應收賬款內部控制面臨的問(wèn)題及對策分析
[摘要] 建立系統、有效的應收賬款內部控制制度是企業(yè)加強資金周轉,提高資金使用效益,保護財產(chǎn)的安全完整的重要手段。本文根據內部控制理論和應收賬款內部控制的目標分析了應收賬款內部控制的具體方法，目的是發(fā)現應收賬款控制的薄弱環(huán)節進(jìn)而加強企業(yè)應收賬款的內部控制。
[關(guān)鍵詞] 內部控制;信用管理;應收賬款
[Abstract] established systems and effective internal control system is the accounts receivable enterprises to strengthen cash flow, improve capital efficiency, an important means to protect the safety and integrity of the property. Based on theory and receivables target internal controls specific methods of internal control analysis of accounts receivable of internal control, the purpose is to find weaknesses in the control of accounts receivable and further strengthen internal control of enterprise accounts receivable.
[Keyword] internal control; credit management; accounts receivable
一、企業(yè)應收賬款內部控制的現狀
COSO 委員會(huì )提出的《內部控制――整體框架》中對內部控制作了如下的描述:內部控制是由企業(yè)董事會(huì )、經(jīng)理階層和其他員工實(shí)施的，為營(yíng)運的效率效果、財務(wù)報告的可靠性、相關(guān)法令的遵循性等目標的達成而提供合理保證的過(guò)程。在經(jīng)濟全球化的今天，企業(yè)的結算方式成為一種新的競爭手段。在這種情況下，應收賬款大量地出現在信用交易中。而在我國，這個(gè)方式還不夠成熟，相應的經(jīng)驗和制度完善還遠遠不夠。因此，建立應收賬款的內部控制制度已經(jīng)成為有效的控制企業(yè)應收賬款發(fā)生，減少壞賬，提高資金周轉率的當務(wù)之急。
二、應收賬款內部控制面臨問(wèn)題
1.控制環(huán)境不理想�？刂骗h(huán)境是其他所有控制要素的基礎。“信用危機”和“賴(lài)賬經(jīng)擠”的盛行使企業(yè)信用意識淡薄，惡意欠債的現象嚴重。近年來(lái)，在企業(yè)中普遍存在著(zhù)相當程度的誠信貶值現象。同時(shí)組織結構設置不合理，沒(méi)有建立信用管理部門(mén)，以及相關(guān)人員的素質(zhì)和對應收賬款管理沒(méi)有樹(shù)立科學(xué)的觀(guān)念。
2.缺乏適當的控制活動(dòng)�？刂苹顒�(dòng)是指對管理層的指令采取必要措施，以保證企業(yè)目標實(shí)現的政策和程序。首先，在應收賬款管理當中權責不夠明確，造成這樣現象的原因主要是沒(méi)有明確的權責劃分，沒(méi)有具體的責任人來(lái)負責，沒(méi)有嚴格的管理辦法，缺少必要的內部控制制度，從而使應收賬款無(wú)法收回給企業(yè)帶來(lái)?yè)p失，卻最終無(wú)法追究責任。其次，單位片面追求利潤，沒(méi)有樹(shù)立正確的應收賬款管理目標，忽視了單位的現金流量。其中一個(gè)重要的原因就是外界對于一個(gè)企業(yè)、對企業(yè)管理者的考核過(guò)于片面強調利潤指標，而忽視了“應收賬款回收率”這個(gè)指標。
3.缺乏信息溝通�？刂七^(guò)程中離不開(kāi)信息與溝通。銷(xiāo)售部門(mén)和財務(wù)部門(mén)之間信息無(wú)反饋，業(yè)務(wù)員重視的是銷(xiāo)售額，對公司的發(fā)展而言銷(xiāo)售額是已經(jīng)實(shí)現的，而市場(chǎng)信息決定著(zhù)企業(yè)今后的銷(xiāo)售業(yè)績(jì)和市場(chǎng)。然而，許多企業(yè)既沒(méi)有向業(yè)務(wù)員提出過(guò)收集信息的要求，也沒(méi)有建立一套業(yè)務(wù)報告系統。銷(xiāo)售部門(mén)和財務(wù)部門(mén)之間信息溝通貧乏，業(yè)務(wù)聯(lián)系脫節。
4.風(fēng)險意識薄弱。目前大多數企業(yè)沒(méi)有建立一套完善的賒銷(xiāo)制度，對形成的逾期應收賬款能否收回、收回多少沒(méi)有底數。不對應收賬款進(jìn)行風(fēng)險評價(jià)，為了搶占市場(chǎng)擴大銷(xiāo)售，在事先未對付款人資信度作深入調查、對應收賬款風(fēng)險進(jìn)行正確評估的情況下，通過(guò)賒銷(xiāo)吸引客戶(hù)，雖產(chǎn)生了較高的賬面利潤，但忽視了流動(dòng)資金不能及時(shí)收回的問(wèn)題。
5.應收賬款的會(huì )計監督相當薄弱。監督是管理者確保經(jīng)濟活動(dòng)按設計的目標有效運行的重要手段。首先，沒(méi)有建立應收賬款臺賬管理制度對應收賬款進(jìn)行輔助管理或按賬齡進(jìn)行輔助管理。其次，財務(wù)部門(mén)沒(méi)有專(zhuān)人負責對應收賬款定期、定向的清欠;沒(méi)有建立應收賬款定期清查制度。
三、加強企業(yè)應收賬款內部控制的對策
1.明確應收賬款內部控制的目標，做到保證應收賬款業(yè)務(wù)會(huì )計核算資料準確可靠;保證應收賬款及時(shí)回收;應收賬款真實(shí)正確;減少壞賬損失的發(fā)生;建立銷(xiāo)售回款一條龍責任制。
2.建立信用管理部。傳統的企業(yè)組織結構，一般以財務(wù)部門(mén)擔當信用管理的主要角色進(jìn)行賒銷(xiāo)管理，這已不能適應完善企業(yè)信用管理的需要。企業(yè)信用風(fēng)險管理是一項專(zhuān)業(yè)性、技術(shù)性和綜合性較強的工作，須特定的部門(mén)或組織才能完成。企業(yè)對賒銷(xiāo)的信用管理需要專(zhuān)業(yè)人員大量的調查、分析和專(zhuān)業(yè)化的管理和控制，因此設立企業(yè)獨立的信用管理職能部門(mén)是非常必要的。
3.完善控制點(diǎn)和控制措施。(1)財務(wù)部是應收賬款的主管部門(mén)，各分支機構是應收賬款的責任單位，發(fā)生應收賬款時(shí)，使每個(gè)環(huán)節都處于其他相關(guān)部門(mén)的監控之下。(2)信用部與銷(xiāo)售部、財務(wù)部應有效貫徹職務(wù)不相容原則，科學(xué)劃分職責權限，將應收賬款的決定權、監控權、考核權、核銷(xiāo)權徹底分離，形成相互制衡機制。(3)應收賬款內部控制的溝通主要通過(guò)信息系統，建立良好的應收賬款內控信息系統，提供有效信息給相關(guān)人員，通過(guò)溝通，使員工能夠知悉其責任。(4)運用掌握的應收賬款的信息監督和評估內部控制制度的設計和運作情況。監督活動(dòng)由持續監督、個(gè)別評估所組成，其可確保公司內部控制能持續有效的運作。
4.客戶(hù)資信管理的控制。(1)客戶(hù)資料的獲取與分析。首先要獲取與分析客戶(hù)的概況資料、組織管理資料、經(jīng)營(yíng)情況，以及客戶(hù)的歷史信用記錄。其次對客戶(hù)所面臨的行業(yè)和環(huán)境因素做具體分析。(2)信用等級的評估。信用評估分析由信用管理部門(mén)做出，對被評估公司的信用測評分為兩部分。一部分是經(jīng)營(yíng)風(fēng)險狀況分析，主要是對公司所處行業(yè)狀況、市場(chǎng)狀況和公司經(jīng)營(yíng)狀況的分析，定性考慮公司的信用狀況;另一部分是財務(wù)風(fēng)險狀況分析，主要是通過(guò)公司的財務(wù)數據定量分析公司的財務(wù)狀況。(3)客戶(hù)資信管理。對客戶(hù)進(jìn)行分類(lèi)管理是客戶(hù)資信管理的有效方法，不僅能夠提高管理效率，節約管理成本，而且有利于賒銷(xiāo)風(fēng)險控制，提高信用決策和審批的質(zhì)量。
5.應收賬款管理控制。一是建立應收賬款監控體系，即銷(xiāo)售部門(mén)的賒銷(xiāo)流程監控、財務(wù)部門(mén)的流程監控和信用管理部門(mén)跟蹤監控。其次權衡收賬費用和減少壞賬損失，制定合理應收賬款收賬政策。還要遵循穩健性原則，對壞賬損失的可能性預先進(jìn)行估計，積極建立彌補壞賬損失的準備制度。
建立健全應收賬款的內部控制制度是加強應收賬款管理的有效手段，建立和完善有效的應收賬款內部控制制度，規范會(huì )計核算，切實(shí)將各項措施落到實(shí)處，使應收賬款控制在合理的水平上，企業(yè)才能夠健康發(fā)展。
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