淺談審計風(fēng)險的成因與控制
摘要：20世紀80年代已普遍得到西方國家關(guān)注的審計風(fēng)險問(wèn)題已經(jīng)擺到了我國審計界的面前。本文通過(guò)對審計風(fēng)險的成因分析及對審計風(fēng)險的識別，提出了如何有效控制和規避審計風(fēng)險，從而提高審計質(zhì)量，重塑注冊會(huì )計師公正的社會(huì )形象。
Abstract:The problem of auditing risk which has been concerned by the westerners widely has been on the front of our auditing world.Thoughanalysing and distingusing the reason of the auditing risk,we put forward how to control and escape the auditing risk.So that we can improve the auditingquantity,remould the fair social image of the CPAs.
關(guān)鍵詞：審計風(fēng)險；成因；識別；控制。
Key words:auditing risk；reason；identify；control.
0引言。
隨著(zhù)我國市場(chǎng)經(jīng)濟的發(fā)展，曾經(jīng)被西方國家廣泛關(guān)注的審計風(fēng)險問(wèn)題，已經(jīng)提上了我國的議程，審計風(fēng)險問(wèn)題越來(lái)越受到大家的關(guān)注，審計問(wèn)題如果做不好，很容易導致巨大的經(jīng)濟損失，審計人員也要承擔相應的法律責任。隨著(zhù)大家法律意識的增強，越來(lái)越多的人也開(kāi)始關(guān)注審計問(wèn)題，審計風(fēng)險往往導致審計失敗，而審計失敗又會(huì )帶來(lái)不利結果，為了從根本上杜絕這一問(wèn)題，我們應對審計風(fēng)險的成因做出客觀(guān)的分析，科學(xué)合理地解決這一問(wèn)題。
1審計風(fēng)險控制的意義。
審計風(fēng)險存在普遍性：審計風(fēng)險可謂是無(wú)處不在，它存在于審計過(guò)程的每一個(gè)步驟，任何一個(gè)環(huán)節工作的失誤都可以引起審計風(fēng)險，例如美國一公司欺騙會(huì )計事務(wù)所10年，其方法是在中午吃飯時(shí)將審計人員領(lǐng)到很遠的地方，然后派人偷看審計計劃、審計底稿，下午準備審計所需要的資料都將要審計的問(wèn)題給回避了。盤(pán)存實(shí)物吃午飯時(shí)要加封條，防止被審單位弄虛作假。審計糧食系統時(shí)在檢查糧庫過(guò)程中，糧庫虧空是在審計人員玩耍時(shí)無(wú)意中發(fā)現糧庫內部是空的，由此牽連出一系列的案件。
2審計風(fēng)險的成因。
2.1審計風(fēng)險的概述內部審計風(fēng)險是指單位內部審計機構和人員對單位的經(jīng)濟活動(dòng)、財務(wù)報告、專(zhuān)項經(jīng)濟等業(yè)務(wù)審計后，對存在的一些重大問(wèn)題未能及時(shí)發(fā)現，審計報告結論不當或不全面而導致存在的審計風(fēng)險。
2.2形成審計風(fēng)險的主要原因。
2.2.1內部審計傳統工作形式的影響傳統的企業(yè)內部審計職能往往僅僅定位于查錯和發(fā)現問(wèn)題方面，內審方法的工作形式仍以財務(wù)賬項基礎審計方法為主，主要審計目的是“查錯防弊”，主要是既成事實(shí)的事后審計，缺失了在經(jīng)營(yíng)過(guò)程方面的事前、事中審計，很難避免經(jīng)營(yíng)風(fēng)險和舞弊漏洞所造成的損失。在當前經(jīng)濟高速發(fā)展，信息經(jīng)濟的環(huán)境下，內部審計的工作目標、控制風(fēng)險、控制程序等均隨外部環(huán)境發(fā)生了重大改變，企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)也發(fā)生了巨大的變化，各種業(yè)務(wù)趨于隱性化和數字化，導致舞弊行為更易發(fā)生；傳統的企業(yè)內部審計職能的單一性、滯后性影響了工作創(chuàng )新的積極性，內審人員風(fēng)險觀(guān)念淡薄，特別是經(jīng)營(yíng)方面過(guò)程控制的審計風(fēng)險控制因素考慮較少，審計職能單一，審計技術(shù)落后，不能跟上形勢變化，極易形成審計風(fēng)險。
2.2.2內部審計機構缺乏應有的相對獨立性?xún)炔繉徲嬍瞧髽I(yè)內部控制的重要手段，它在加強組織內部控制、防范經(jīng)營(yíng)風(fēng)險、防止重大舞弊、提高企業(yè)效益、實(shí)現企業(yè)的共同目標等方面，具有外部審計不可替代的作用。但在現實(shí)企業(yè)運行管理中，內部審計部門(mén)往往缺乏應有的獨立企業(yè)地位，僅作為企業(yè)擺設或應付上級檢查的部門(mén)，以致出現內部人控制的現實(shí)非常普及，不能確保審計范圍的廣泛性，審計行為受到限制，即使提出了審計意見(jiàn)或審計決定也難以得到落實(shí)，以及審計建議的適當采納。在內部審計過(guò)程中，許多審計事項不可避免地涉及企業(yè)管理者和決策者，也有可能會(huì )引起這部分掌握企業(yè)實(shí)權人的抵觸情緒，在這種環(huán)境下，內部審計很難站在客觀(guān)、公允的立場(chǎng)上對企業(yè)的財務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)管理做出客觀(guān)、公正的評價(jià)，甚至出具虛假審計報告，從而帶來(lái)巨大審計風(fēng)險的隱患，這無(wú)疑會(huì )給企業(yè)的財務(wù)和經(jīng)營(yíng)帶來(lái)?yè)p失。
2.2.3內部審計人員業(yè)務(wù)素質(zhì)的影響傳統審計基本是以財務(wù)審計為主，而對單位的經(jīng)營(yíng)管理、工程預決算、經(jīng)濟法律等方面的綜合性管理知識缺乏必要的了解和鉆研，特別是在當今互聯(lián)網(wǎng)絡(luò )經(jīng)濟盛行，電子信息經(jīng)濟的應用技術(shù)對審計人員的工作業(yè)務(wù)能力也是一個(gè)巨大的挑戰，在現代企業(yè)制度下，如果內部審計人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)和知識結構單一，往往面臨來(lái)自審計人員自身的職業(yè)判斷水平低下的審計風(fēng)險。
2.2.4審計工作缺乏必要的質(zhì)量控制措施許多企業(yè)由于沒(méi)有制定內部審計的質(zhì)量控制制度，審計質(zhì)量的好壞無(wú)從考核，缺少與之配套的獎懲和激勵機制制度，內部審計機構和內部審計人員的工作熱情和積極性往往不高，不能主動(dòng)參與到企業(yè)的管理過(guò)程中，對審計任務(wù)敷衍了事，審計報告不嚴謹，對審計發(fā)現的問(wèn)題僅在報告中進(jìn)行表象描述，而沒(méi)有進(jìn)一步提升存在問(wèn)題的實(shí)質(zhì)，輕易得出結論。由于沒(méi)有制定審計人員應承擔與檢查、評價(jià)和建議相關(guān)的審計風(fēng)險責任制度，缺乏必要的質(zhì)量控制措施，內部審計人員并沒(méi)有真正樹(shù)立起必要的審計風(fēng)險意識。
3審計風(fēng)險的識別審計風(fēng)險識別是指審計業(yè)務(wù)面臨和潛在的風(fēng)險加以判斷、歸類(lèi)和對風(fēng)險性質(zhì)進(jìn)行簽定的過(guò)程。一般來(lái)說(shuō)，對于常見(jiàn)的和歷史上發(fā)生的審計風(fēng)險，審計人員憑借過(guò)去的經(jīng)驗和簡(jiǎn)單的風(fēng)險知識便可識別。
①避開(kāi)詳細的程序式的檢查，而把審計判斷集中于披露問(wèn)題和會(huì )計政策選擇的連續性。
②費用破產(chǎn)或兼并預測模型來(lái)預測高風(fēng)險的業(yè)務(wù)。
③避開(kāi)高風(fēng)險的行業(yè)，或對高風(fēng)險行業(yè)提高審計費用。
④堅持穩健主義。
4審計風(fēng)險的防范。
4.1社會(huì )環(huán)境方面。
4.1.1分清被審單位的會(huì )計責任與注冊會(huì )計師的法律責任。
4.1.2確保會(huì )計資料的可信度。在資料的安全性方面我們要做好充分的準備工作，確保提供給會(huì )計的資料都是真實(shí)有效的，使注冊會(huì )計師能夠在一種真實(shí)的環(huán)境中進(jìn)行審計工作，這也是降低審計風(fēng)險的首要前提，它對提高審計報告質(zhì)量具有積極的意義。
另外，企業(yè)內部應建立健全企業(yè)管理制度，實(shí)行崗位分工，將具體責任細分到個(gè)人，使每個(gè)人的職位不相容，提高工作和辦事的效率；實(shí)行崗位輪換制度，實(shí)行各崗位之間的互相監督的職能，發(fā)揮互相監管的作用，可以在一定程度上避免舞弊行為的發(fā)生，為注冊會(huì )計師審計提供一個(gè)公正、合理的工作環(huán)境，以保證降低審計工作的風(fēng)險。
4.1.3最大限度地保持注冊會(huì )計師的超然獨立。
4.2會(huì )計事務(wù)所方面。
4.2.1引入風(fēng)險管理模式事前審計風(fēng)險的評估。為保證審計工作的效率和效果，審計人員在執行審計業(yè)務(wù)中，應對客戶(hù)所面臨的以及潛在的風(fēng)險進(jìn)行分析、判斷、評估，并以此為出發(fā)點(diǎn)，制定審計策略和與企業(yè)狀況相適應的審計計劃，使審計風(fēng)險控制在可接受的范圍內。
事中審計風(fēng)險的控制。主要指選擇減輕風(fēng)險的技術(shù)和方法，建立減輕風(fēng)險的程序以規避風(fēng)險、降低風(fēng)險、轉移風(fēng)險。
事后審計風(fēng)險的評價(jià)。即對上述所做工作的有效性進(jìn)行分析、檢查、修正和評估，以最大限度降低審計風(fēng)險。
4.2.2建立良好的內部運行機制，完善內部質(zhì)量控制制度。
4.2.3強化審計過(guò)程的督導。
4.2.4建立保障制度，增強會(huì )計師事務(wù)所和注冊會(huì )計師的風(fēng)險承受能力。
5審計風(fēng)險具體控制措施。
5.1提高審計人員素質(zhì)審計人員是審計的主體，其素質(zhì)的高低與審計風(fēng)險的大小直接相關(guān)。因此，提高審計人員的政治、業(yè)務(wù)素質(zhì)是防范審計風(fēng)險的有效途徑。審計人員應該具有良好的職業(yè)道德和社會(huì )責任感，在審計活動(dòng)中始終保持獨立性，規范自身行為，嚴格履行職責和權力；審計人員還應及時(shí)了解國家政策法規，避免對現行政策不理解而作出不適當審計結論，構成審計風(fēng)險；在業(yè)務(wù)素質(zhì)方面，審計人員需要不斷提高對會(huì )計、審計等專(zhuān)業(yè)理論水平，熟悉貫徹新會(huì )計準則、審計準則；同時(shí)，審計人員還應該定期接受職業(yè)培訓和繼續教育，從自身素質(zhì)的提高上來(lái)防范審計風(fēng)險。
5.2加強內部控制測評由于審計客體中內部控制制度存在缺陷，審計人員對企業(yè)內部控制制度可信賴(lài)度把握不準就會(huì )產(chǎn)生審計風(fēng)險。因此，審計人員在審計過(guò)程中應該加強內部控制的測試和評價(jià)工作，以檢測制度的嚴密性和有效性。
審計人員應該加強對被審單位的內部控制建設情況了解，對企業(yè)內部控制制度的健全性、有效性和功能性進(jìn)行評測，通過(guò)這三個(gè)環(huán)節的測評，可以發(fā)現和確定內部控制的優(yōu)劣，為有效地控制審計風(fēng)險創(chuàng )造條件。
5.3運用科學(xué)有效的審計方法目前，大部分會(huì )計師事務(wù)所采用的審計方法離有效控制審計風(fēng)險還有相當的距離，所以審計人員要根據經(jīng)濟環(huán)境發(fā)展要求掌握先進(jìn)的審計技術(shù)與審計方法。風(fēng)險導向審計方法就是一種，因此會(huì )計師事務(wù)所和注冊會(huì )計師必須致力于這種新的審計方法的研究、學(xué)習、培訓，爭取盡快掌握和運用這種有效降低審計風(fēng)險的新審計方法。
由于任何一種審計方法的運用都不可能保證審計信息絕對準確無(wú)誤。因此，在審計活動(dòng)中應該交叉使用各種審計方法，降低因審計方法的選擇單一而誘發(fā)的審計風(fēng)險。交叉使用審計方法所獲取的審計證據無(wú)論從數量上還是質(zhì)量上都顯得更充分，從對審計風(fēng)險的控制來(lái)看，交叉使用多種審計方法無(wú)疑有利于降低審計風(fēng)險。
5.4健全各項法律制度，完善審計準則法律法規、審計準則是審計人員判斷是非的標準和適度。法律法律的健全程度直接影響審計風(fēng)險的大小。隨著(zhù)經(jīng)濟的發(fā)展，舊的法律法規、審計準則已經(jīng)不能符合時(shí)代的要求，為了避免審計風(fēng)險，應盡快制定出臺《審計法》、《審計準則》，并健全與之相配套的其他方面的法律條文，填補某些領(lǐng)域法律、準則方面的空白。與此同時(shí)，審計人員應盡快熟悉運用新的審計準則，以減少審計風(fēng)險。
5.5提高審計監督對審計環(huán)境的適應性審計人員應該了解被審單位的審計環(huán)境，提高審計對環(huán)境的適應性，即不斷地研究新情況、新問(wèn)題，并采取相應的對策，提高審計對所監督的內容間接反映的準確程度�？傊�，審計人員只有提高自身對審計環(huán)境的適應性，才能降低因此誘發(fā)的審計風(fēng)險。
6結語(yǔ)。
在當前經(jīng)濟高速發(fā)展，信息經(jīng)濟的環(huán)境下，企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)也發(fā)生了巨大的變化，內部審計的工作挑戰和困難在加大，重視內部審計的風(fēng)險防范和應對措施，與時(shí)俱進(jìn)適應新形勢變化，內部審計工作大有可為，必將為企業(yè)實(shí)現管理現代化、科學(xué)化，提高經(jīng)營(yíng)效益和管理水平發(fā)揮其應有的作用。
參考文獻：
[1]鄭怡。企業(yè)內部審計問(wèn)題探討[J].當代經(jīng)濟（下半月），2006，（9）。
[2]黃志華。淺議內部審計風(fēng)險控制與防范[J].消費導刊·理論版，2007,（2）。
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