試析內部審計內置對公司治理的影響
論文關(guān)鍵詞:內部審計 內置 優(yōu)勢 問(wèn)題 對策
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論文摘要:內部審計內笠作為一種傳統的內部審計形式，是公司內部控制的重要組成部分。內部審計部門(mén)的獨立性不強，影響其工作的權威性;內部審計人員業(yè)務(wù)紊質(zhì)參差不齊，導致其不能積極地發(fā)揮防護與促進(jìn)作用。為充分發(fā)揮內部審計的職能，必須加強內部審計法規建設，保持內部審計部門(mén)的獨立性，加強審計隊伍建設，提高內審人員的自身素質(zhì)，強化對內部控制系統的檢查、評價(jià)，促進(jìn)企業(yè)建立健全內部控制制度，以改善管理，使企業(yè)價(jià)值增值。
內部審計在公司治理結構中應具有經(jīng)濟監督、鑒證評價(jià)和建設服務(wù)三大職能。在經(jīng)濟監督職能中，隨著(zhù)公司治理結構的建立和股權結構及籌資渠道的多元化，內部審計成為公司發(fā)展的自我需要，加強內部審計就成為公司的自覺(jué)行為。在鑒證評價(jià)職能中，隨著(zhù)公司治理結構的建立和運行，公司內部審計將在評價(jià)公司計劃、預算方案、投資可行性方面，在評價(jià)生產(chǎn)組織、內控制度的有效性方面，在揭示公司經(jīng)營(yíng)中存在的弊端方面發(fā)揮出愈來(lái)愈重要的作用。在建設服務(wù)職能中，公司依法自主經(jīng)營(yíng)，自負盈虧，逐步成為適應市場(chǎng)的法人實(shí)體和競爭主體，對內部審計工作也提出了更高要求，內部審計的職能因此也有了質(zhì)的飛躍。
內部審計內置是指公司內部設立審計機構，配置審計人員，對公司財務(wù)狀況進(jìn)行分析，屬于公司內部控制的組成部分。內部審計內置作為一種傳統的內部審計形式，存在于許多公司之中。
一、內部審計內里對公司治理的有利影響
內部審計內置于公司內部，可以自行確定審計時(shí)間，便于加強管理，培養內部審計人員等，這些優(yōu)勢是顯而易見(jiàn)的，具體包括:
(一)審計時(shí)間的及時(shí)性
內部審計內置，內部審計人員就能及時(shí)發(fā)現已經(jīng)存在的問(wèn)題，并向公司管理當局報告，確保管理當局能及時(shí)采取措施解決這些問(wèn)題，以免造成重大失誤。所以說(shuō)內部審計是面向控制和面向未來(lái)的，信息的及時(shí)性顯而易見(jiàn)。在我國，會(huì )計師事務(wù)所的主要收人來(lái)源是年度報表審計收人，這樣就導致事務(wù)所在業(yè)務(wù)上存在忙季(每年的1月份至4月份)和淡季之分，如果企業(yè)在事務(wù)所的忙季將內部審計外包就會(huì )存在一定的難度。而內部審計機構和內部審計人員是企業(yè)的內設機構和人員，不存在忙季和淡季之分，接受企業(yè)內部有關(guān)機構的領(lǐng)導，能在企業(yè)急需的情況下及時(shí)為企業(yè)提供必要的審計服務(wù)，保證管理層及時(shí)獲得信息和采取措施。
(二)為公司管理層服務(wù)的忠誠度
內部審計職能是企業(yè)文化的一部分，更重要的是公司內部治理的一部分，對企業(yè)的忠誠不是僅憑利益性的契約關(guān)系就能培養出來(lái)的。只有成為企業(yè)的一員，審計人員才能真正站在企業(yè)的立場(chǎng)上為企業(yè)的長(cháng)遠發(fā)展和長(cháng)遠利益著(zhù)想，為管理層服務(wù)。內部審計人員是企業(yè)的成員，企業(yè)經(jīng)營(yíng)效益的好壞與他們自身的利益休戚相關(guān)，企業(yè)的發(fā)展壯大也是他們的目標，再加上他們對企業(yè)組織文化的強烈趨同感，會(huì )更加投人地實(shí)現組織的目標。所以?xún)炔繉徲嬋藛T對企業(yè)有著(zhù)很高的忠誠度，這種高度的忠誠度能夠增強企業(yè)的凝聚力，有利于公司內部管理。
(三)公司內部信息的保密性
在公司治理結構中，內部審計扮演著(zhù)獨特的內部監督與信息傳遞的角色，內部審計信息屬于公司秘密，包含公司內部財務(wù)狀況，經(jīng)營(yíng)策略等信息，內部審計內置可以有效保護公司秘密。
二、內部審計內里存在的問(wèn)題
(一)內部審計內五有局限性，僅僅是查錯防弊
20世紀80年代，我國內部審計逐步發(fā)展起來(lái)。當初內部審計監督的主要內容是企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理行為，目的主要是查錯防弊，維護國家財經(jīng)法紀，致使許多人把內部審計定位于管理層的對立面，把經(jīng)營(yíng)管理與內部審計對立起來(lái)，認為內部審計與單位內部管理機制無(wú)關(guān)。這樣導致公司領(lǐng)導對內部審計工作的錯誤認識，認為內部審計可有可無(wú)，不予設置或削弱或淡化內部審計職能;更主要的是使內部審計人員把審計的目標簡(jiǎn)單地定位為查錯防弊，而不是積極地發(fā)揮防護與促進(jìn)作用，重事后查處，輕事前控制;重違紀違法查處，輕經(jīng)濟效益審計。對企業(yè)改善經(jīng)營(yíng)管理、提高經(jīng)濟效益發(fā)揮不了應有的作用，根本談不上為企業(yè)提供增值服務(wù)。
(二)內部審計部門(mén)的獨立性不強，影響工作的權威性
目前，部門(mén)、單位內部設立的內部審計機構，在公司總會(huì )計師或財務(wù)主管的直接領(lǐng)導下，負責本部門(mén)、本單位的財務(wù)審計工作，并向其直接負責并報告工作。這種方式設置的內部審計機構與其它業(yè)務(wù)部門(mén)處于平行地位，使審計機構和人員難以處理與各部門(mén)的關(guān)系，內部審計部門(mén)和人員的工作往往受單位領(lǐng)導及其他部門(mén)的干涉，甚至阻撓，使內部審計部門(mén)和人員的獨立性受到影響，影響審計獨立性的充分發(fā)揮，不能做出客觀(guān)、公正、真實(shí)的審計結論，做出的審計決定也因管理體制上的制約而得不到真正有效的貫徹執行。另外，有關(guān)內部審計工作的相關(guān)法規制度不健全，沒(méi)有予以法制化、規范化和制度化，使內部審計的工作程序不夠規范，久而久之，內部審計便失去了應有的獨立性，影響審計工作的權威性。長(cháng)此下去，內部審計在監督公司經(jīng)營(yíng)決策，內部管理，財務(wù)安排方面的作用就無(wú)法發(fā)揮。
(三)內審模式選擇和組織機構設置不適應審計監督的要求
公司在審計機構的設置上忽視其獨立性、專(zhuān)職性、有效性和權威性等一般原則。對公司自身的特點(diǎn)及控制管理上的實(shí)際需要考慮粗略，缺乏對不同專(zhuān)業(yè)人才的合理搭配，簡(jiǎn)單地發(fā)個(gè)文件，組成一個(gè)審計處或審計科，內部審計機構就算建立了。公司內部審計機構設置較為隨意，許多企業(yè)內部審計機構設了又并，并了又設，審計人員很不穩定，沒(méi)有較穩定的機構，人員容易浮躁，很難為公司在管理方面提供高質(zhì)量的服務(wù)。
(四)公司內部審計人員業(yè)務(wù)素質(zhì)參差不齊
內部審計內置于公司內部就要求公司配備相應的審計人員，許多內部審計人員是從會(huì )計、財務(wù)、管理等部門(mén)轉崗而來(lái)，有的審計經(jīng)驗不足，知識結構也不盡合理，沒(méi)有獲得較權威的內部審計資格證書(shū)。沒(méi)有高質(zhì)量的信息，公司很難據此進(jìn)行決策，就會(huì )影響治理效果。
三、針對內部審計內置存在問(wèn)題的一些對策
(一)加強內部審計法規的建設
盡快制定企業(yè)內部審計職業(yè)準則和道德規范，規范內部審計人員的行為，明確內部審計的職能和權限，同時(shí)制定內部審計工作制度和崗位責任，建立注冊?xún)炔繉徲嫀熤贫�。公司內部審計人員，必須通過(guò)規定的考試課程，頒發(fā)統一的合格證書(shū)，方可執業(yè)。
(二)保持獨立性，充分發(fā)揮內部審計的職能
不管內部審計還是外部審計，離開(kāi)審計的獨立性，審計結果的價(jià)值將大打折扣。要保證內部審計工作的獨立性應做好以下幾點(diǎn):第一，在組建組織機構時(shí)，要保證內部審計機構和審計人員具有相對的獨立性。內部審計機構應在單位主要負責人(如公司的董事會(huì )或董事長(cháng))的直接領(lǐng)導下進(jìn)行內部審計工作，并對其直接負責并報告工作。這就使得內部審計機構能獨立于其他職能部門(mén)，并根據單位經(jīng)營(yíng)管理和發(fā)展的需要，隨時(shí)對其他部門(mén)的經(jīng)濟活動(dòng)進(jìn)行審計監督;內部審計機構及人員應與被監督對象沒(méi)有影響獨立性的利益關(guān)系。第二，進(jìn)一步建立健全內部審計相關(guān)法規制度，使內部審計工作更加法制化、制度化和規范化。這樣使內部審計人員在進(jìn)行日常審計工作時(shí)有章可循、有法可依，也是深人開(kāi)展內部審計工作的基本保障，同時(shí)也是完善內部審計監督體制，強化內部審計監督職能的重要措施，也是保證內部審計獨立性和內部審計結論客觀(guān)、公正、真實(shí)的前提條件。因此，單位任何領(lǐng)導及其他職能部門(mén)都不得對內部審計機構及人員的工作進(jìn)行過(guò)問(wèn)和干涉，影響內部審計機構和人員做出客觀(guān)、正確的審計結果;否則，應當承擔相關(guān)的經(jīng)濟責任，受到相應的行政及法律處罰。只有保證內部審計的獨立性，才能充分有效地發(fā)揮內部審計的作用。
(三)圍繞企業(yè)管理的需要制訂審計目標
企業(yè)的最終目標是以最少的投人取得最大的產(chǎn)出，即追求利潤最大化。內部審計機構和人員應充分了解企業(yè)管理和發(fā)展需要，以企業(yè)的中心工作為出發(fā)點(diǎn)，制訂審計部門(mén)的戰略目標。內部審計機構和人員做為管理人員的得力助手，向企業(yè)的最高決策層、管理層提供咨詢(xún)服務(wù)，幫助管理層更有效地履行其職責。在實(shí)際審計工作中，不但要查錯防弊，更要強調對內部控制系統的健全性和有效性的審查和評價(jià)，找出內部控制系統的薄弱環(huán)節，提出改進(jìn)措施，促進(jìn)企業(yè)建立健全內部控制制度，以改善管理，提高經(jīng)濟效益。這就要求內部審計部門(mén)應根據企業(yè)的經(jīng)營(yíng)目標制定科學(xué)的審計目標，不僅只是查錯防弊，要向管理深人，并變事后檢查為事前控制，為企業(yè)管理者提供合理化建議，使企業(yè)價(jià)值實(shí)現最大化。
(四)加強審計隊伍建設，提高內審人員的自身素質(zhì)
高素質(zhì)的內審隊伍是提高內部審計質(zhì)量的基礎，是順利實(shí)現審計監督、服務(wù)職能的根本保證。這就需要建設一支具有強烈事業(yè)心、責任感和愛(ài)崗敬業(yè)、無(wú)私奉獻精神的高素質(zhì)審計隊伍。首先，要求內部審計人員要有堅定的政治立場(chǎng)，較高的思想政治水平;要認真學(xué)習理論，用正確的理論指導實(shí)踐;針對經(jīng)濟領(lǐng)域不斷出現的新情況、新問(wèn)題，能保持清醒的頭腦，確保審計質(zhì)量，充分發(fā)揮審計的監督職能。同時(shí)，還要加強審計專(zhuān)業(yè)的學(xué)習和培訓，重點(diǎn)學(xué)習國家的有關(guān)審計規范、市場(chǎng)經(jīng)濟知識及計算機應用知識，以提高審計工作技能，適應審計事業(yè)發(fā)展的要求。
為了充分發(fā)揮內部審計的監督職能，更好地治理公司，公司應該根據自身的規模、性質(zhì)、財務(wù)狀況等設置內部審計部門(mén)，使有限的資源得到優(yōu)化配置，集中力量提高企業(yè)核心競爭力。
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