論會(huì )計信息質(zhì)量特征及其可靠性

　　無(wú)論在學(xué)習或是工作中，大家最不陌生的就是論文了吧，通過(guò)論文寫(xiě)作可以培養我們的科學(xué)研究能力。那么問(wèn)題來(lái)了，到底應如何寫(xiě)一篇優(yōu)秀的論文呢？以下是小編為大家整理的論會(huì )計信息質(zhì)量特征及其可靠性，希望能夠幫助到大家。

　　【摘要】

　　會(huì )計信息質(zhì)量特征是現代會(huì )計理論體系中的重要組成部分，與會(huì )計目標間存在著(zhù)較為密切的內在邏輯關(guān)系。構建一套系統完善的會(huì )計信息質(zhì)量特征體系不僅有利于會(huì )計理論的進(jìn)一步發(fā)展完善，而且對于全面有效地提高會(huì )計信息質(zhì)量水準、遏制日益嚴重的會(huì )計信息失真具有重要意義。本文擬借鑒國內外這方面的研究成果，結合我國的會(huì )計環(huán)境以及已有的原則性規定，提出會(huì )計信息質(zhì)量特征體系構建問(wèn)題上的一些設想。

　　【關(guān)鍵詞】

　　財務(wù)報告信息質(zhì)量特征是聯(lián)系財務(wù)會(huì )計目標與財務(wù)報告的橋梁。它為財務(wù)報告目標服務(wù)，對財務(wù)報告所提供的信息起著(zhù)約束作用，同時(shí)也是衡量財務(wù)報告質(zhì)量高低的標準。FASB提出，“會(huì )計信息的首要質(zhì)量是相關(guān)性與可靠性。會(huì )計信息必須具有這兩項首要質(zhì)量，才能對報表使用者的決策具有有用性”。因此，這里主要探討相關(guān)性與可靠性。

　　一、相關(guān)性與可靠性

　　1.相關(guān)性

　　相關(guān)性就是指會(huì )計信息系統提供的會(huì )計信息應該與使用者的決策相關(guān)。滿(mǎn)足相關(guān)性要求企業(yè)在會(huì )計信息的處理過(guò)程中，要考慮財務(wù)報表的使用者不同的信息需求，但這并不是說(shuō)會(huì )計信息必須滿(mǎn)足所有會(huì )計信息使用者的需求。實(shí)際上，企業(yè)提供的會(huì )計信息從根本上講，只能夠是一種通用的會(huì )計信息，是在考慮各個(gè)會(huì )計信息使用者共同需要的基礎上提供的，而不同的使用者在進(jìn)行決策時(shí)，還需要對企業(yè)提供的通用的會(huì )計信息進(jìn)行恰當的分析、整理和理解。

　　會(huì )計信息使相關(guān)的，必須滿(mǎn)足具有預測價(jià)值、反饋價(jià)值和及時(shí)性三個(gè)基本的質(zhì)量特征。預測價(jià)值是指，因為投資者的決策是面向未來(lái)的所以會(huì )計信息能夠幫助投資者預測企業(yè)的財務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現金流動(dòng)情況；反饋價(jià)值就是指投資者在獲得會(huì )計信息后，能夠修正以前認識；會(huì )計信息的及時(shí)性要求及時(shí)收集會(huì )計信息、及時(shí)對會(huì )計信息進(jìn)行加工和處理以便及時(shí)傳遞會(huì )計信息，不及時(shí)地會(huì )計信息是無(wú)用的信息。

　　2.可靠性

　　可靠性是指會(huì )計信息不受錯誤或偏向性的影響，能夠真實(shí)的反映它意欲反映的內容�？煽啃园�括公允披露、中立性、完整性和謹慎性。所謂的公允披露即客觀(guān)性，是指會(huì )計信息應該以實(shí)際發(fā)生的經(jīng)濟活動(dòng)為依據，能夠客觀(guān)地表述企業(yè)的財務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現金流動(dòng)狀況；所謂的中立性是要求會(huì )計人員在處理會(huì )計信息時(shí)，應該保持一種不偏不倚的中立態(tài)度；所謂的完整性是指要求反映在企業(yè)財務(wù)報表上的會(huì )計信息能夠全面反映企業(yè)在特定時(shí)點(diǎn)的財務(wù)狀況、特定期間的經(jīng)營(yíng)成果及現金流動(dòng)情況，數字計算準確；所謂的謹慎性或穩健型，是指存在若干種備選方案時(shí)，企業(yè)在處理會(huì )計信息應從中選擇一種不高估企業(yè)的收入和資產(chǎn)、不低估企業(yè)負債和費用的方法，最終確保不高估企業(yè)的凈資產(chǎn)，也不導致利潤虛盈。

　　3.相關(guān)性與可靠性的關(guān)系

　　(1)兩種具有代表性的觀(guān)點(diǎn)

　�、倜绹�的SFAC將相關(guān)性與可靠性并提，但是，透析美國一系列關(guān)于財務(wù)報告改革的系列文獻后不難發(fā)現其更傾向于“相關(guān)性”。

　�、谟�國的《財務(wù)報告原則表述》，認為在滿(mǎn)足基本可靠性之前，會(huì )計信息的可靠性?xún)?yōu)先于相關(guān)性，會(huì )計信息披露應該從可靠的信息集合中選擇最相關(guān)的信息。

　�、鄹鸺忆�(1999)也認為可靠性是財務(wù)會(huì )計的本質(zhì)屬性，是會(huì )計信息的靈魂。在會(huì )計信息質(zhì)量體系中，可靠性是基礎、是核心，即使在公允價(jià)值得到日益應用的情況下也是如此。

　　(2)相關(guān)性、可靠性——兩難的選擇

　　相關(guān)性和可靠性是緊密聯(lián)系在一起的，既不能離開(kāi)可靠性去談相關(guān)性，也不能離開(kāi)相關(guān)性去談可靠性，它們總是在同時(shí)影響或決定著(zhù)信息的有用性。

　　二、信息質(zhì)量實(shí)現的限制和約束條件

　　1.成本效益原則

　　成本效益原則是指企業(yè)提供一項會(huì )計信息時(shí)所帶來(lái)的效益，應該對比提供會(huì )計信息所花費的成本，只有在確保效益大于成本時(shí)，提供會(huì )計信息才是值得的。

　　2.重要性原則

　　重要性原則是指企業(yè)在會(huì )計核算和提供會(huì )計信息的過(guò)程中 應該區別經(jīng)濟活動(dòng)的重要性，從而采取不同的會(huì )計處理方法、成度以及不同的會(huì )計披露政策。對于重要的經(jīng)濟業(yè)務(wù)應該單獨反映，并通過(guò)會(huì )計信息進(jìn)行重點(diǎn)說(shuō)明；對于不重要的會(huì )計信息進(jìn)行合并反映。

　　三、我國財務(wù)報告信息質(zhì)量特征

　　在我國2006年2月15日發(fā)布的新修訂的《企業(yè)會(huì )計準則——基本準則》中規定，我國的“會(huì )計信息質(zhì)量要求”包括：客觀(guān)性、相關(guān)性、明晰性、可比性、實(shí)質(zhì)重于形式、重要性、謹慎性、及時(shí)性。這說(shuō)明：

　　(1)客觀(guān)性是最高的會(huì )計信息質(zhì)量特征�？陀^(guān)性，說(shuō)明會(huì )計信息必須以實(shí)際發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)及證明經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生的合法憑證為依據，如實(shí)的反映企業(yè)的財務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果，做到內容真實(shí)，數字準確，資料可靠，這是杜絕會(huì )計信息失真的基本前提。

　　(2)相關(guān)性是主要的會(huì )計信息質(zhì)量特征。相關(guān)性，說(shuō)明會(huì )計信息必須與使用者決策有關(guān)，并具有影響決策的能力；在這里會(huì )計信息的客觀(guān)性與相關(guān)性結合起來(lái)可以協(xié)調傳統觀(guān)點(diǎn)中關(guān)于可靠性與相關(guān)性之間的矛盾。

　　(3)明晰性、可比性、及時(shí)性是會(huì )計信息次要的質(zhì)量特征。明晰性，說(shuō)明會(huì )計信息必須簡(jiǎn)明、易懂、準確、清晰能簡(jiǎn)單明了的反映企業(yè)的財務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果，并容易為人們所理解；可比性，說(shuō)明應盡可能減少備選的會(huì )計方案；及時(shí)性，是指任何信息如果要影響決策，就必須在決策之前提供，否則便成為無(wú)用的信息。

　　(4)實(shí)質(zhì)重于形式、謹慎性、重要性是會(huì )計信息質(zhì)量有用性的前提。實(shí)質(zhì)重于形式，說(shuō)明對一項交易或事項的報告，必須反映其經(jīng)濟實(shí)質(zhì)而不能只反映其法律形式而導致錯報、誤報；謹慎性，說(shuō)明在準則與制度允許選擇的前提下，寧可多報可能的損失，而不多報可能的收益；重要性，說(shuō)明它對決策不是無(wú)足輕重。由于相關(guān)性包括：預測價(jià)值、反饋價(jià)值和及時(shí)性；可靠性包括：公允披露(包括客觀(guān)性、明晰性)、中立性、完整性和謹慎性�？梢�(jiàn)，我國財務(wù)報告信息質(zhì)量的主要特征是可靠性與相關(guān)性，可靠性，說(shuō)明信息必須真實(shí)公允；相關(guān)性，說(shuō)明信息必須導致決策的差異；重要性是有用性的前提，效益大于成本是選擇信息的約束條件。因此本文認為，可靠性與相關(guān)性并非是不可調和的矛盾，當一種方法所提供的會(huì )計信息不可能在可靠性與相關(guān)性?xún)蓚�(gè)方面等量齊觀(guān)時(shí)，我們的選擇應該是：在可靠性的前提下選擇最相關(guān)的信息�？梢詫⑾嚓P(guān)性作為一個(gè)綜合性的總體質(zhì)量標準，將可靠性作為首要的質(zhì)量標準，以相關(guān)性統領(lǐng)可靠性，以可靠性作為相關(guān)性的保障，實(shí)現相關(guān)性和可靠性和諧統一，打破兩者矛盾對立的局面。

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