審計不僅是所有者進(jìn)行監督的有效手段，也是經(jīng)營(yíng)者經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jì)報告的重要鑒證方式，為激勵和考核經(jīng)營(yíng)者能力提供必要的依據。
企業(yè)經(jīng)營(yíng)者能否獲得企業(yè)所有者給予的報酬，取決于經(jīng)營(yíng)者的綜合管理能力和實(shí)際經(jīng)營(yíng)效果。企業(yè)經(jīng)營(yíng)者為向企業(yè)所有者證明其經(jīng)營(yíng)能力，獲得所有者的信任，就必須定期向企業(yè)所有者匯報其工作成果，傳遞經(jīng)營(yíng)管理信息。而內部審計的存在就為經(jīng)營(yíng)者的業(yè)績(jì)報告提供鑒證幫助，為經(jīng)營(yíng)者迎接企業(yè)所有者的激勵與考核提供必要的依據。
公司治理的實(shí)踐證明，對內部審計的要求已不僅僅是資本所有者單方面的需求，而且是資本所有者與經(jīng)營(yíng)者的共同意愿，主要目的就是維護公司治理結構的有效運行，并服務(wù)于治理結構下各權利相關(guān)者的利益最大化。需要特別指出的是，不論是監督手段，還是鑒證手段，內部審計的結果都是體現治理結構下恰當的權利分配關(guān)系和相關(guān)利益各方的利益平衡和約束，達到多贏(yíng)的效果。
4在風(fēng)險管理目標下，公司治理與內部審計的整合
美國COSO報告委員會(huì )于2001年起著(zhù)手進(jìn)行企業(yè)風(fēng)險管理研究，并力圖建立一個(gè)類(lèi)似于內部控制框架的、具有理論與實(shí)踐意義的風(fēng)險管理框架，其在為企業(yè)風(fēng)險管理研究項目制定的目標中明確指出::風(fēng)險管理框架必須和內部控制框架相協(xié)調，把控制目標的建立嵌人到某種形式的風(fēng)險管理過(guò)程中去。而在內部控制方面，將領(lǐng)域擴展到控制環(huán)境等“軟控制”要素上時(shí)，就決定了公司治理與內部控制的相互交匯。內部控制為組織的經(jīng)營(yíng)目標、財務(wù)目標及遵循性目標的實(shí)現提供合理保證，同樣為公司治理機制的運行提供了保障。良好的內部控制有助于完善契約，減輕信息不對稱(chēng)的影響，并對代理人形成一定的控制約束.因此從一定程度上說(shuō)內部控制與公司治理的相關(guān)內容可以整合一致。而作為內部控制重要組成部分的內部審計，也不可避免地在風(fēng)險管理的基礎上，與公司治理的目標交匯。
在新的內部審計范式下，內部審計參與到公司治理與風(fēng)險管理中，幫助組織發(fā)現并評價(jià)重要的風(fēng)險因素，促進(jìn)組織改進(jìn)風(fēng)險管理體系;評價(jià)并改進(jìn)組織的治理程序，為組織的治理做貢獻;同時(shí)繼續原有的對控制效率和效果的評價(jià)作用，幫助組織保持有效的控制。此時(shí)的內部審計人員是風(fēng)險專(zhuān)家，通過(guò)對風(fēng)險的把握來(lái)評價(jià)公司治理及內部控制，并促進(jìn)公司治理和內部控制的改善，從而實(shí)現對風(fēng)險的掌握與駕馭。在風(fēng)險管理這一統一的核心下，公司治理與內部控制實(shí)現了一定程度的整合，為組織增加了價(jià)值;同樣，在風(fēng)險管理這一統一的核心下，內部審計與公司治理實(shí)現了整合。在公司治理中，內部審計發(fā)揮著(zhù)越來(lái)越重要的作用。
鑒于內部審計在確保公司內部控制制度有效運轉及管理和控制風(fēng)險等方面的獨特作用，美國紐約證券交易所于2002年8月1日明確規定所有上市公司必須設置和保持有效的內審機構，否則不得上市或將面臨退市。內部審計師已被看作是與董事會(huì )、高級管理層、外部審計師構成有效公司治理的四大基石之一。內部審計師擁有的風(fēng)險管理、內部控制的知識與技能，能幫助公司治理實(shí)現其核心目標:控制風(fēng)險以促進(jìn)組織目標實(shí)現。因此，在公司治理中，內部審計是組織內部不容忽視的一支力量。
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