淺析會(huì )計計量變革中的會(huì )計觀(guān)念變革
會(huì )計計量是指用貨幣或其他量度單位計量各項經(jīng)濟業(yè)務(wù)及其結果的過(guò)程。其特征是以數量(主要是以貨幣單位表示的價(jià)值量)關(guān)系來(lái)確定物品或事項之間的內在聯(lián)系，或將數額分配于具體事項。本論文主要研究會(huì )計計量變革中的會(huì )計觀(guān)念變革，希望對大家有幫助。
論文摘要：本文針對會(huì )計計量變革中的會(huì )計觀(guān)念變革進(jìn)行了討論，主要從舊有的權責發(fā)生制在會(huì )計計量變革中的觀(guān)念變革、傳統財務(wù)報表要素定義的觀(guān)念變革、會(huì )計中傳統的穩健性原則的缺陷以及未來(lái)現金流量計算法幾個(gè)方面進(jìn)行了論述。
論文關(guān)鍵詞：會(huì )計計量 變革 變革
隨著(zhù)會(huì )計計量方法的不斷變革，會(huì )計觀(guān)念也隨之變革，傳統的歷史成本計量方法受到了挑戰。上世紀七八十年代以來(lái)，現代會(huì )計環(huán)境及信息需求者對會(huì )計信息的需求發(fā)生了較大的變化，全球性通貨膨脹促成了現行成本法等通貨膨脹計量模式的適時(shí)提出。隨著(zhù)世界經(jīng)濟局勢的巨大變化，信息技術(shù)的發(fā)展，高新技術(shù)被大量的采用，大規模的企業(yè)聯(lián)合和兼并，以及衍生金融工具的不斷創(chuàng )新，會(huì )計信息使用者對會(huì )計信息決策的相關(guān)性及充分披露的要求越來(lái)越高。而公允價(jià)值、未來(lái)現金流量現值等價(jià)值計量基礎可以隨著(zhù)經(jīng)濟環(huán)境的變化及時(shí)反映資產(chǎn)價(jià)值的變化和風(fēng)險，具有高度的決策相關(guān)性，并且能披露傳統會(huì )計所無(wú)法處理的自創(chuàng )商譽(yù)、衍生金融工具、人力資源等會(huì )計信息，使資產(chǎn)負債表更能體現企業(yè)價(jià)值，提高了會(huì )計信息在經(jīng)濟信息系統中的地位，從而引起了會(huì )計計量模式的變革，取代了歷史成本法的統治地位。
一、舊有的權責發(fā)生制在會(huì )計計量變革中的觀(guān)念變革
舊有的權責發(fā)生制在收入實(shí)現原則中體現出來(lái)，其中有些方面的內容，如交易發(fā)生方面、資產(chǎn)價(jià)值可計量方面，收益過(guò)程基本完成方面，都不同程度地受到現代會(huì )計計量需求的沖擊。
一是傳統會(huì )計觀(guān)念認為，企業(yè)必須作為參與交易的一方，強調以商品和勞務(wù)的銷(xiāo)售作為確認營(yíng)業(yè)收入的依據。由于強調這一點(diǎn)，自然認為歷史成本是資產(chǎn)計價(jià)最切實(shí)可行的基礎，它為會(huì )計記錄提供了客觀(guān)和可靠的證據。然而，在現代經(jīng)濟環(huán)境中，即使企業(yè)的經(jīng)濟業(yè)務(wù)過(guò)去沒(méi)有實(shí)際發(fā)生，銷(xiāo)售業(yè)務(wù)沒(méi)有出現，價(jià)值計量仍可成為資產(chǎn)計量的工具。自創(chuàng )商譽(yù)的確認計量就不是以企業(yè)購并業(yè)務(wù)的發(fā)生為前提，衍生金融工具的初始計量依據僅是證明風(fēng)險和報酬已經(jīng)轉移給企業(yè)的合約并不是實(shí)際的交易，其再計量的依據也不是實(shí)際交易，而是未實(shí)現的市場(chǎng)公允價(jià)值。
二是權責發(fā)生制下的營(yíng)業(yè)收入是一定時(shí)期內提供商品或勞務(wù)而流入企業(yè)的資產(chǎn)。假如資產(chǎn)的價(jià)值不能客觀(guān)地計量，那么就不應視為已經(jīng)發(fā)生了營(yíng)業(yè)收入。然而，在現代會(huì )計業(yè)務(wù)中，有許多未來(lái)現金流入的價(jià)值是不確定的，只能通過(guò)預測估算的方法確定其價(jià)值�？梢�(jiàn)，資產(chǎn)價(jià)值的可計量性作為收入實(shí)現標準又有一定的松動(dòng)。
三是收入確認原則認為，在一般情況下，在一個(gè)經(jīng)營(yíng)周期或收益過(guò)程完成以后即收到現金或取得收回現金的權力，營(yíng)業(yè)收入才會(huì )全部實(shí)現。然而現實(shí)情況是自創(chuàng )商譽(yù)、衍生金融工具和人力資源的計量都可以不考慮收益過(guò)程是否完成，通貨膨脹會(huì )計和衍生金融工具會(huì )計中持有利得的計價(jià)并不考慮其是否真正實(shí)現。
二、傳統財務(wù)報表要素定義的觀(guān)念變革
傳統財務(wù)報表要素的定義是對過(guò)去交易或事項結果的確認，盡管著(zhù)眼點(diǎn)在未來(lái)，但所關(guān)注和要確認的信息卻是歷史信息。所以，采用成本計量來(lái)反映會(huì )計要素的具體數額與傳統會(huì )計要素定義互相匹配。傳統會(huì )計要素定義強調下面幾點(diǎn)，首先，會(huì )計要素起源于過(guò)去的交易;其次，未來(lái)經(jīng)濟利益流入或流出的方向確定;另外，未來(lái)經(jīng)濟利益流入或流出的金額確定。在現代會(huì )計環(huán)境下，一些重要的交易與事項并不能滿(mǎn)足或同時(shí)滿(mǎn)足上述三個(gè)條件，其中最具代表性的是衍生金融工具。因為大多數衍生金融工具合約所規定的主要經(jīng)濟業(yè)務(wù)的履行，其立足點(diǎn)是將來(lái)而非過(guò)去，過(guò)去發(fā)生的只是數量極少的承諾費或保證金，而占主導地位的合約標的都在將來(lái)發(fā)生。未來(lái)經(jīng)濟利益或資源的流入和流出方向很難確定。如在雙向期權交易中合同買(mǎi)方既可以行使買(mǎi)方期權，也可以行使賣(mài)方期權，因此，某種經(jīng)濟資源既可能是流出也可能是流入。其它的如自創(chuàng )商譽(yù)、人力資源等都不完全符合傳統會(huì )計要素定義。如果將這些交易和事項拒絕于財務(wù)報表之外，即使采用附注或補充報表的形式，也不能充分揭示此類(lèi)與決策高度相關(guān)的信息。這樣對財務(wù)報表要素重新定義的要求便產(chǎn)生了。IASC 在第48號征求意見(jiàn)稿中提出了金融資產(chǎn)和金融負債初始確認的兩條標準，一是與金融資產(chǎn)或金融負債相關(guān)的所有風(fēng)險和報酬已經(jīng)實(shí)質(zhì)上轉移到了本企業(yè);另外是企業(yè)所獲取的金融資產(chǎn)的成本或公允價(jià)值或所承擔金融負債的金額必須可以可靠地予以計量。
三、會(huì )計中傳統的穩健性原則的缺陷
穩健主義原則可以說(shuō)是經(jīng)理人員、審計人員、投資者和會(huì )計人員共同的目標。穩健性原則的實(shí)質(zhì)是人們在從事經(jīng)濟活動(dòng)時(shí)，對各種不確定因素所采取的謹慎的或保守的價(jià)值取向。其可能追溯到中世紀財產(chǎn)托管人對其受托責任解脫所采取的策略，即不預計托管財產(chǎn)的增值是托管人減輕責任的自我保護方式。這種減輕責任的考慮逐漸為以后的會(huì )計界所認可。在20世紀30年代的經(jīng)濟危機之后發(fā)現，在大危機之前虛夸利潤和粉飾經(jīng)營(yíng)前景的會(huì )計報告的泛濫，導致了各方面對經(jīng)濟的盲目樂(lè )觀(guān)，是引發(fā)大危機的一個(gè)重要原因，由此，穩健主義的地位得到最終的確立。
穩健主義在強調穩健的同時(shí)喪失了會(huì )計信息的可靠性和相關(guān)性。首先，在穩健主義原則下，人們只傾向確認或有負債或損失，不確認或有資產(chǎn);只接受具有歷史成本的資產(chǎn)計量，而不接受對資產(chǎn)價(jià)值的預測和估計;忽視能給企業(yè)帶來(lái)現金流入這一資產(chǎn)的本質(zhì)特征，只強調資產(chǎn)價(jià)值的可驗證性，因而將對企業(yè)會(huì )計信息使用者有巨大價(jià)值的會(huì )計信息拒絕于會(huì )計報告之外。再者，只反映不確定的損失，不反映不確定的收益。例如，對應收賬款的壞賬損失可以提取備抵資金，而對物價(jià)變動(dòng)引起的資產(chǎn)持有利得和衍生金融工具的持有利得不予反映，這種以犧牲會(huì )計數據的真實(shí)性為代價(jià)的穩健主義，在會(huì )計信息使用者對“充分揭示”和 “重要性”原則要求甚高的今天，是不合時(shí)宜的，而且在穩健的背后潛藏著(zhù)極大的投資決策風(fēng)險。
四、對金融負債計量的建議
如果對債務(wù)采用公允價(jià)值計量的話(huà)，那么當企業(yè)自身信用惡化時(shí)，負債的價(jià)值會(huì )下降，而所有者權益會(huì )上升或收益增加，這很難理解。這樣對大多數的金融資產(chǎn)采用公允價(jià)值屬性，而負債采用歷史成本屬性，會(huì )導致計量結果不能真實(shí)地反映企業(yè)的財務(wù)狀況，也不能為會(huì )計信息使用者提供可比的信息，甚至還可能與企業(yè)的利率風(fēng)險管理政策發(fā)生沖突。因為同金融資產(chǎn)的公允價(jià)值變化一樣，金融負債無(wú)論其是否在到期前償付，其公允價(jià)值的變化都將反映企業(yè)財務(wù)狀況的好壞。
企業(yè)在進(jìn)行利率風(fēng)險管理時(shí)，如果采用金融資產(chǎn)和金融負債一致匹配的政策，這樣能實(shí)現從企業(yè)整體層次自動(dòng)規避風(fēng)險的目的。如果公允價(jià)值只適用于金融資產(chǎn)而非金融負債，那么，因金融資產(chǎn)單方面的波動(dòng)會(huì )加大企業(yè)損益。假設一個(gè)企業(yè)借出100美元，又借入80美元，那么借出100美元的風(fēng)險已為所借的80美元作了自動(dòng)規避，只剩下20美元的風(fēng)險;而如果只確認資產(chǎn)風(fēng)險而不確定負債風(fēng)險的話(huà)，那么企業(yè)將承受100美元的風(fēng)險。
五、推行全面收益計量
經(jīng)濟環(huán)境的不斷發(fā)展變化，歷史成本計量的統治地位已經(jīng)消失，會(huì )計界爭論的焦點(diǎn)在于如何采用現行價(jià)值計量。在實(shí)行現行價(jià)值計量之前，要解決會(huì )計理論和方法的突破。計算機技術(shù)的發(fā)展、金融衍生工具計量模型的研究等問(wèn)題要在發(fā)展中不斷完善和改進(jìn)。為了及時(shí)反映信息，提高信息的相關(guān)性，后續計量也要日趨增加，即企業(yè)的資產(chǎn)、負債在取得時(shí)，按取得時(shí)的成本進(jìn)行計量。在持有期間，由于經(jīng)濟環(huán)境變化等原因，可能要進(jìn)行重新計量，這就必須采用現行價(jià)值。在沒(méi)有解決現行價(jià)值的可靠性和可操作性之前，應采用以歷史成本為主的多種計量屬性。在保證可靠性的前提下，盡可能的采用包括公允價(jià)值在內的現行價(jià)值計量，提高會(huì )計信息的相關(guān)性。
全面收益是指在一定的時(shí)期內，除了所有者投資和分配股息外，企業(yè)所有的交易、事項和情況所引起的權益變動(dòng)包括未實(shí)現的收益項目。凈收益一般采用歷史成本計量。為實(shí)現收益項目都是由脫離歷史成本計量而采用包括公允價(jià)值在內的現行價(jià)值計量而形成的，因此全面收益也應采用多種計量屬性來(lái)計量。
六、未來(lái)現金流量計算法的探討
美國財務(wù)會(huì )計準則委員會(huì )第7輯概念公告中認為，在會(huì )計計量中使用現值的目的是為了盡可能地捕捉和反映各種不同類(lèi)型的未來(lái)現金流量之間的經(jīng)濟差異。由于現值計量能夠區分出那些容易被人誤認為相似的不同的現金流量，所以與未折現的現金流量相比，以未預計現金流量的現值為基礎的會(huì )計計量能夠提供與決策相關(guān)的信息。然而，現值本身并不是會(huì )計計量的目的，僅僅用某個(gè)隨意的利率對一系列現金流量進(jìn)行折現得到的現值只能為財務(wù)報表的使用者提供非常有限甚至是誤導的信息。
為了使財務(wù)報告能夠提供具有決策相關(guān)性的信息，現值必須能夠反映被計量資產(chǎn)或負債的某些可觀(guān)察的計量屬性。在公告中這種屬性稱(chēng)為公允價(jià)值，采用公允價(jià)值作為現值計量的目標并不排斥使用建立在管理當局的期望基礎之上的那些信息和假設。從實(shí)務(wù)操作的角度看，企業(yè)在會(huì )計計量中使用現金流量時(shí)通常并不清楚其他市場(chǎng)參與者在評估該資產(chǎn)或負債時(shí)所使用的假設。未來(lái)現金流量、公允價(jià)值、現值等新的計量觀(guān)念并沒(méi)有完全消除一個(gè)存在已久的擔憂(yōu)，那就是在會(huì )計計量中使用公允價(jià)值這樣一個(gè)相對抽象的概念作為計量目的，具體而言是使用具有不確定性的未來(lái)現金流量的折現值作為計量屬性，這樣的信息可能更加滿(mǎn)足相關(guān)性的質(zhì)量特征，但是會(huì )計計量觀(guān)念的變革引起的傳統會(huì )計觀(guān)念變革將是個(gè)漫長(cháng)而復雜的過(guò)程，而且會(huì )受到成本效益原則的極大限制，在相關(guān)性和可靠性之間也始終存在一個(gè)利弊權衡的問(wèn)題。
總之，會(huì )計計量變革是一個(gè)不可阻擋的趨勢，其所帶來(lái)的會(huì )計觀(guān)念的變革是最值得去研究的，會(huì )計工作者要在未來(lái)的會(huì )計計量工作中注意其所帶來(lái)的會(huì )計觀(guān)念變革，為會(huì )計事業(yè)的進(jìn)一步發(fā)展帶來(lái)指導性的意見(jiàn)。
參考文獻(略)
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