淺論企業(yè)應收賬款的風(fēng)險控制
摘 要：企業(yè)銷(xiāo)售產(chǎn)品可以采用兩種基本方式,即現銷(xiāo)和賒銷(xiāo)。雖然賒銷(xiāo)在擴大銷(xiāo)售量、減少庫存和增強市場(chǎng)競爭力方面比其他結算方式有更大的優(yōu)勢,但賒銷(xiāo)必然會(huì )導致企業(yè)產(chǎn)生大量的應收賬款,它已經(jīng)成為企業(yè)流動(dòng)資金中的重要組成部分,其風(fēng)險大小直接影響著(zhù)企業(yè)的贏(yíng)利能力和損益狀況。因此,對應收賬款的管理已成為企業(yè)財務(wù)管理的一項重要任務(wù)。
關(guān)鍵詞：應收賬款;原因;影響;風(fēng)險控制
1、管理應收賬款的意義
1.1 應收賬款的定義
應收賬款是伴隨著(zhù)賒銷(xiāo)而發(fā)生的,《會(huì )計準則》對應收賬款的定義是：企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中因對外銷(xiāo)售產(chǎn)品、材料、供應勞務(wù)等而應向購貨或接受勞務(wù)單位收取的款項。在資產(chǎn)負債表上,應收賬款列為流動(dòng)資產(chǎn),其范圍是指那些預計在一年或超過(guò)一年的一個(gè)營(yíng)業(yè)周期內收回的應收款項。
1.2 應收賬款產(chǎn)生的原因
一是商業(yè)競爭。這是應收賬款產(chǎn)生的主要原因。在市場(chǎng)經(jīng)濟條件下,企業(yè)間存在著(zhù)激烈的商業(yè)競爭,迫使企業(yè)以各種手段擴大銷(xiāo)售。除了依靠產(chǎn)品的質(zhì)量、價(jià)格、營(yíng)銷(xiāo)手段、售后服務(wù)等手段外,賒銷(xiāo)也是擴大銷(xiāo)售的一種手段,可以在一定程度上增加產(chǎn)品銷(xiāo)量,提高市場(chǎng)占有率。但有些企業(yè)考慮片面,在未對付款人進(jìn)行資信度深入調查和對應收賬款的風(fēng)險作正確評估的情況下,便盲目地對其進(jìn)行賒銷(xiāo)造成應收賬款有增無(wú)減,居高不下。二是信用機制不健全。這是形成應收賬款的又一主要原因。市場(chǎng)經(jīng)濟、信用經(jīng)濟占主導地位,但由于社會(huì )主義市場(chǎng)經(jīng)濟進(jìn)入我國的時(shí)間較短,很多企業(yè)對于誠信經(jīng)營(yíng)還沒(méi)有深刻的認識,同時(shí),有些企業(yè)因經(jīng)營(yíng)管理不善而資金緊張,在商品交易的過(guò)程中存在著(zhù)嚴重的拖欠資金現象。企業(yè)對客戶(hù)的信用等級、經(jīng)營(yíng)能力和財務(wù)狀況等也缺乏相應的了解,也會(huì )造成應收賬款發(fā)生容易收回難。三是企業(yè)管理不善。我國企業(yè)的管理者中很多都只重視銷(xiāo)售但忽略對應收賬款等的內部管理,而他們對于應收賬款管理的理論與經(jīng)驗又相對缺乏。如對外的賒銷(xiāo)行為一般由銷(xiāo)售部門(mén)負責,對于賒銷(xiāo)的對象,尤其是老客戶(hù)往往根據其以往的信譽(yù)決定,卻缺少專(zhuān)門(mén)制定的信用標準,這樣的盲目和掉以輕心很容易造成應收賬款長(cháng)期無(wú)法得到解決。
1.3 應收賬款管理的意義
一是盤(pán)活企業(yè)資金,增加企業(yè)抗風(fēng)險能力。通過(guò)有效的管理,來(lái)降低企業(yè)在外資金, 可以保障企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)正�；�,減少不必要的財務(wù)費用。保持充足的現金流,可以更靈活地應對市場(chǎng)發(fā)生的變化,增加企業(yè)在市場(chǎng)中的抗風(fēng)險能力,更好地駕馭市場(chǎng)。二是可以增加企業(yè)經(jīng)營(yíng)成果。為管理和追回在外應收賬款,無(wú)形中就會(huì )增加管理這方面的人員開(kāi)支和各項相關(guān)費用開(kāi)支,多支出管理費用。種種減少下來(lái)的費用,都可以轉為企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jì),增加企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成果。
2、應收賬款對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)和財務(wù)狀況的影響
2.1 我國企業(yè)應收賬款存在的現狀
應收賬款是企業(yè)對外銷(xiāo)售產(chǎn)品、提供勞務(wù)等所形成的尚未收回的被購貨單位、接受勞務(wù)單位所占用的本企業(yè)的資金。
2.2 應收賬款對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的影響
(1)對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的正面影響。①擴大銷(xiāo)售。在激烈的市場(chǎng)競爭中,賒銷(xiāo)是擴大銷(xiāo)售的一種重要手段。在銀根緊縮、市場(chǎng)疲軟的情況下,賒銷(xiāo)的促進(jìn)銷(xiāo)售的作用較明顯,對企業(yè)銷(xiāo)售產(chǎn)品、開(kāi)拓市場(chǎng)具有更重要意義。②降低存貨、減少開(kāi)支。企業(yè)持有存貨,要增加管理費、保險費、儲存費等支出,但是持有應收賬款就不會(huì )有上述支出。所以當存貨較多的時(shí)候,一般可以采用較為優(yōu)惠的賒銷(xiāo)方式,減少存貨,節約相關(guān)的開(kāi)支。
(2)對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的負面影響。①占用企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)資金,降低資金的周轉速度。②增加企業(yè)的現金流出。雖然賒銷(xiāo)能產(chǎn)生較多的利潤,但并沒(méi)有真正使企業(yè)的現金流入增加,反而使企業(yè)不得不使用有限的流動(dòng)資金來(lái)墊付各種費用和稅金,增加企業(yè)的現金流出。③形成壞賬損失,影響企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jì)。
2.3 應收賬款對企業(yè)財務(wù)狀況的影響
應收賬款的增加會(huì )造成企業(yè)資金成本和管理費用增加,同時(shí)還會(huì )夸大經(jīng)營(yíng)成果。因為我國的會(huì )計記賬基礎是權責發(fā)生制(收付實(shí)現制),當期發(fā)生的賒銷(xiāo)額全部計入當期收入,賬面利潤的增加不能表示如期實(shí)現的現金流入,因此在一定程度上夸大了經(jīng)營(yíng)利潤,加大風(fēng)險成本。由于企業(yè)未能形成現實(shí)的現金流入,但已經(jīng)計入當期收入,便會(huì )增加稅金等費用支出,加速企業(yè)的現金流出。
3、應收賬款的風(fēng)險控制
3.1 事前控制
(1)設置專(zhuān)門(mén)的信用管理部門(mén)。該部門(mén)的作用是對銷(xiāo)售部門(mén)提出的賒銷(xiāo)申請，根據事先制定好的授權審批制度進(jìn)行審批。因此,這個(gè)部門(mén)應收集相關(guān)客戶(hù)的資料,在審批前對客戶(hù)的資信狀況進(jìn)行審查,詳細了解客戶(hù)的經(jīng)濟性質(zhì)、資金狀況、主營(yíng)業(yè)務(wù)、經(jīng)濟效益管理水平和以往的信譽(yù)記錄等,經(jīng)過(guò)仔細評估后再決定是否給予賒銷(xiāo),并將最終的審查結果記錄于賒銷(xiāo)申請單上。
(2)制定合理的信用政策。所謂信用政策,是指企業(yè)對應收賬款管理所采取的原則性規定,包括信用標準、信用條件和信用額度三方面。①確定正確的信用標準。信用標準是企業(yè)決定授予客戶(hù)信用所要求的最低標準,也是企業(yè)對于可接受風(fēng)險提供的一個(gè)基本判別標準。②采用正確的信用條件。信用條件是指企業(yè)賒銷(xiāo)商品時(shí)給予客戶(hù)延期付款的若干條件,主要包括信用期限和現金折扣等。信用期限是企業(yè)為客戶(hù)規定的最長(cháng)付款期限。③建立恰當的信用額度。信用額度是企業(yè)根據客戶(hù)的償付能力給予客戶(hù)的最大賒銷(xiāo)限額,但它實(shí)際上也是企業(yè)愿意對某一客戶(hù)承擔的最大風(fēng)險額,確定恰當的信用額度能有效地防止由于過(guò)度賒銷(xiāo)超過(guò)客戶(hù)的實(shí)際支付能力而使企業(yè)蒙受損失。
3.2 事中控制
(1)一旦客戶(hù)經(jīng)營(yíng)狀況等出現異常并有可能危及到本企業(yè)賬款的順利收回,信用管理部門(mén)應及時(shí)書(shū)面通知會(huì )計部門(mén),由會(huì )計部門(mén)督促相關(guān)銷(xiāo)售人員及時(shí)催收賬款。另外,信用管理部門(mén)還應根據會(huì )計部門(mén)提供的財務(wù)分析數據,結合本企業(yè)的實(shí)際情況調整原來(lái)的信用政策,適應企業(yè)現實(shí)的發(fā)展。
(2)會(huì )計部門(mén)定期向賒銷(xiāo)客戶(hù)寄送對賬單。這種做法可以確保雙方在賬款數額、還款期限和還款方式等方面一致。對客戶(hù)提出的異議及時(shí)查明原因,做出相應調整。
3.3 事后控制
(1)賒銷(xiāo)合同到期時(shí),會(huì )計部門(mén)應書(shū)面通知相關(guān)銷(xiāo)售人員催收款項。對于逾期未收回的款項,會(huì )計部門(mén)應及時(shí)報告給有關(guān)決策機構進(jìn)行審查,以確定是否夠確認為壞賬,若確認,應做出相應的會(huì )計處理,在賬面上核銷(xiāo)該筆應收賬款。但是,信用管理部門(mén)和相關(guān)銷(xiāo)售人員還應繼續關(guān)注客戶(hù)的情況,一旦發(fā)現其經(jīng)營(yíng)狀況或其他狀況好轉,有還款的可能,應及時(shí)通知會(huì )計部門(mén)并進(jìn)行催收。
(2)建立壞賬準備金制度。無(wú)論企業(yè)采取怎樣嚴格的信用政策,只要商業(yè)信用行為存在,壞賬損失便不可避免。為了遵循謹慎性原則和可比性原則,企業(yè)應對可能發(fā)生的壞賬損失進(jìn)行估計,提取建立彌補壞賬損失的準備金。隨著(zhù)信用經(jīng)濟的發(fā)展,許多企業(yè)因為盲目賒銷(xiāo),其壞賬和呆賬逐年升高,利潤減少,甚至生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)難以繼續,面臨破產(chǎn)或重組。因此,企業(yè)要加強對應收賬款的管理,隨時(shí)準確地對其風(fēng)險進(jìn)行分析和控制,更大程度地增加真正的投資收益。
(3)明確劃分職權。對于壞賬產(chǎn)生的原因明確相關(guān)責任部門(mén)和人員,審查部門(mén)可以根據公司制度及相應的職權對相關(guān)責任部門(mén)和人員進(jìn)行處罰,并將該處理在績(jì)效考核部門(mén)備案。
總之,加強對應收賬款的風(fēng)險控制應該是企業(yè)的一項重要的管理任務(wù)。要加強對銷(xiāo)售人員的管理,防止出現為個(gè)人利益而盲目進(jìn)行賒銷(xiāo)的行為;企業(yè)應設置專(zhuān)門(mén)信用管理部門(mén)來(lái)管理應收賬款,不能只由財務(wù)部門(mén)來(lái)處理,特別是應收款項較多企業(yè)。應收賬款管理是企業(yè)營(yíng)運資金管理的重要環(huán)節,如果對應收賬款管理不善很可能會(huì )導致企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)陷入困境。所以,企業(yè)一定要重視加強對應收賬款的風(fēng)險防范和風(fēng)險控制。
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