醫院修繕工程的內部全過(guò)程跟蹤審計論文

　　【摘要】 隨著(zhù)醫療衛生事業(yè)的深入發(fā)展，醫院每年都投入相當一部分資金用于醫院基本設施的修繕，以提高患者的就醫條件。為了緩解醫院修繕任務(wù)重、資金緊缺的矛盾，促進(jìn)小型修繕工程管理水平，以發(fā)揮修繕資金最大的經(jīng)濟效益，就要在醫院修繕工程中發(fā)揮內部審計的作用。

　　【關(guān)鍵詞】 小型修繕工程 內審 全過(guò)程跟蹤

　　Abstract With the development of medical and health services, the hospital has invested a considerable portion of the annual funds for the renovation of the hospital infrastructure to improve the medical condition of the patient. To ease the hospital to repair task, the cash-strapped conflicts, promoting small-scale renovation project management level, in order to exert maximum economic efficiency renovation funds, it must play the role of internal audit in the hospital renovation project.

　　Key words small renovation audit the entire process of tracking

　　隨著(zhù)醫療衛生事業(yè)的深入發(fā)展，為了滿(mǎn)足醫院的醫、教、研、防的需要，提高患者的就醫條件，醫院修繕改造工程的規模不斷擴大，每年都投入相當一部分資金用于醫院基本設施的修繕，而且這部分投資大都是自籌資金，特別是一些專(zhuān)業(yè)性強的中小型醫院，資金來(lái)源本來(lái)就有限，如果結算超出預算過(guò)多，對建設單位將是一個(gè)沉重的負擔，也可能影響到醫院下一步的投資計劃和單位正常工作的開(kāi)展。所以，為了緩解醫院修繕任務(wù)重、資金緊缺的矛盾，促進(jìn)小型修繕工程管理水平，以發(fā)揮修繕資金最大的經(jīng)濟效益，在醫院修繕工程中發(fā)揮內部審計的作用，是醫院內部審計工作值得思考的問(wèn)題之一。

　　醫院修繕工程項目金額小、零星而繁瑣，內審人員雖然在數量和專(zhuān)業(yè)技術(shù)方面比較薄弱，但是熟悉醫院情況，對于小型修繕工程的施工現場(chǎng)近在咫尺，可以在施工前、中、后隨時(shí)去現場(chǎng)踏勘、觀(guān)察、比較，便于對修繕工程項目進(jìn)行全過(guò)程跟蹤審計，因此內審借助自身優(yōu)勢，充分發(fā)揮小型修繕工程審計的作用，就能較好地彌補外審結算審計環(huán)節的不足，有利于降低工程造價(jià)，保證審計質(zhì)量，節約建設資金，維護醫院利益。

　　一、醫院修繕工程內部審計現狀分析

　　醫院修繕工程資金投入的不斷擴大，給醫院的審計工作帶來(lái)了新的挑戰。在醫院的內部審計工作中，工程審計往往會(huì )讓很多內部審計人員感到困惑，因為我們不是注冊造價(jià)工程師，我們對工程造價(jià)似乎沒(méi)有多大的發(fā)言權。據了解，如果醫院遇到新建、翻建門(mén)診樓、病房樓、科研樓等大型工程，我們內部審計人員做的更多是協(xié)調工作，因為這種大型工程從立項、審批到招標、簽訂合同，再到施工、竣工都有比較嚴格的程序，有設計公司負責施工圖，有監理公司負責工程質(zhì)量，有法律顧問(wèn)負責合同條款，還有的會(huì )委托工程咨詢(xún)公司負責工程全過(guò)程跟蹤審計，所以醫院內部審計人員在大型工程的實(shí)施過(guò)程中，重點(diǎn)是程序的合法合規性監督。但是對于正常運營(yíng)的醫院來(lái)說(shuō)，大型工程不常有，小型的修繕工程卻時(shí)有發(fā)生。醫院修繕工程呈現的主要特點(diǎn)有以下幾點(diǎn)。

　　1、修繕工程數量多而散

　　主要指修繕工程數量多，類(lèi)別多，尤其是對于運營(yíng)幾十年的醫院，為適應醫療發(fā)展的需要，拆拆改改、修修補補的小型工程比較多，從管線(xiàn)的維修到幾間房屋的改建，就涵蓋了土建、裝飾、水電安裝、園林綠化等多個(gè)專(zhuān)業(yè);散是指工期短、地點(diǎn)分散，且大多項目缺乏專(zhuān)業(yè)設計，隨意性較強。

　　2、修繕工程的造價(jià)低，未達到公開(kāi)招標的標準

　　主要指修繕工程單項工程造價(jià)低，工程造價(jià)少則幾萬(wàn)元、多則幾十萬(wàn)元，未達到《北京市工程建設項目招標范圍和規模標準規定》的標準，醫院一般采用包干方式簽訂合同或者實(shí)做實(shí)收的方式。

　　3、修繕工程管理欠缺

　　由于修繕工程面廣量大，目前大多醫院基建部門(mén)工程管理人員也不能親臨修繕工程的每一個(gè)現場(chǎng)，難以全面涵蓋修繕工程的全部細節，常常會(huì )出現管理缺位的現象。

　　4、修繕工程實(shí)施程序簡(jiǎn)化

　　絕大多數醫院的修繕工程沒(méi)有委托專(zhuān)業(yè)公司進(jìn)行設計，沒(méi)有委托監理公司進(jìn)行工程監理，因而也沒(méi)有規范的、完整的施工圖，有的施工單位可能會(huì )提供部分示意圖、平面圖等，即使有也常常是流于形式。往往是使用科室提出需求，基建或后勤部門(mén)實(shí)地踏勘確定初步施工方案、敲定工程預算后，監督施工單位具體施工。

　　二、內部審計在醫院小型修繕工程全過(guò)程跟蹤審計中的優(yōu)勢

　　由于小型修繕工程的隨意性較強，施工過(guò)程中變化較大，且很多修繕項目在定額中找不到相應的子目，這些都給修繕工程內部審計帶來(lái)一系列難題。對于這類(lèi)金額不大、數量不少的小型修繕工程，醫院內部審計該如何介入呢?很多醫院的內部審計部門(mén)都是主要依賴(lài)于外部審計，充當橋梁與紐帶作用，從基建部門(mén)將這類(lèi)零散的工程合并在一起，把結算資料收集齊全，委托給專(zhuān)業(yè)的工程咨詢(xún)公司進(jìn)行結算審計。由于醫院內審人員大多沒(méi)有注冊造價(jià)工程師資格，為了規避工程審計的風(fēng)險，所以往往根據內審人員自身專(zhuān)業(yè)配置情況，全部或大部分將醫院內的小型修繕工程委托給外部審計。但是，由于缺少了對工程預算環(huán)節的審查、施工過(guò)程的監督，待工程結算出來(lái)，就會(huì )出現投資嚴重超過(guò)計劃后無(wú)法補救，資金效益大打折扣。

　　根據北京小湯山醫院多年修繕工程審計的經(jīng)驗，筆者認為，對于基建工程跟蹤審計，尤其是小型修繕工程的跟蹤審計，內部審計與外部審計比較是具有一定優(yōu)勢的。我們內審人員只要認清自身優(yōu)勢、充分發(fā)揮特長(cháng)，就能夠在修繕工程審計領(lǐng)域大有作為。內部審計與外部審計優(yōu)劣勢比較見(jiàn)表1。

　　從表1可以看出，內部審計人員雖然在工程造價(jià)專(zhuān)業(yè)知識方面不占優(yōu)勢，但是對于小型修繕工程的施工現場(chǎng)卻近在咫尺，可以在施工前、中、后隨時(shí)去現場(chǎng)踏勘、觀(guān)察、比較，對施工現場(chǎng)的熟悉程度是外部審計無(wú)法比擬的。外部審計對工程價(jià)款的審計只能依靠竣工圖、工程確認單、材料認價(jià)單等資料，在審計竣工圖不完整的小型修繕工程時(shí)，只能更多地依賴(lài)發(fā)包方與承包方的工程量確認單，而工程量確認單內的數據往往來(lái)自于對施工現場(chǎng)的測量，以及施工過(guò)程中對隱蔽工程的確認。所以，醫院內部審計人員要充分利用自身優(yōu)勢，合理調動(dòng)各方資源，以嚴謹的工作態(tài)度把握小型修繕工程的各環(huán)節關(guān)鍵控制點(diǎn)，靈活運用好各種工程審計的審核方法，從而切實(shí)發(fā)揮醫院內部審計在小型修繕工程方面的獨立監督作用。

　　三、內部審計對小型修繕工程進(jìn)行全過(guò)程監督

　　1、事前審核是確定工程造價(jià)的關(guān)鍵

　　內審人員必須抓住小型修繕工程預算這個(gè)控制點(diǎn)，對其合理性、經(jīng)濟性、合規性進(jìn)行審計，通過(guò)工程預算審計，有利于控制工程造價(jià)，節約建設資金，把修繕投資控制在合理的范圍內。否則工程按照施工計劃實(shí)施，不盡合理工程預算內容也會(huì )全部落實(shí)，就有可能會(huì )造成損失和浪費。 　　通過(guò)對小型修繕工程的預算審計，如果發(fā)現問(wèn)題或造價(jià)超出計劃，既可以要求有關(guān)部門(mén)調整方案和預算，也可以降低裝修檔次以控制造價(jià)，甚至可以要求設計單位重新調整設計。在預算審計過(guò)程中，要關(guān)注基建工程師提交的施工方案和工程預算是否符合醫療科室等使用部門(mén)的要求，有無(wú)提高標準，在滿(mǎn)足使用要求前提下確定施工工藝。并對預算中存在的不確定項目和不合理問(wèn)題向有關(guān)部門(mén)提出建議，在盡可能滿(mǎn)足使用功能的前提下，通過(guò)預算審計降低工程造價(jià)。

　　例如，北京小湯山醫院要將一間X光胃腸機機房改造為DR數字化成像系統機房，施工方根據現場(chǎng)實(shí)際情況和設備廠(chǎng)家的要求，做出了一份19多萬(wàn)元的工程預算報價(jià)。由于這是小湯山醫院第二套DR數字化成像系統機房，所以在審閱工程預算書(shū)等資料時(shí)，內審人員采用了對比審核法和重點(diǎn)審核法。利用對比審核法審核了此項目預算與已有機房改造結算的差別，利用重點(diǎn)審核法審核了此項目預算中金額較大的子目。有兩項報價(jià)引起了審計人員的注意，一是電纜：工程需要埋設一根120mm2電纜150多米;二是電動(dòng)防護門(mén)，該專(zhuān)業(yè)設備報價(jià)3萬(wàn)元，可是工程預算書(shū)中又另收了安裝費以及各項取費約6千元。兩項造價(jià)合計就達到了約14萬(wàn)元。審計人員對照工程預算書(shū)，到需要改造的機房進(jìn)行了現場(chǎng)踏勘。通過(guò)比較另一間DR數字化成像系統機房，發(fā)現此設備供電電路為50mm2電纜，經(jīng)與放射科主任溝通，新購入的DR設備與現有的DR設備是同一品牌同一型號，并且現X光胃腸機機房?jì)扔?0mm2電纜，只是長(cháng)度不能滿(mǎn)足需要;另外，經(jīng)內審人員核實(shí)，電動(dòng)防護門(mén)廠(chǎng)家報價(jià)3萬(wàn)元包括安裝費、運輸費、稅金等一切費用。關(guān)于電纜問(wèn)題，審計人員又咨詢(xún)了設備科和基建科的工程師，設備科的工程師反映DR設備工作時(shí)只是瞬間電流，一般不會(huì )比其他的X光設備需要更大的電容;而基建科的工程師卻拿出DR設備廠(chǎng)家的安裝圖，上面標注著(zhù)120mm2電纜。雖然審計人員建議其考慮現場(chǎng)實(shí)際情況，但是基建工程師仍表示必須按圖施工。審計人員本著(zhù)審慎原則，提請設備廠(chǎng)家工程師和醫院設備科工程師、基建科工程師、放射科技師、內審人員共同到現場(chǎng)再次考察，最終確認50mm2電纜即可滿(mǎn)足DR設備需求。經(jīng)過(guò)審計人員的努力，工程預算中刪除了150多米的120mm2電纜，只增加了10米左右的50mm2電纜。并且，電動(dòng)防護門(mén)也是直接從廠(chǎng)家采購，免除了各項不合理取費。由于內審人員嚴謹細致的工作，使得該項工程預算從19萬(wàn)元縮減至5萬(wàn)元。

　　又如，小湯山醫院要修建約四百米圍墻，為體現醫院整體的中式風(fēng)格，施工計劃為使用青磚砌筑。由于工程比較簡(jiǎn)單，內審人員采用了全面審核法對該項目的圖紙和工程預算進(jìn)行了全面審核。在實(shí)施審計過(guò)程中，內審人員查詢(xún)了北京市當月的工程材料信息價(jià)，該工程使用的主要材料青磚即是機制藍磚，信息價(jià)中顯示的甲級機制藍磚價(jià)格為每塊1.2元，規格為240mm?鄢115mm?鄢53mm，而甲級機制紅磚的價(jià)格為每塊0.3元，規格與藍磚完全相同。根據圖紙，內審人員計算出該工程基礎和水泥勒腳內的用磚約占到全部工程用磚量的一半，于是，內審人員大膽提出一個(gè)設想：在圍墻基礎和水泥勒腳內，也就是人們看不到的部分，是否可以用價(jià)格低廉很多的機制紅磚呢?替換成機制紅磚會(huì )不會(huì )對工程質(zhì)量造成影響呢?為了評價(jià)這個(gè)想法的可行性，內審人員審慎地上網(wǎng)廣泛查閱了相關(guān)資料，并有效利用各種資源，虛心向基建科工程師、施工單位技術(shù)人員、后勤的瓦工師傅，以及咨詢(xún)數個(gè)制磚廠(chǎng)的人員。在各種反饋回的信息都確認機制紅磚做圍墻基礎不會(huì )影響工程質(zhì)量的前提下，內審人員提出了用機制紅磚替換基礎和水泥勒腳兩部分機制藍磚的審計建議，并被醫院采納。經(jīng)內審人員初步測算，該項工程的總預算下降了16多萬(wàn)元。

　　從上述實(shí)例中可以看出，預算審計是修繕工程審計中關(guān)鍵的一步，加強小型修繕工程預算的審計，對于提高預算的準確性，降低工程造價(jià)，合理確定和控制施工承包合同價(jià)，都有十分重要的意義。在當前醫院發(fā)展的良好機遇中，為充分發(fā)揮資金效益，內審人員要抓好修繕工程預算審計這個(gè)關(guān)鍵環(huán)節。

　　2、事中監督是最終結算審計的基礎

　　內審人員要加強修繕工程施工過(guò)程中的監督，深入施工現場(chǎng)，了解情況，落實(shí)修繕工程預算的各項內容，確認工程變更部分的準確性和正確性。

　　(1)落實(shí)修繕工程預算的各項內容。因修繕工程大多是小而散的零星工程，可變性因素較多，又沒(méi)有專(zhuān)業(yè)的監理人員參與，部分內容施工圖也無(wú)法表示。有的施工單位開(kāi)工前沒(méi)有編制施工方案，或者編制了施工方案但也沒(méi)有完全執行。所以，在施工過(guò)程中，內審人員就要經(jīng)常深入施工現場(chǎng)，將現場(chǎng)實(shí)際情況與施工方案、工程預算進(jìn)行比對，及時(shí)了解并掌握如拆除工程、預埋工程的管線(xiàn)材質(zhì)、地下基礎深度及做法、油漆的工序等情況。材料進(jìn)場(chǎng)施工時(shí)要注意用料是否與合同要求和預算描述一致，特別注意油漆、涂料等是否換包。在現場(chǎng)審查中，內審人員要查看工程預算中的各項定額子目是否均確認落實(shí)，對各道工序的過(guò)程、材料使用情況等實(shí)事求是地做好記錄，并現場(chǎng)拍照確認，從而為工程結算審計做好充分準備。

　　(2)確認修繕工程變更部分的準確性和正確性。施工單位出于自身利益最大化的本能，往往會(huì )在施工環(huán)節大做文章，誤導醫院簽證更多的工程量和更高的材料認價(jià)單，在正常合理的工程預算之外，又增加額外的工程造價(jià)。特別是對于隱蔽工程和部分現場(chǎng)簽證而言，是日后外審現場(chǎng)勘察無(wú)法涉及的領(lǐng)域，上級審計部門(mén)和審計事務(wù)所并不一定全面了解實(shí)際情況，而內審人員熟悉整個(gè)工程的施工情況，能敏銳發(fā)現多計算工程量和材料用量、無(wú)故提高材料標準、違反醫院利益的亂簽證和變更等問(wèn)題。

　　在修繕工程施工中需要變更的部分，醫院內審人員更要在一線(xiàn)作業(yè)、問(wèn)題在一線(xiàn)解決，及時(shí)進(jìn)行現場(chǎng)簽證確認，審核時(shí)必須到現場(chǎng)逐項丈量、計算，逐筆核實(shí)，同時(shí)要分析工程變更是否存在因設計或其它原因而造成的損失浪費。例如，小湯山醫院在裝修改造職工食堂時(shí)，食堂管理人員為了小炒的傳菜方便，要求在后廚與食堂售賣(mài)區的墻壁上開(kāi)鑿一個(gè)80cm?鄢60cm傳菜窗口，可此時(shí)該工程已近尾聲，后廚墻壁均已粘貼完瓷磚，如果開(kāi)鑿這個(gè)窗口而不破壞墻壁瓷磚，就要用水鉆排列緊密地打眼、加過(guò)梁、修補、安裝推拉窗等一系列工序，經(jīng)施工單位與基建部門(mén)測算，此時(shí)開(kāi)這個(gè)傳菜窗口的造價(jià)約5000元。內審人員經(jīng)實(shí)地核實(shí)后，認為開(kāi)鑿傳菜窗口意義不大，就要求暫緩施工，上報給有關(guān)領(lǐng)導決策，最終這個(gè)傳菜窗口沒(méi)有開(kāi)鑿。通過(guò)加強對變更簽證的準確性、真實(shí)性的審查，從而合理地把握結算尺度，有力地維護醫院的經(jīng)濟利益，也提高了修繕工程審計的效率和服務(wù)水平。 　　3、事后審計是控制工程造價(jià)的手段

　　小型修繕工程結算審計是事后控制的重點(diǎn)，是控制工程造價(jià)的決定性環(huán)節。內審人員要做好四項工作。

　　(1)參加竣工驗收。在小型修繕工程完工后，醫院內審人員要參加竣工驗收，了解工程整體情況，聽(tīng)取基建部門(mén)、使用部門(mén)對工程的評價(jià)、意見(jiàn)，例如工程渣土是否清理干凈、工程現場(chǎng)是否已初步打掃，是否按定額要求或工程預算中列出的項目完成等。確認竣工驗收合格的工程，是工程結算審計的前提。

　　(2)進(jìn)行現場(chǎng)測量。對于此類(lèi)沒(méi)有施工圖或圖紙不全的小型零星工程，施工單位往往利用修繕工程的管理缺陷，高估冒算、虛報工程量，所以工程結算審核時(shí)必須進(jìn)行現場(chǎng)測量。醫院內審人員應會(huì )同基建部門(mén)、施工單位的有關(guān)人員要同時(shí)在場(chǎng)進(jìn)行實(shí)地測量，測量的結果要經(jīng)三方代表簽字認可。從而全面地、充分地收集審計證據，以取得調整或審核工程預算的依據。

　　(3)確定主要材料單價(jià)。近年來(lái)，市場(chǎng)上的建筑工程材料發(fā)展很快，品種繁多，質(zhì)量?jì)?yōu)劣、價(jià)格高低差距大，施工單位編制工程結算時(shí)常以次充好，高估冒算，且價(jià)格五花八門(mén)。內審人員遇到工程主要材料單價(jià)調整時(shí)，不但要進(jìn)行網(wǎng)絡(luò )查詢(xún)，還應與基建部門(mén)深入建材市場(chǎng)進(jìn)行調查，公允地確認主要材料價(jià)格，維護醫院經(jīng)濟利益。

　　(4)內外部審結合。小型修繕工程項目結算審計的專(zhuān)業(yè)性、技術(shù)性要求審計人員必須了解每種工程的施工特點(diǎn)、施工方法、核算方法，對于醫院內部審計來(lái)說(shuō)較為困難。所以，對于金額在30萬(wàn)元以上、專(zhuān)業(yè)性較強的小型修繕工程，醫院可以采用內外審結合的方法。內外審結合是指內部審計在工程管理人員的配合下，通過(guò)對施工全過(guò)程的跟蹤，與外部審計的工程結算審計結合，提高工程審計質(zhì)量。通過(guò)多年實(shí)踐，此方法比較適合醫院小型修繕工程審計的特點(diǎn)。因醫院修繕工程項目金額小、零星而繁瑣，內審比較熟悉醫院情況，便于對修繕工程項目進(jìn)行全程跟蹤，而外審人員數量、技術(shù)力量均優(yōu)勢明顯，因此內審借助外部審計的專(zhuān)業(yè)力量，就能較好地彌補內審結算審計環(huán)節的不足，有利于降低工程造價(jià)，保證審計質(zhì)量，節約建設資金，維護醫院利益。

　　總之，小型修繕工程全過(guò)程跟蹤審計是一項細致、繁瑣的技術(shù)工作，內審人員只有不斷豐富自身的業(yè)務(wù)知識，利用正確的工作方法，才能收到事半功倍的效果。小型修繕工程全過(guò)程跟蹤審計是醫院內部審計監督體系的重要組成部分，面對醫院修繕工程內部審計的新情況、新問(wèn)題，需要我們內審人員在審計實(shí)踐中不斷創(chuàng )新，改變以往的思維定勢，探索出正確應對措施，努力提高審計質(zhì)量、審計效益，更好地發(fā)揮審計的建設性作用。

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