淺談現代風(fēng)險導向審計對內部審計的指導
論文關(guān)鍵詞：風(fēng)險導向審計 內部審計 指導 運用
論文摘要：現代風(fēng)險導向審計是對傳統審計方式的突破和創(chuàng )新，是內部審計發(fā)展的最新動(dòng)向。企業(yè)推行現代風(fēng)險導向審計，能將內部審計自身的職能與企業(yè)的目標有機地結合起來(lái)，充分發(fā)揮內部審計在企業(yè)風(fēng)險管理中的重要作用。本文在闡明現代風(fēng)險導向審計相關(guān)概念的基礎上，進(jìn)一步闡述了企業(yè)內部審計開(kāi)展現代風(fēng)險導向審計的必要性以及現代風(fēng)險導向審計的實(shí)施。
一、什么是現代風(fēng)險導向審計
風(fēng)險導向審計是在賬項基礎審計、制度基礎審計的基礎上產(chǎn)生的，現代風(fēng)險導向審計產(chǎn)生的主要標志是：2003年10月，國際審計和鑒證準則委員會(huì )(IAASB)對審計風(fēng)險準則進(jìn)行了修訂，并執行新的風(fēng)險導向模型“審計風(fēng)險=重大錯報風(fēng)險x檢查風(fēng)險”，我國在2006年2月對審計準則進(jìn)行大幅度調整，將傳統審計風(fēng)險模型修改為新的審計風(fēng)險模型�，F代風(fēng)險導向審計是以系統論和戰略管理理論為指導，以降低信息風(fēng)險為根本目的，以控制審計業(yè)務(wù)風(fēng)險為中心，以降低審計風(fēng)險為根本途徑，以經(jīng)營(yíng)風(fēng)險的分析評估為導向，采用“自上而下，自下而上”審計思路的一種審計方法。
二、對現代風(fēng)險導向審計本質(zhì)的認識 (一)現代風(fēng)險導向審計是一種新的審計基本方法。傳統審計風(fēng)險模型的審計方法實(shí)質(zhì)上仍然是制度基礎審計方法的延伸，它從分析客戶(hù)會(huì )計報表的固有風(fēng)險和內部控制風(fēng)險著(zhù)手，根據內部控制測試的結果決定實(shí)質(zhì)性測試的性質(zhì)、時(shí)間和范圍。而現代風(fēng)險導向審計則是從企業(yè)的戰略分析入手，通過(guò)“戰略分析——環(huán)節分析——會(huì )計報表剩余風(fēng)險分析”的基本思路，決定實(shí)質(zhì)性審計程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍，并建立了企業(yè)會(huì )計報表風(fēng)險與企業(yè)戰略風(fēng)險之間的邏輯聯(lián)系，使這一方法更科學(xué)、更有效。
(二)現代風(fēng)險導向審計摒棄了傳統審計簡(jiǎn)化主義的認知模式，代之以復雜系統的認知模式，并引入戰略管理分析工具�，F代風(fēng)險導向審計的思考方法是系統理論所指導的復雜系統認知模式。審計要有效地把握會(huì )計報表的錯報風(fēng)險，就必須從企業(yè)的戰略管理活動(dòng)著(zhù)手分析，對戰略管理活動(dòng)進(jìn)行分析，必須將企業(yè)置于廣泛的經(jīng)濟網(wǎng)絡(luò )中進(jìn)行系統分析。從方法論上講，現代風(fēng)險導向審計要比傳統的制度基礎審計站得更高，看得更遠，對企業(yè)了解得更透。
(三)現代風(fēng)險導向審計運用“自上而下”和“自下而上”相結合的審計思路。它運用“自上而下”，“自下而上”相結合的手段，對會(huì )計報表錯報風(fēng)險做出合理的專(zhuān)業(yè)判斷，要從企業(yè)的戰略管理分析入手，通過(guò)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險導向和嚴密的邏輯推理，一步一步地推導和落實(shí)審計的范圍和重點(diǎn)，確定相關(guān)的審計目標和審計程序。通過(guò)實(shí)施審計程序及取證的結果，并結合重要性的判斷，歸納和判斷整個(gè)會(huì )計報表的風(fēng)險并形成最終的審計意見(jiàn)。
三、現代風(fēng)險導向內部審計的理解 內部審計下的現代風(fēng)險導向審計目前尚無(wú)統一的定義。第一種觀(guān)點(diǎn)認為，把社會(huì )審計中的現代風(fēng)險導向審計運用于內部審計就是現代風(fēng)險導向內部審計，即內部審計人員立足于對審計風(fēng)險的分析和評價(jià)，并以此為出發(fā)點(diǎn)，制定審計計劃，實(shí)施審計行為的一種審計方法。第二種觀(guān)點(diǎn)認為，現代風(fēng)險導向內部審計是指內審人員在審計過(guò)程自始至終都關(guān)注企業(yè)風(fēng)險(不是審計風(fēng)險)，依據風(fēng)險選擇項目，識別風(fēng)險，測試管理者降低風(fēng)險的方法，并以企業(yè)風(fēng)險為中心做審計報告，協(xié)助企業(yè)管理風(fēng)險。
而從第二種觀(guān)點(diǎn)的描述上看，所謂的“風(fēng)險”不是單純意義的“審計風(fēng)險”，在更大意義上是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中面臨的各種企業(yè)風(fēng)險。由此可見(jiàn)，此時(shí)的內部審計已經(jīng)成為結合內部審計和風(fēng)險管理的一種有效工具，審計計劃與公司最高層的風(fēng)險戰略連接在一起，內部審計人員通過(guò)對當前的風(fēng)險分析確保其審計計劃與經(jīng)營(yíng)計劃相一致，將風(fēng)險管理原則貫穿于審計的全過(guò)程，內部審計重點(diǎn)不再是測試控制，而是確認風(fēng)險及測試管理風(fēng)險。用這種觀(guān)點(diǎn)來(lái)界定風(fēng)險導向內部審計，會(huì )與內部審計具體準則對審計風(fēng)險的定義相背。
筆者認為，在現有準則下，以第一種觀(guān)點(diǎn)作為現代風(fēng)險導向內部審計比較恰當，而第二種觀(guān)點(diǎn)與其說(shuō)是現代風(fēng)險導向內部審計，還不如說(shuō)是企業(yè)風(fēng)險管理中的內部審計作用。
四、現代風(fēng)險導向審計運用于內部審計的必要性及其實(shí)施
我們姑且不去定論現代風(fēng)險導向內部審計的定義，但是在內部審計中實(shí)施現代風(fēng)險導向審計既是基于降低審計風(fēng)險，又是為降低企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險，進(jìn)行風(fēng)險管理的一種有效工具。
(一)內部審計實(shí)施現代風(fēng)險導向審計的必要性
隨著(zhù)內部審計的監督職能向服務(wù)管理職能的轉變，企業(yè)需要內部審計對整體的風(fēng)險管理、內部控制及治理程序提供有效的審計監督和建設性評價(jià)，以幫助企業(yè)控制風(fēng)險，實(shí)現目標。因此，內部審計不應停留在傳統審計模式上，而應在此基礎上進(jìn)一步開(kāi)展現代風(fēng)險導向審計，將關(guān)口前移，充分發(fā)揮預警性作用。綜上所述，在企業(yè)內部審計中實(shí)施現代風(fēng)險導向審計有著(zhù)非常重要的現實(shí)意義。
(二)現代風(fēng)險導向審計在內部審計中的運用
1.準確確定審計的重點(diǎn)和范圍。運用現代風(fēng)險導向審計理論，從分析風(fēng)險入手，準確確定審計的重點(diǎn)和范圍，在審計準備階段，就加大防范力度，即通過(guò)對被審計單位基本情況的了解和分析性測試的結果，充分關(guān)注被審單位的特殊風(fēng)險，確定總體審計風(fēng)險概率和評估的重大錯報風(fēng)險概率，將審計風(fēng)險減少到最小程度，確保內部審計能夠發(fā)現業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中的重大違法違規問(wèn)題及存在的風(fēng)險隱患，達到實(shí)現防范風(fēng)險的目的。
2.以《內部審計實(shí)務(wù)標準》為指導，執行現代風(fēng)險導向審計的程序，使風(fēng)險管理與內部審計程序之間協(xié)調一致，產(chǎn)生協(xié)同增效的作用。一是在制定審計計劃時(shí)，針對可能影響風(fēng)險評估的基礎，制定審計計劃，確定審計項目。二是編制審計方案時(shí)，在評估風(fēng)險優(yōu)先次序的基礎上安排審計工作。三是確定審計范圍時(shí)，要考慮并反映整個(gè)企業(yè)的戰略性計劃目標，每年對審計范圍進(jìn)行一次評估，以反映最新戰略和方針。四是在審計實(shí)施過(guò)程中，通過(guò)評價(jià)內部控制制度，查找其中的疏漏和薄弱環(huán)節。五是在編制審計報告時(shí)，應對風(fēng)險管理狀況進(jìn)行評價(jià)，指出風(fēng)險管理中存在的漏洞和不足，提出加強管理的建議。六是以風(fēng)險大小作為確定追蹤審計范圍的重要因素。
3.實(shí)施控制測試和實(shí)質(zhì)性測試�，F代風(fēng)險導向審計強調從宏觀(guān)上對風(fēng)險進(jìn)行評估，但并不是說(shuō)可以忽視微觀(guān)層面的操作風(fēng)險。因此，應繼續實(shí)施內部控制測試，并分析重點(diǎn)，實(shí)施實(shí)質(zhì)性測試。在控制測試和實(shí)質(zhì)性測試兩階段中，審計資源的合理配置是關(guān)鍵，也是風(fēng)險導向審計理論的出發(fā)點(diǎn)與歸宿。因此，應結合重大風(fēng)險各因素的綜合分析與判斷，將審計資源向重點(diǎn)風(fēng)險領(lǐng)域傾斜，以實(shí)現“全面審計、突出重點(diǎn)”，在提高審計效率與效果的同時(shí)，強化企業(yè)風(fēng)險管理。
4.實(shí)現審計手段電子化，提高審計工作質(zhì)量。一要運用計算機技術(shù)，進(jìn)行內部控制風(fēng)險的評估，確定標準內部控制的模型，并經(jīng)常調整、完善，以提高內部控制風(fēng)險的評估效率及其準確性。二要運用計算機軟件進(jìn)行分析性測試，提高分析的速度和準確性，擴展分析的范圍。三要運用計算機進(jìn)行統計抽樣，避免人工抽樣檢查的不足，有效降低審計風(fēng)險。四要構建完整的審計信息系統，推進(jìn)風(fēng)險導向審計與非現場(chǎng)審計有機結合，提高內部審計的質(zhì)量和效率。
(三)內部審計實(shí)施現代風(fēng)險導向審計的措施
現代風(fēng)險導向審計模式是為適應企業(yè)經(jīng)營(yíng)高風(fēng)險的特點(diǎn)而產(chǎn)生的，同時(shí)也是為量化審計風(fēng)險、減輕審計責任、提高審計效率和質(zhì)量的一種審計方法。為加強現代風(fēng)險導向審計在內部審計中的運用，筆者認為要從以下幾方面努力：
1.建立內部控制評價(jià)的新模式。在現代風(fēng)險導向審計中，內部審計更加關(guān)心的問(wèn)題主要是：控制風(fēng)險的目標是什么，控制要解決的問(wèn)題，這種控制是否先進(jìn)有效，控制風(fēng)險有多大，是否影響管理當局的決策等。隨著(zhù)市場(chǎng)競爭的加劇，新的審計環(huán)境要求審計人員應通過(guò)與企業(yè)管理層進(jìn)行有效溝通的方式，采用新的評價(jià)模式，為企業(yè)提供更有價(jià)值的服務(wù)。
2.加強內部審計工作的實(shí)效性。在審計技術(shù)方面，風(fēng)險分析和計算機應用甚少，由此降低了審計工作效率。因此，內部審計在轉變目標定位，樹(shù)立管理理念的同時(shí)，更要重視審計工作的實(shí)效性，以確保審計建議的落實(shí)。
3.提高內部審計人員的素質(zhì)。對企業(yè)而言，需要界定風(fēng)險范圍、理順風(fēng)險責任、建立風(fēng)險模型和風(fēng)險防范機制，這就是要靠實(shí)施現代風(fēng)險導向審計走出一條迎接風(fēng)險、化解風(fēng)險之路。因此要求內審人員都應懂得風(fēng)險語(yǔ)言，加強風(fēng)險意識和風(fēng)險管理技能，提高內審人員對風(fēng)險的敏感度，以風(fēng)險為導向做好內部審計工作。
五、結束語(yǔ)
企業(yè)內部審計開(kāi)展現代風(fēng)險導向審計是內部審計的必然發(fā)展趨勢，既是職業(yè)自身發(fā)展的需要，也是當前形勢發(fā)展的需要。企業(yè)內部審計堅持開(kāi)展對企業(yè)風(fēng)險管理過(guò)程的充分性和有效性的檢查、評價(jià)和報告，促進(jìn)企業(yè)改進(jìn)管理、實(shí)現目標和增加價(jià)值，無(wú)疑是企業(yè)內部的一種最好資源。在實(shí)踐中，尚無(wú)完整的模式可參照執行，即使有關(guān)現代風(fēng)險導向內部審計的準則出臺后，也需要在實(shí)踐中不斷完善。因此，內部審計師在現階段，應首先接受現代風(fēng)險導向審計的理念，在執行過(guò)程中，將風(fēng)險評估貫穿審計的全過(guò)程，不斷探索現代風(fēng)險導向審計的方法，將審計風(fēng)險降低到最低可接受水平。
參考文獻：
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