芻議存貨監盤(pán)審計中的幾個(gè)問(wèn)題
摘要：存貨對各行業(yè)的重要性意義非凡,存貨的重大錯報對于企業(yè)影響很大,甚至可能影響企業(yè)的決策,因此存貨是否存在、毀損等等問(wèn)題尤為關(guān)鍵,本文主要從監盤(pán)這個(gè)角度來(lái)就存貨審計談一點(diǎn)認識。
關(guān)鍵詞：存貨 監盤(pán) 審計 問(wèn)題
存貨是指企業(yè)在日�；顒�(dòng)中持有以備出售的產(chǎn)品或商品、處在生產(chǎn)過(guò)程中的產(chǎn)品、在生產(chǎn)過(guò)程或提供勞務(wù)過(guò)程中耗用的材料和物料等。
一般情況下,存貨對企業(yè)經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)的反映能力強于其他資產(chǎn)項目。存貨不僅對于生產(chǎn)制造業(yè)、批發(fā)業(yè)和零售行業(yè)十分重要,對于服務(wù)業(yè)也具有重要性。通常,存貨的重大錯報對于流動(dòng)資產(chǎn)、營(yíng)運資本、總資產(chǎn)、銷(xiāo)售成本、毛利以及凈利潤都會(huì )產(chǎn)生直接影響,存貨的重大錯報對于其他某些項目,例如對利潤分配和所得稅也具有間接影響。審計中許多復雜和重大的問(wèn)題都與存貨有關(guān),存貨、產(chǎn)品生產(chǎn)和銷(xiāo)售成本構成了會(huì )計、審計乃至企業(yè)管理中最為普遍和復雜的問(wèn)題。正是由于存貨對于企業(yè)的重要性、存貨問(wèn)題的復雜性以及存貨與其他項目密切的關(guān)聯(lián)度,要求注冊會(huì )計師對存貨項目的審計應當予以特別的關(guān)注,相應地要求實(shí)施存貨項目審計的注冊會(huì )計師具備較高的專(zhuān)業(yè)素質(zhì)和相關(guān)業(yè)務(wù)知識,分配較多的審計工時(shí),運用多種有針對性的審計程序。
一、實(shí)施下列審計程序
制定存貨監盤(pán)計劃,在編制存貨監盤(pán)計劃時(shí),注冊會(huì )計師應當實(shí)施下列審計程序:
1.了解存貨的內容、性質(zhì)、各存貨項目的重要程度及存放場(chǎng)所。
2.了解存貨會(huì )計系統及相關(guān)的內部控制。
3.評估與存貨相關(guān)的重大錯報風(fēng)險和重要性。
4.查閱以前年度的存貨監盤(pán)工作底稿。
5.考慮實(shí)地察看存貨的存放場(chǎng)所,特別是金額較大或性質(zhì)特殊的存貨。
6.考慮是否需要利用專(zhuān)家的工作或其他注冊會(huì )計師的工作。
7.復核或與管理層討論其存貨盤(pán)點(diǎn)計劃。
二、存貨監盤(pán)計劃應包括的內容
存貨監盤(pán)計劃應當包括以下主要內容
1.存貨監盤(pán)的目標、范圍及時(shí)間安排。
2.存貨監盤(pán)的要點(diǎn)及關(guān)注事項。
3.參加監盤(pán)人員的分工。
4.檢查存貨的范圍。
三、非特殊情況存貨的監盤(pán)程序
1.觀(guān)察程序。在被審計單位盤(pán)點(diǎn)存貨前,注冊會(huì )計師應當觀(guān)察盤(pán)點(diǎn)現場(chǎng),確定應納入盤(pán)點(diǎn)范圍的存貨是否已經(jīng)適當整理和排列,并附有盤(pán)點(diǎn)標識,防止遺漏或重復盤(pán)點(diǎn),對未納入盤(pán)點(diǎn)范圍的存貨,注冊會(huì )計師應當查明未納入的原因。注冊會(huì )計師在實(shí)施存貨監盤(pán)過(guò)程中,應當跟隨被審計單位安排的存貨盤(pán)點(diǎn)人員,注意觀(guān)察被審計單位事先制定的存貨盤(pán)點(diǎn)計劃是否得到了貫徹執行,盤(pán)點(diǎn)人員是否準確無(wú)誤的記錄了被盤(pán)點(diǎn)存貨的數量和狀況。
2.檢查程序。注冊會(huì )計師應當對已盤(pán)點(diǎn)的存貨進(jìn)行適當檢查,將檢查結果與被審計單位盤(pán)點(diǎn)記錄相核對,并形成相應記錄,檢查的目的既可以是為了確證被審計單位的盤(pán)點(diǎn)計劃得到適當執行,也可以是為了證實(shí)被審計單位的存貨的實(shí)物總額。如果觀(guān)察程序能夠表明被審計單位的組織管理得當,盤(pán)點(diǎn)、監督以及復核程序充分有效,注冊會(huì )計師可據此減少所需檢查的存貨項目。
四、特殊情況下存貨的確認方法
1.由于存貨的性質(zhì)或位置而無(wú)法實(shí)施監盤(pán)的程序。
(1)存貨的特殊性質(zhì),被審計單位存貨的性質(zhì)可能導致注冊會(huì )計師無(wú)法實(shí)施存貨監盤(pán),如存貨涉及保密問(wèn)題、產(chǎn)品在生產(chǎn)過(guò)程中需要利用特殊配方或制造工藝、存貨系危害性物質(zhì)等。
對具有特殊性質(zhì)的存貨實(shí)施審計,通常需要依賴(lài)內部控制,注冊會(huì )計師應當復核采購、生產(chǎn)和銷(xiāo)售記錄,以獲取充分、適當的審計證據,還可以向能夠接觸到相關(guān)存貨項目的第三方人員詢(xún)證。
(2)存貨的特殊位置,通�？梢酝ㄟ^(guò)審查相關(guān)憑證加以查驗。
2.因不可預見(jiàn)的因素導致無(wú)法在預定日期實(shí)施存貨監盤(pán)或接受委托時(shí)被審計單位的期末存貨盤(pán)點(diǎn)已經(jīng)完成。
(1)不可預見(jiàn)的因素,如氣候因素、不可抗力等。如果被審計單位存在良好的內部控制,注冊會(huì )計師可以考慮改變存貨監盤(pán)日期,并對預定盤(pán)點(diǎn)日與改變后的存貨監盤(pán)日之間發(fā)生的交易進(jìn)行測試。
(2)接受委托時(shí)被審計單位的期末存貨盤(pán)點(diǎn)已經(jīng)完成,注冊會(huì )計師應當評估與存貨相關(guān)的內部控制的有效性,并根據評估結果對存貨進(jìn)行適當檢查或提請被審計單位另?yè)袢掌谥匦卤P(pán)點(diǎn),同時(shí)測試檢查日與資產(chǎn)負債表日之間發(fā)生的存貨交易。
3.委托其他單位保管或已作質(zhì)押的存貨,注冊會(huì )計師應當向保管人或債權人函證,若此類(lèi)存貨的金額占流動(dòng)資產(chǎn)或總資產(chǎn)的比例較大,注冊會(huì )計師還應當考慮實(shí)施存貨監盤(pán)或利用其他注冊會(huì )計師的工作。
五、需要特別關(guān)注的情況
1.關(guān)注存貨移動(dòng)情況,防止遺漏或重復盤(pán)點(diǎn),盡管盤(pán)點(diǎn)存貨時(shí)最好能保持存貨不發(fā)生移動(dòng),但在某些情況下存貨的移動(dòng)是難以避免的,如果在盤(pán)點(diǎn)過(guò)程中被審計單位的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)仍將持續進(jìn)行,注冊會(huì )計師應通過(guò)實(shí)施必要的檢查程序,確定被審計單位是否已經(jīng)對此設置了相應的控制程序,確保在適當的期間內對存貨做出了準確記錄。
2.存貨的狀況,應特別關(guān)注存貨的狀況,觀(guān)察被審計單位是否已經(jīng)恰當區分所有毀損、陳舊、過(guò)時(shí)及殘次的存貨,并將詳細情況記錄下來(lái),這既便于進(jìn)一步追查這些存貨的處置情況,也能為測試被審計單位存貨跌價(jià)準備計提的準確性提供證據。
3.存貨的截止,注冊會(huì )計師應當獲取盤(pán)點(diǎn)日前后存貨收發(fā)及移動(dòng)的憑證,檢查庫存記錄與會(huì )計記錄期末截止是否正確,在存貨監盤(pán)過(guò)程中,注冊會(huì )計師應當獲取存貨驗收入庫、裝運出庫以及內部轉移截止等信息,以便將來(lái)追查至被審計單位的會(huì )計記錄。注冊會(huì )計師通�？捎^(guān)察存貨的驗收入庫地點(diǎn)和裝運出庫地點(diǎn)以執行截止測試。
六、對特殊類(lèi)型存貨的監盤(pán)
對某些特殊類(lèi)型的存貨而言,被審計單位通常使用的盤(pán)點(diǎn)方法和控制程序并不完全適用,這些存貨通�；蛘邲](méi)有標簽、或者其數量難以估計、或者其質(zhì)量難以確定、或者盤(pán)點(diǎn)人員無(wú)法對其移動(dòng)實(shí)施控制,在這些情況下,注冊會(huì )計師需要運用職業(yè)判斷,根據存貨的實(shí)際情況,設計恰當的審計程序,對存貨的數量和狀況獲取審計證據。
七、存貨監盤(pán)結束時(shí)的工作
在被審計單位存貨盤(pán)點(diǎn)結束前,注冊會(huì )計師應當再次觀(guān)察盤(pán)點(diǎn)現場(chǎng),以確定所有應納入盤(pán)點(diǎn)范圍的存貨是否均已盤(pán)點(diǎn),取得并檢查已填用、作廢及未使用盤(pán)點(diǎn)表單的號碼記錄,確定其是否連續編號,查明已發(fā)放的表單是否已收回,并與存貨盤(pán)點(diǎn)的匯總記錄進(jìn)行核對。注冊會(huì )計師應當根據自己在存貨監盤(pán)過(guò)程中獲取的信息與被審計單位最終的存貨盤(pán)點(diǎn)結果匯總表核對。
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