淺談風(fēng)險導向型審計對公司治理的影響
[摘 要]風(fēng)險導向型審計越來(lái)越受到提倡，而這也給公司經(jīng)營(yíng)產(chǎn)生了影響。面對新形勢下的審計形勢，如何做好公司治理越來(lái)越受到包括公司管理層、學(xué)者等各界人士的關(guān)注。本文通過(guò)研究風(fēng)險導向型審計在中國的產(chǎn)生發(fā)展，分析風(fēng)險導向型審計對于公司治理產(chǎn)生的影包括內部控制和內部審計兩方面的影響，對于如何在風(fēng)險導向型審計的趨勢下做好公司治理提出了若干建議。
[關(guān)鍵詞]內部控制 內部審計 公司治理 風(fēng)險導向型審計
風(fēng)險導向型審計伴隨著(zhù)美國的安然事件和世界通信公司丑聞一系列重大舞弊案及審計失敗所發(fā)展，至今已經(jīng)被越來(lái)越多的國家和地區所采納，成為制定審計政策的基本思想之一。同時(shí)，因為其與公司治理的密切關(guān)系，自產(chǎn)生起就對于公司治理有著(zhù)顯著(zhù)的影響，并影響著(zhù)公司財務(wù)制度的選擇和會(huì )計信息的披露。
一、風(fēng)險導向型審計
風(fēng)險導向型審計產(chǎn)生于20世紀60年代，它進(jìn)行會(huì )計報表所涉及經(jīng)濟活動(dòng)的固有風(fēng)險和控制風(fēng)險進(jìn)行的定量評估;再根據評估結果的高低，考慮應當實(shí)施的測試程序及抽樣技術(shù)，以此控制審計檢查風(fēng)險;最后總體上實(shí)現對審計風(fēng)險進(jìn)行控制的目標。
風(fēng)險導向審計的劃時(shí)代作用體現在兩個(gè)方面。
一是解決了資源的分配問(wèn)題。在傳統審計中，審計資源的分配存在一定的隨意性，而風(fēng)險導向型的審計使得審計師根據評估結果，將資源分配到最容易導致重大錯報風(fēng)險的領(lǐng)域。
二是風(fēng)險導向審計加強了抽樣技術(shù)的科學(xué)性，克服了以往所采取的抽樣技術(shù)的隨意性。
二、風(fēng)險導向型審計對于公司治理的影響
1.對于內部控制的影響
第一，內部控制制度設計更加完善。內控制度首先是一種授權體系和責任體系，由于現代各類(lèi)組織層級多、結構復雜，因而內部控制的設計在以往的審計中并未受到重視，但隨著(zhù)風(fēng)險導向型審計的發(fā)展，內部控制的好壞程度對于公司治理的影響越來(lái)越大，因此其設計也得到審計師與公司的雙重關(guān)注。由以往的專(zhuān)門(mén)部門(mén)負責內部控制、甚至流于形式改變?yōu)閮炔靠刂瞥蔀楣局卫淼闹匾矫�，細分到崗，明確到人。
第二，內部控制執行更加嚴格。受到審計資源、審計環(huán)境以及多種因素的影響，以往的審計制度導致審計師只關(guān)注于并且只能關(guān)注于內部控制的評價(jià)，而對于其執行情況的審查受到一定的限制。這直接導致內部控制制度的執行在實(shí)際中被打了折扣。即使是非常完善的內部控制制度，若不能得到嚴格執行也只能是空有其表，而不能真正達到內部控制的目的。而風(fēng)險導向型審計由于一切以控制企業(yè)風(fēng)險為最根本出發(fā)點(diǎn)和最終目的，緩解了審計與管理的對立矛盾，因此內部控制的執行得到審查，同時(shí)由于內部控制對于公司治理的影響增強，管理層本身對其執行的要求也更加嚴格。
2.對于內部審計的影響
根據《內部審計標準》的定義，內部審計是“通過(guò)應用系統的、規范化的方法，來(lái)評價(jià)和改善風(fēng)險管理、控制及治理過(guò)程的效果，幫助組織實(shí)現其日標”。
而風(fēng)險導向型審計下，內部審計由于其與董事會(huì )、公司管理層的目標一致，除了繼續對于內部控制的效率與效果進(jìn)行評價(jià)外，還將促進(jìn)內部控制的改善，幫助組織發(fā)現存在風(fēng)險的因素并突出改進(jìn)意見(jiàn)，確保其審計目標與公司的發(fā)展目標一致。具體影響包括以下三方面。
第一，內部審計觀(guān)念的變化。在以往的公司經(jīng)營(yíng)中，內部審計機構與公司管理機構是互相獨立的，由于目的的不同導致公司管理層與內部審計機構之間存在著(zhù)潛在的對立關(guān)系，這不僅使得內部審計的審計環(huán)境不夠良好，并且導致審計證據獲取以及審計意見(jiàn)的得出與執行受到一定的限制。
在風(fēng)險導向型審計要求下，企業(yè)風(fēng)險管理成為公司管理層與內部審計共同的目標，這直接影響了內部審計工作觀(guān)念的轉變。新觀(guān)念下的內部審計能夠與管理層密切合作，體現外部審計不能替代的職能，發(fā)揮對于經(jīng)營(yíng)管理熟悉的優(yōu)勢，更好的達到內部審計與公司治理的目的。
第二，內部審計范圍的變化。傳統的內部審計注重觀(guān)察、計算和重新執行等程序，旨在對于內部控制及部分經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行核查。而風(fēng)險導向型審計不僅關(guān)注過(guò)去，更關(guān)注于未來(lái)，將審計范圍擴大并上升到公司管理和風(fēng)險控制的高度，把戰略規劃、績(jì)效考核、財務(wù)分析等情況結合起來(lái)，更好的為企業(yè)增值。
第三，內部審計意見(jiàn)的變化。傳統的內部審計更偏重于單純的肯定或否定，對于公司內部控制、對于公司賬務(wù)管理、對于公司經(jīng)營(yíng)制度等進(jìn)行監督評價(jià)并報告;但在風(fēng)險導向型控制下，內部審計意見(jiàn)不僅要向其所負責單位報告，更要與公司管理層交換意見(jiàn)，進(jìn)行及時(shí)溝通，要求公司管理層對于剩余風(fēng)險進(jìn)行管理，或協(xié)助公司管理層進(jìn)行風(fēng)險管理措施的改進(jìn)。
三、風(fēng)險導向型審計下做好公司治理的建議
1.轉變觀(guān)念，注重風(fēng)險管理
企業(yè)所處的經(jīng)濟環(huán)境和市場(chǎng)環(huán)境瞬息萬(wàn)變，公司的既定目標能否得到實(shí)現、公司的經(jīng)營(yíng)戰略能否順利實(shí)施、公司的管理業(yè)績(jì)能否不斷提高不僅是公司獨立的事情，而是要放在大環(huán)境大背景下進(jìn)行考量。而在大范圍考量時(shí)，企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險的識別、評估、分析和應對就變得越來(lái)越重要。這也是審計導向發(fā)生變化的重要原因之一。
2.提高內部審計地位，充分發(fā)揮內部審計作用
內部審計在企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理中處于十分重要、但也十分特殊的位置。一方面，它是公司經(jīng)營(yíng)的一部分，另一方面又起著(zhù)評價(jià)公司經(jīng)營(yíng)的作用。在風(fēng)險導向型審計下，內部審計與公司治理的潛在需求是相符的。但現行內部審計的管理，將內部審計部分與其他部門(mén)平行，直接影響了內部審計作用的發(fā)揮，更不能起到風(fēng)險管理的作用。因此，暢通內部審計與公司負責人的溝通渠道，提高內部審計的地位，是現代公司治理在風(fēng)險導向型審計趨勢下的必由之路。
3.注重人員選擇，規范內部管理
風(fēng)險導向型審計不再是簡(jiǎn)單的、消極的查錯查弊，而是更多的以企業(yè)戰略不標為出發(fā)點(diǎn)，在深入判斷企業(yè)風(fēng)險的基礎上，評估并確認審計重點(diǎn)，最后對于公司治理提出意見(jiàn)。而這種轉變對于內部審計人員的素質(zhì)有了更高的要求，同時(shí)也要求企業(yè)在選擇人員擔任內部審計及其他管理關(guān)鍵崗位時(shí)要更加謹慎。
在選擇恰當的人員后，還需要對于內部控制和內部審計制度進(jìn)行進(jìn)一步的要求，借鑒國內外企業(yè)公司治理的先進(jìn)經(jīng)驗，完善內部管理，是更好的順應風(fēng)險導向型審計的最佳選擇。
參考文獻
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