淺析資產(chǎn)負債表日后銷(xiāo)售退回的所得稅處理
論文關(guān)鍵詞：資產(chǎn)負債表日后 銷(xiāo)售退回 所得稅處理
論文摘要：銷(xiāo)售退回是指企業(yè)售出的商品由于質(zhì)量、品種不符合要求等原因發(fā)生的退貨。對于銷(xiāo)售退回，企業(yè)應分別不同的情況進(jìn)行會(huì )計處理。本文僅就資產(chǎn)負債表日后銷(xiāo)售退回進(jìn)行探討。
資產(chǎn)負債表日后發(fā)生的銷(xiāo)售退回，既包括報告年度或報告中期銷(xiāo)售的商品在資產(chǎn)負債表日后發(fā)生的銷(xiāo)售退回，也包括報告年度或報告中期以前期間銷(xiāo)售的商品在資產(chǎn)負債表日后發(fā)生的銷(xiāo)售退回。即，資產(chǎn)負債表所屬期間或以前期間所售商品在資產(chǎn)負債表日后退回的，均應作為資產(chǎn)負債表日后調整事項處理。此外，發(fā)生于資產(chǎn)負債表日后至財務(wù)報告批準報出日之間的銷(xiāo)售退回事項，可能發(fā)生于年度所得稅匯算清繳之前，也可能發(fā)生于年度所得稅匯算清繳之后。
根據國家稅務(wù)總局關(guān)于執行《企業(yè)會(huì )計制度》需要明確的有關(guān)所得稅問(wèn)題的通知（國稅發(fā)[2003]45號）規定：企業(yè)年終申報納稅前發(fā)生的資產(chǎn)負債表日后事項，所涉及的應納所得稅調整，應作為會(huì )計報告年度的納稅調整；企業(yè)年終申報納稅匯算清繳后發(fā)生的資產(chǎn)負債表日后事項，所涉及的應納所得稅調整，應作為本年度的納稅調整。
資產(chǎn)負債表日后調整事項的處理原則是調整資產(chǎn)負債表日已編制的財務(wù)報表。對于年度財務(wù)報告而言，調整事項往往涉及所得稅的會(huì )計處理問(wèn)題，具體應調整報告年度的當期所得稅還是遞延所得稅，應視具體情況而定。本文以銷(xiāo)售退回為例分析調整事項中的所得稅的會(huì )計處理。
一、報告年度所得稅匯算清繳之前發(fā)生的銷(xiāo)售退回
資產(chǎn)負債表日后事項中涉及報告年度所屬期間的銷(xiāo)售退回發(fā)生于報告年度所得稅匯算清繳之前，應調整報告年度利潤表的收入、成本等，并相應調整報告年度的應納稅所得額以及報告年度應繳的所得稅。
例1，甲公司2010年11月20日銷(xiāo)售一批商品給乙公司，取得收入50萬(wàn)元（不含增值稅，增值稅稅率為17％），甲公司發(fā)出商品后，按正常情況確認收入，并結轉成本40萬(wàn)元，2010年12月31日，該筆貨款尚未收到，甲公司對應收賬款計提壞賬準備1萬(wàn)元。2011年2月10日，由于產(chǎn)品質(zhì)量問(wèn)題，本批貨物被退回。假定甲公司本年度除應收乙公司款項計提的壞賬準備外，無(wú)其他納稅調整事項。甲公司2011年2月28日完成2010年度所得稅匯算清繳，公司適用的所得稅稅率為25％，財務(wù)報告批準報出日為2011年3月31日。
本例中，銷(xiāo)售退回業(yè)務(wù)發(fā)生在資產(chǎn)負債表日后事項涵蓋期間內，屬于資產(chǎn)負債表日后調整事項。由于銷(xiāo)售退回發(fā)生在甲公司報告年度所得稅匯算清繳之前，因此在所得稅匯算清繳時(shí)，應扣除該部分銷(xiāo)售退回所實(shí)現的應納稅所得額。
1.甲公司的賬務(wù)處理如下：
�。�1）調減2010年銷(xiāo)售收入。
借：以前年度損益調整 500000
應交稅費——應交增值稅（銷(xiāo)項稅額） 85000
貸：應收賬款——乙公司 585000
�。�2）調減2010年銷(xiāo)售成本。
借：庫存商品 400000
貸：以前年度損益調整 400000
�。�3）調減2010年計提的壞賬準備。
借：壞賬準備 10000
貸：以前年度損益調整 10000
�。�4）由于壞賬準備已沖銷(xiāo)，2010年年末根據應收賬款賬面價(jià)值與計稅基礎差異確認的遞延所得稅資產(chǎn)也應沖銷(xiāo)。
借：以前年度損益調整 2500
貸：遞延所得稅資產(chǎn) 2500
�。�5）由于銷(xiāo)售退回發(fā)生在所得稅匯算清繳前，因此應調減報告年度（2010年度）的應納稅所得額100000元及所得稅費用，同時(shí)調減“應交稅費——應交所得稅”。
借：應交稅費——應交所得稅 25000
貸：以前年度損益調整 25000
�。�6）將“以前年度損益調整”賬戶(hù)余額轉入“利潤分配——未分配利潤”賬戶(hù)。
借：利潤分配——未分配利潤 67500
貸：以前年度損益調整 67500
�。�7）由于留存收益減少相應調減盈余公積。
借：盈余公積 6750
貸：利潤分配——未分配利潤 6750
2.調整報告年度（2010年）財務(wù)報表相關(guān)項目的數字（略）
二、報告年度所得稅匯算清繳之后發(fā)生的銷(xiāo)售退回
資產(chǎn)負債表日后事項中涉及報告年度所屬期間的銷(xiāo)售退回發(fā)生于報告年度所得稅匯算清繳之后，應調整報告年度（2010年度）會(huì )計報表的收入、成本等，但按照稅法規定在此期間的銷(xiāo)售退回所涉及的應繳所得稅，應作為本年度（2011年度）的納稅調整事項。
例2，承前例，假定銷(xiāo)售退回發(fā)生在2011年3月1日。
1.甲公司的賬務(wù)處理如下：
�。�1）調減2010年銷(xiāo)售收入。
借：以前年度損益調整 500000
應交稅費——應交增值稅（銷(xiāo)項稅額）85000
貸：應收賬款——乙公司 585000
�。�2）調減2010年銷(xiāo)售成本。
借：庫存商品 400000
貸：以前年度損益調整 400000
�。�3）調減2010年計提的壞賬準備。
借：壞賬準備 10000
貸：以前年度損益調整 10000
�。�4）調整原已確認的遞延所得稅資產(chǎn)。
借：以前年度損益調整 2500
貸：遞延所得稅資產(chǎn) 2500
�。�5）將“以前年度損益調整”賬戶(hù)余額轉入“利潤分配——未分配利潤”賬戶(hù)。
借：利潤分配——未分配利潤 92500
貸：以前年度損益調整 92500
�。�6）由于留存收益減少相應調減盈余公積。
借：盈余公積 9250
貸：利潤分配——未分配利潤 9250
2.調整報告年度（2010年）財務(wù)報表相關(guān)項目的數字（略）
需要說(shuō)明的是： 資產(chǎn)負債表日后涵蓋的期間發(fā)生的銷(xiāo)售退回屬于調整事項，由于發(fā)生在報告年度的次年，報告年度的有關(guān)賬目已經(jīng)結轉，特別是損益類(lèi)賬戶(hù)結賬后已無(wú)余額，應通過(guò)“以前年度損益調整”賬戶(hù)調整以前年度的銷(xiāo)售收入、銷(xiāo)售成本、資產(chǎn)減值損失、所得稅費用等損益類(lèi)科目，同時(shí)調整應交稅費、應收賬款、庫存商品、壞賬準備、遞延所得稅資產(chǎn)等。根據稅法規定，資產(chǎn)減值損失不允許稅前扣除，壞賬準備的計提與沖銷(xiāo)，可抵扣暫時(shí)性差異的形成與轉回，不影響報告年度應納稅所得額的計算。銷(xiāo)售退回發(fā)生在所得稅匯算清繳前，應調減報告年度的應交稅費及所得稅費用；銷(xiāo)售退回發(fā)生在所得稅匯算清繳后。應調整本年度的應納稅所得額，報告年度形成可抵扣暫時(shí)性差異及遞延所得稅資產(chǎn)。
參考文獻：
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