淺談交通工程全過(guò)程跟蹤審計的難點(diǎn)
摘要：本文主要論述了南京某新建工程項目跟蹤審計實(shí)施方案中，針對該項目實(shí)施的造價(jià)審計和財務(wù)審計中的若干內容，以供與同仁交流。
關(guān)鍵詞：造價(jià);財務(wù);審計;難點(diǎn)
Abstract: This paper discusses a new project tracking Nanjing Audit embodiment, a plurality of contents of the audit and financial audit for the implementation of the project cost in order for the exchange with colleagues.
Key words: cost; finance; audit; difficulty
1.針對項目特點(diǎn)采取的重點(diǎn)控制點(diǎn)
本項目跟蹤審計的目的是通過(guò)對建設項目的跟蹤審計，及時(shí)糾正或指出項目建設過(guò)程中存在的問(wèn)題，促進(jìn)建設單位提高建設項目的管理水平，完善各項內控制度及管理機制，確保建設資金合理、合法使用，提高投資效益。針對本項目特點(diǎn)，跟蹤審計需堅持以下原則：
1.1獨立性原則
獨立性原則是審計的“生命線(xiàn)”。在實(shí)際操作過(guò)程中，應堅持客觀(guān)、公正、獨立發(fā)表審計意見(jiàn)，不受被審計對象干擾，嚴把監督關(guān)。同時(shí)，要注意妥善把握審計監督與服務(wù)并重的原則，進(jìn)一步提高服務(wù)意識和服務(wù)水要加強與建設單位、施工單位等的溝通、協(xié)調，及時(shí)提出隱蔽工程、設計變工程索賠、材料價(jià)差和資金使用管理等合理化書(shū)面建議和咨詢(xún)意見(jiàn)，促進(jìn)省重點(diǎn)交通建設項目項目節約投資，加強管理，杜絕和減少違紀違規問(wèn)題發(fā)生。
1.2財務(wù)審計與工程審計(審價(jià))相結合
在全跟蹤審計過(guò)程中，我們必須與工程審計(審價(jià))相結合，才能完整反映省重點(diǎn)交通建設項目建設成本，反映建設資金籌集、使用和周轉的真實(shí)狀況。要緊緊抓住資金流程這個(gè)主線(xiàn)，突出資金支付這一重點(diǎn)，全方位開(kāi)展建設項目工程、財務(wù)審計監督，充分體現跟蹤審計成果，確保建設資金安全完整。
1.3強化審計監督應與加強建設管理相互促進(jìn)
在參與省重點(diǎn)交通建設項目跟蹤審計時(shí)，監督建設單位合理控制造價(jià)，提高建設管理水平，更不應該隨意干涉建設單位的管理自主權。省重點(diǎn)交通建設項目建設單位應充分尊重并積極聽(tīng)取審計機構提出的合理化建議意見(jiàn)，及時(shí)發(fā)現問(wèn)題、及時(shí)整改，完善“自我診斷”、“自我療傷”系統功能，將問(wèn)題消滅在萌芽狀態(tài);要通過(guò)全過(guò)程委托跟蹤審計，進(jìn)一步加強省重點(diǎn)交通建設項目建設管理和廉政建設，促進(jìn)我省省重點(diǎn)交通建設項目建設事業(yè)健康、快速發(fā)展。
2.針對項目特點(diǎn)造價(jià)中的難點(diǎn)分析
2.1工程造價(jià)審計的難點(diǎn)
2.1.1新增項目變更單價(jià)的確定
公路施工中的設計變更是非常多的，主要包括合同內項目工程量的增減、施工方案的變更以及新技術(shù)、新材料、新工藝的應用等。其中部分變更會(huì )涉及到新增項目變更價(jià)格的確定。主要有以下幾種情形：
(1)承包人在投標時(shí)常采取不平衡報價(jià)的策略，對于其認為在中標后可能會(huì )變更增加的項目，其報價(jià)往往會(huì )偏高;對于其認為在中標后可能會(huì )變更減少或變更取消的項目，其報價(jià)會(huì )偏低，甚至會(huì )低于成本，施工中，承包人會(huì )以種種理由或想方設法將投標報價(jià)較低的項目取消，代之以新項目，從而達到獲取高額利潤的目的。
其審計對策是加大對投標不平衡報價(jià)的審查、調整工作，充分利用招標人的優(yōu)勢地位予以控制，同時(shí)加強變更必要性和變更價(jià)格的審核，變更價(jià)格的計價(jià)水平應和投標報價(jià)水平一致或相當。
(2)新增項目的變更單價(jià)，其讓利率可能低于投標時(shí)的整體讓利率：
一般來(lái)說(shuō)，公路項目招標的投標價(jià)相對于定額預算價(jià)的整體讓利率是比較高的，甚至達到20%左右。而合同中往往未對重新確定價(jià)格的新增項目?jì)?yōu)惠讓利幅度。事實(shí)上，發(fā)包人在采用預算定額來(lái)確定這部分項目單價(jià)時(shí)，往往不優(yōu)惠讓利或僅認可較低的讓利幅度，造成了變更項目單價(jià)與投標報價(jià)水平不一致現象的發(fā)生。
對于這種情況，在審計中應注意：對新增項目變更單價(jià)的確定盡可能地從合同工程量清單中找到類(lèi)似項目，有時(shí)候可以將幾個(gè)合同清單項目拆分后重新組合，從而確定新增項目變更單價(jià)。實(shí)在找不到可以參考的清單項目，可以考慮參照招標時(shí)的投標價(jià)與標底價(jià)相比的優(yōu)惠讓利幅度來(lái)確定新增項目變更單價(jià)。
(3)對新技術(shù)、新材料、新工藝等項目變更單價(jià)的確定
幾乎每條公路都會(huì )出現新技術(shù)、新材料、新工藝的應用，而其中相當一部分都是在項目招標后(即合同執行期間)出現的。對這部分變更，因當時(shí)市場(chǎng)上未形成有效、充分的競爭，參建各方對其都不熟悉，對其價(jià)格的確定沒(méi)有現成的價(jià)格可供參考，經(jīng)常出現的情形是價(jià)格高得離奇。在審計時(shí)應多渠道深入調查、充分了解并掌握第一手資料，再根據合同約定的方法確定較合理的單價(jià)。
2.1.2設計圖紙錯誤引起的工程量不準確造成的審計工作量加大
公路項目因工程規模較大，設計任務(wù)重、時(shí)間短，圖紙中出現一些錯誤也在所難免。承包人往往會(huì )按照有利于自己的方式處理，對于圖紙中少算的工程量會(huì )主動(dòng)申報，而對于圖紙多算的工程量則不主動(dòng)申報，而是把這部分多出的工程量作為額外利潤裝入口袋。由于時(shí)間限制，竣工結算審計時(shí)不可能對所有圖紙的工程量全部重新計算，只能是有重點(diǎn)地進(jìn)行抽查。因此跟蹤審計時(shí)，要充分利用跟蹤審計時(shí)間相對較長(cháng)、寬裕的有利條件，盡可能地對圖紙工程量進(jìn)行復核，對核查出的圖紙多算且承包人多計的工程量予以扣除。
2.1.3部分變更的理由或事實(shí)認定有一定困難
公路項目建設過(guò)程中，有時(shí)候會(huì )由于外部原因造成一些變更項目的出現，這其中有發(fā)包人的原因，也有承包人的原因，其變更的理由或依據往往比較含糊。對這部分變更項目，要細致了解變更發(fā)生的原因，對發(fā)包人和承包人的責任要分清，特別要搞清楚導致變更產(chǎn)生的直接原因是什么，從而確定變更的理由或依據是否合理和充分，對于依據不充分的變更項目應按有關(guān)規定不予認可。
2.1.4因發(fā)包人原因造成的承包人損失的認定
公路項目建設過(guò)程中，有時(shí)候因外部原因或發(fā)包人的責任造成承包人的損失，承包人會(huì )提出高額索賠，而對于承包人實(shí)際損失的認定往往有一定難度。
對承包人提出的索賠，應加強審查。一是加強原始材料的搜集，包括開(kāi)工報告、施工日志、監理日志、報驗資料等。通過(guò)對原始資料的審查，排除其申報不實(shí)的部分;二是通過(guò)對合同文件的理解消化，對應免除發(fā)包人責任的部分應予扣除，最終確定實(shí)際應賠付的合理額度。
2.2工程財務(wù)審計的難點(diǎn)
2.2.1合理配備人員是做好跟蹤審計工作的基礎
財務(wù)跟蹤審計工作由于項目涉及的門(mén)類(lèi)較多，時(shí)間跨度較大，與有關(guān)方面關(guān)系相處較復雜，工作難度較大，對人員的要求相應的也較高。因此，審計人員的素質(zhì)對項目跟蹤的質(zhì)量十分關(guān)鍵，必須選派具有豐富實(shí)踐經(jīng)驗，有一定的協(xié)調溝通能力，能獨立開(kāi)展工作，且能吃苦的業(yè)務(wù)人員。人員配備上可采取駐點(diǎn)與機動(dòng)相結合。
2.2.2制度管理是確保跟蹤審計質(zhì)量的重要環(huán)節
出臺跟蹤審計管理辦法，規范操作，嚴格管理，確保跟蹤成效全面體現。操作辦法應明確跟蹤審計的重點(diǎn)、跟蹤形式、審計目的和范圍，既讓參加項目建設的各個(gè)單位領(lǐng)導和具體負責人都明確了審計的要求，了解配合跟蹤審計的責任和任務(wù)，同時(shí)也將跟蹤審計小組的工作置于大家的監督之下。只有用制度和系統的程序來(lái)管理項目，而不是以個(gè)人的能力來(lái)管理項目，才能確保跟蹤審計的質(zhì)量。
2.2.3正確處理監督和服務(wù)的關(guān)系
跟蹤審計模式下，財務(wù)審計應密切配合工程造價(jià)審計，正確處理好審計與建設單位、審計與監理、審計與施工單位的關(guān)系，積極主動(dòng)做好溝通協(xié)調工作，才能確保在全過(guò)程財務(wù)跟蹤審計中的監督地位，真正做到服務(wù)于監督之中。
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