試析應收賬款內部控制的探討
【論文摘要】隨著(zhù)市場(chǎng)經(jīng)濟發(fā)展和社會(huì )競爭的加劇，企業(yè)為了擴大市場(chǎng)占有率，越來(lái)越多地運用商業(yè)信用進(jìn)行促銷(xiāo)。此外，我國的社會(huì )信用基礎還比較薄弱，社會(huì )信用體系尚不完備，因此出現企業(yè)間拖欠現象嚴重，造成企業(yè)往來(lái)賬款增加，產(chǎn)生大量呆賬、壞賬。本文從分析應收賬款的產(chǎn)生原因、對企業(yè)的影響入手，針對應收賬款內部控制主要存在的問(wèn)題，設計應收賬款內部控制體系，并提出有效的保障措施，增強企業(yè)風(fēng)險防范能力。【論文關(guān)鍵詞】應收賬款；內部控制；資金鏈
應收賬款作為一種商業(yè)信用，大量存在與企業(yè)的日常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，應收賬款會(huì )導致企業(yè)大量流動(dòng)資金被不合理占用，加大了企業(yè)的財務(wù)風(fēng)險。如果應收賬款管理不善會(huì )產(chǎn)生巨額的壞賬損失，可使企業(yè)由盈利變?yōu)樘潛p甚至破產(chǎn)。然而應收賬款內部控制制度卻一直以來(lái)未受到企業(yè)高層管理人員及會(huì )計職能部門(mén)的重視。究其原因，一是企業(yè)原有的舊體制造成了企業(yè)粗放的管理模式；二是企業(yè)高層領(lǐng)導對控制經(jīng)營(yíng)風(fēng)險缺乏足夠正確的認識；三是許多企業(yè)對如何建立有效的控制制度比較茫然。
2008年5月及2010年4月，財政部、審計署、證監會(huì )、銀監會(huì )、保監會(huì )聯(lián)合頒發(fā)了《企業(yè)內部控制基本規范》及《企業(yè)內部控制配套指引》，旨在加強和規范企業(yè)內部控制，提高企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理水平和風(fēng)險防范能力，促進(jìn)企業(yè)可持續發(fā)展，維護市場(chǎng)經(jīng)濟秩序和社會(huì )公眾利益。五部門(mén)聯(lián)合發(fā)文，促進(jìn)企業(yè)內部控制建設，可見(jiàn)內部控制在企業(yè)經(jīng)營(yíng)和公司治理過(guò)程中的作用之重要。而應收賬款不僅在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中占有非常重要的地位，而且在資產(chǎn)負債表中有較高的比率，因此研究應收賬款內部控制對企業(yè)的發(fā)展具有舉足輕重的地位。
一、應收賬款內部控制存在的問(wèn)題
目前導致企業(yè)應收賬款增加、壞賬損失的原因應該是多方面的，主要原因由以下幾個(gè)方面造成的：
1.應收賬款內部控制意識淡薄
目前應收賬款內部控制在很大程度上仍然是一種人治化管理，缺乏形成一套科學(xué)的控制制度。許多企業(yè)并沒(méi)有建立詳細的應收賬款內部控制制度，缺乏必要的規章制度指導，在控制管理應收賬款上存在很大的盲目性和隨意性，導致業(yè)務(wù)部門(mén)盲目放賬、濫用信用資源，企業(yè)遭受巨大的應收賬款風(fēng)險損失。
2.“滯后”的應收賬款內部控制模式
傳統的應收賬款內部控制模式是風(fēng)險產(chǎn)生于發(fā)貨后不能正常收回款項，往往只停留對應收賬款在事后追債的狀態(tài)，應收賬款內部控制的主要目的不是防患于未然，而是“亡羊補牢”。從賒銷(xiāo)活動(dòng)的業(yè)務(wù)流程上看，企業(yè)控制的著(zhù)眼點(diǎn)只是注重交易后的應收賬款追討，忽略交易前管理和交易過(guò)程中的信用管理，缺乏一套科學(xué)的客戶(hù)資信審查制度和客戶(hù)授信管理制度，其結果是事倍功半，不能合理控制應收賬款的質(zhì)量，導致企業(yè)損失慘重。
3.缺乏建立有效的信用管理制度
很多企業(yè)一直以來(lái)處于信用管理制度缺失的狀態(tài)，客戶(hù)資料收集、資信調查等功能較差，事前的資信評估非常薄弱，缺乏規范的信用銷(xiāo)售程序予以約束，對付款人資產(chǎn)負債以及信用情況未做深入調查，不重視對應收賬款風(fēng)險的評估分析。往往是銷(xiāo)售部門(mén)為了片面擴大銷(xiāo)路、提升市場(chǎng)占有率，事前的信用調查不充分或者形同虛設，而財務(wù)部門(mén)負責收款，兩者缺乏溝通，加大了形成呆賬和壞賬的可能性，從而增加了企業(yè)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險。
4.機構職責劃分不清，執行力欠佳
部分企業(yè)的組織機構及職能設置還不能適應市場(chǎng)競爭及信用管理的要求。與應收賬款內部控制相關(guān)的職能部門(mén)一般有市場(chǎng)部、銷(xiāo)售部、財務(wù)部、風(fēng)險管理部等，這些機構交叉管理，職責劃分不清；各行其是，缺乏協(xié)調和溝通，不能對產(chǎn)品訂貨情況、銷(xiāo)售情況、貨款回收和銷(xiāo)售獲利等情況進(jìn)行及時(shí)有效監控，沒(méi)有具體的責任主體對應收賬款的回收負責。壞賬發(fā)生時(shí)，各部門(mén)相互推誘，缺乏責任感，致使應收賬款不能得到有效的控制。
二、加強企業(yè)應收賬款內部控制的對策
應收賬款管理出現的問(wèn)題來(lái)自多個(gè)方面，解決這一問(wèn)題需要加強應收賬款內部控制管理。內部控制是一項與實(shí)踐聯(lián)系相當緊密的管理手段，因此建立一套符合企業(yè)發(fā)展實(shí)際的應收賬款內部控制制度十分必要。企業(yè)各項會(huì )計控制制度都應有明確的控制目標。 1.建立合理的應收賬款內部的控制目標
控制目標包括保證應收賬款業(yè)務(wù)會(huì )計核算資料準確可靠，力求應收賬款及時(shí)回收，減少壞賬損失的發(fā)生。企業(yè)按照會(huì )計準則相關(guān)規定核算應收賬款業(yè)務(wù)，正確編制會(huì )計憑證，及時(shí)記錄會(huì )計賬簿，保證應收賬款業(yè)務(wù)會(huì )計核算資料準確可靠。應收賬款因為賒銷(xiāo)行為而產(chǎn)生，應收賬款意味著(zhù)企業(yè)的流動(dòng)資金被對方所占用。如果資金過(guò)多地占用在應收賬款上，必然影響資金的周轉速度，導致企業(yè)資金鏈緊張。由于企業(yè)大量應收賬款的存在，企業(yè)難免要發(fā)生壞賬損失。企業(yè)應加強信用管理，加大催收力度，適時(shí)進(jìn)行賬齡分析，對超過(guò)賬齡的應收賬款及時(shí)反饋信息，重點(diǎn)管理，盡可能減少壞賬損失的發(fā)生。
2.健全應收賬款的內部控制制度
（1）職責分工控制，在賒銷(xiāo)業(yè)務(wù)中賒銷(xiāo)批準與銷(xiāo)貨職能應分離，發(fā)貨、開(kāi)票、收款、記賬職責相分離。
（2）授權審批控制，包括賒銷(xiāo)、發(fā)出貨物、銷(xiāo)售價(jià)格、銷(xiāo)售條件、運費、折扣、壞賬等等必須經(jīng)有關(guān)人員審批。
（3）憑證和記錄控制，包括建立各種憑證、賬簿制度，及時(shí)記賬、登賬。
（4）檢查控制，定期核對應收賬款的總賬和明細賬，并做好內部核查制度，對銷(xiāo)售與收款業(yè)務(wù)的崗位設置、制度執行以及銷(xiāo)售、收款的管理情況等等。
3.建立應收賬款預警制度和責任管理
對企業(yè)經(jīng)營(yíng)過(guò)程產(chǎn)生的風(fēng)險采取預警制度能夠有效的防范企業(yè)風(fēng)險，把風(fēng)險由事后控制轉到事前控制。例如，根據賒銷(xiāo)企業(yè)規模、信用狀況，設定對該企業(yè)的最高賒銷(xiāo)額和最長(cháng)賒銷(xiāo)期。超過(guò)這一額度就停止發(fā)貨，對事實(shí)上高于設定最高賒銷(xiāo)額的客戶(hù)堅持每月的收款大于供貨，逐步壓縮到最高賒銷(xiāo)額以?xún)�；在設定最高賒銷(xiāo)額的同時(shí)，設定最長(cháng)的賒銷(xiāo)期限，由業(yè)務(wù)人員在到期前跟單催收，如到期未收回欠款，則立即停止供貨，組織追款。
對于應收賬款的管理要明確經(jīng)濟責任，形成一項健全的制度，對于經(jīng)常發(fā)生壞賬損失的應收賬款要追究其相關(guān)責任人。比如：明確劃分責任范圍，對負責經(jīng)辦賒銷(xiāo)業(yè)務(wù)要有嚴格的授權審批制度，并對該業(yè)務(wù)的人員要求對應收賬款最終收回負責。明確規定責任的監督部門(mén)，防止責任管理流于形式。
4.利用金融市場(chǎng)，加速應收賬款周轉。企業(yè)可以利用現有的金融市場(chǎng)，將在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中形成的應收賬款向銀行或其他金融機構轉讓?zhuān)曰I措資金，加速資金周轉。常見(jiàn)的應收賬款融通的方式有兩種：一是應收賬款抵押。企業(yè)以應收賬款作為抵押，向銀行或其他金融機構進(jìn)行短期或長(cháng)期融資，在收到客戶(hù)支付的欠款時(shí)再如數歸還銀行或其他金融機構。二是應收賬款的出售。企業(yè)將應收賬款出售給從事此項業(yè)務(wù)的代理機構以取得資金，代理機構按應收賬款凈額的一定比例收取手續費，從預付給企業(yè)的款項中扣除，客戶(hù)歸還應收賬款時(shí)直接支付給代理機構。
5.加大清賬力度，確保資金及時(shí)回籠。企業(yè)應重視應收賬款的清賬工作，主要以業(yè)務(wù)部門(mén)和營(yíng)銷(xiāo)部門(mén)為責任中心，建立專(zhuān)門(mén)的清賬隊伍，將清收呆賬納入業(yè)務(wù)部門(mén)和營(yíng)銷(xiāo)部門(mén)的年度考核指標體系中，按內部管理制度進(jìn)行獎懲。在呆賬產(chǎn)生后，企業(yè)應在區分責任的前提下，認真分析壞賬產(chǎn)生的原因，針對不同性質(zhì)的客戶(hù)，分別采取不同的清賬方法。對有償付能力而故意拖欠的客戶(hù)，采取上門(mén)追討等方式，必要時(shí)可以訴諸法律，通過(guò)法律手段清收；對確實(shí)無(wú)力支付的客戶(hù)，可以通過(guò)雙方協(xié)商，以物抵債、債權減讓等方式清收，以確保資金及時(shí)回籠。
綜上所述，應收賬款是企業(yè)經(jīng)營(yíng)運轉資金鏈上的關(guān)鍵環(huán)節之一，建立與完善企業(yè)銷(xiāo)售及應收賬款業(yè)務(wù)的內部控制制度，是企業(yè)管理好應收賬款的有效途徑，通過(guò)制定并實(shí)施有效的內部控制制度，企業(yè)可以利用應收賬款信用政策在效益性和流動(dòng)性之間求得平衡，最終實(shí)現企業(yè)價(jià)值最大化的目標。在各業(yè)務(wù)環(huán)節之間建立一套相互牽制、相互稽核、相互驗證的控制體系，其根本目的在于保證企業(yè)應收賬款資產(chǎn)的安全完整，使企業(yè)資金健康地運轉。這樣，有利于企業(yè)經(jīng)濟效益的提高，對企業(yè)的生存與發(fā)展將起到積極作用。
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