論上市公司內部控制與會(huì )計信息質(zhì)量
摘要：內部控制對于會(huì )計信息質(zhì)量具有相當重要的意義，完善的內部控制可以提高會(huì )計信息質(zhì)量。在我國，目前很多上市公司存在企業(yè)內部控制薄弱、會(huì )計信息質(zhì)量失真等諸多問(wèn)題，所以建立與健全適合上市公司實(shí)際情況的內部控制就顯得特別重要。
關(guān)鍵詞：內部控制;會(huì )計信息質(zhì)量;上市公司
1、內部控制對會(huì )計信息質(zhì)量的影響
內部控制是指一個(gè)單位為了實(shí)現其經(jīng)營(yíng)目標，保護資產(chǎn)的安全完整，保證會(huì )計信息資料的正確可靠，確保經(jīng)營(yíng)方針的貫徹執行，保證經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的經(jīng)濟性、效率性和效果性而在單位內部采取的自我調整、約束、規劃、評價(jià)和控制的一系列方法、手續與措施的總稱(chēng)。從內部控制的定義可以看出，內部控制的一個(gè)主要作用就是提高會(huì )計信息質(zhì)量。在現代企業(yè)制度下，由于所有權與經(jīng)營(yíng)權高度分離，經(jīng)理人員與股東之間形成了委托代理關(guān)系。受托人必須如實(shí)地向股東報告企業(yè)的財務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jì)，不得隱瞞、欺騙。管理當局應當對會(huì )計信息的真實(shí)性負責，如果披露虛假會(huì )計信息，管理當局應當承擔相應的責任。當然，股東會(huì )聘請獨立的第三者——注冊會(huì )計師對管理當局提供的財務(wù)報表的真實(shí)性、公允性加以驗證，并發(fā)表意見(jiàn)。但管理當局也應當建立完善的內部控制，保證交易的發(fā)生都經(jīng)過(guò)了必要的授權，并進(jìn)行了完整。連續、系統、真實(shí)的記錄，按照會(huì )計準則和其他信息披露規范編制財務(wù)報告。這不僅僅是審計的需要，更主要是管理當局受托責任本身的需要。上市公司會(huì )計信息披露不真實(shí)的重要原因是內部控制的缺陷。因此，內部控制與會(huì )計信息質(zhì)量存在著(zhù)內在的、有機的聯(lián)系，內部控制對于降低舞弊行為，保障會(huì )計信息質(zhì)量具有重要的意義。
2、加強內部控制、提高會(huì )計信息質(zhì)量的對策
2.1分析公司治理的目標
公司是由一系列契約組成的組合，公司的所有權，剩余索取權和控制權處于一種依存狀態(tài)。投資者和主要債權人對公司的治理事務(wù)，特別是剩余索取權和控制權，表示了極大的關(guān)注和興趣。也就是說(shuō)，傳統意義上的資本所有者絕對控制企業(yè)和享受稅后利潤的定式己經(jīng)或正在被打破。因此，公司治理的目標是在公司整體目標指引下，使契約當事人各方在矛盾和利益的對立統一中，能夠本著(zhù)公司與契約當事人之間雙贏(yíng)和利益最大化的原則，認真履行對公司應盡的責任和義務(wù)，共同促進(jìn)公司的發(fā)展和增值，并從中持續得到收益或回報。
2.2完善公司治理結構
(1)提高外部獨立董事的比重，增強董事會(huì )的獨立性。
外部董事可以代表股東監督、制約管理當局及控股股東，防止管理當局及控股股東侵害股東利益，最大限度地保護所有股東的權益，降低代理成本。公司的財務(wù)報告要經(jīng)過(guò)董事會(huì )的批準，當董事會(huì )中有一定比例的外部董事時(shí)，就能在一定程度上抵制與防范管理當局操縱財務(wù)報告、從而提高會(huì )計信息質(zhì)量。數據顯示沒(méi)發(fā)生財務(wù)報告舞弊的公司董事會(huì )外部董事的比重明顯高于財務(wù)報告舞弊的公司。值得注意的是，一些公司聘請知名人士擔任外部獨立董事只是為了制造轟動(dòng)效應，并不是真的想讓外部董事監督公司的行為，在這種情況下，外部董事只是形式上的，所以應當解決好外部董事的報酬、來(lái)源、工作時(shí)間、職責與約束等問(wèn)題。
(2)設立主要由外部董事組成的審計委員會(huì )。
審計委員會(huì )作為一種加強公司內部控制的機制，在防止和發(fā)現財務(wù)報告欺詐方面扮演著(zhù)重要的角色。在內部控制方面：審計委員會(huì )可以評價(jià)內部控制的充分性與有效性;評價(jià)員工欺詐的可能性;評價(jià)管理當局欺詐的可能性等。審計委員會(huì )作為一種公司治理機制，在防止和發(fā)現財務(wù)報告舞弊方面有很重要的作用。
(3)完善監事會(huì )制度。
在引進(jìn)外部董事制度后，仍然應當繼續發(fā)揮監事會(huì )的監督職能。應當保證監事會(huì )能獨立、有效地行使對董事、經(jīng)理履行職務(wù)的監督和對公司財務(wù)的監督和檢查。監事應具有法律、財務(wù)、會(huì )計等方面的專(zhuān)業(yè)知識或工作經(jīng)驗才能夠勝任監督等職責。
2.3提高人員素質(zhì)
公司必須建立統一的人力資源政策，確保公司員工具備正直、誠實(shí)、公正、廉潔的品質(zhì)與應有的專(zhuān)業(yè)勝任能力。通過(guò)加強教育，使全體員工樹(shù)立內部控制理念，意識到保證會(huì )計信息的真實(shí)性是其共同的責任。企業(yè)管理當局對內部控制進(jìn)行評估并對外報告，可以提高企業(yè)的財務(wù)報告的可靠性，在一定程度上減少虛假會(huì )計信息的發(fā)生。首先，在內部控制報告中，管理當局應對企業(yè)的內部控制制度的設計和執行是否有效作出評估，并表明其對財務(wù)報告和資產(chǎn)的安全完整無(wú)重大不利影響，這實(shí)際上表明了管理當局的一種合理的保證，可以在一定程度上減少財務(wù)報告舞弊的可能性。其次，通過(guò)自我評估，可以發(fā)現企業(yè)內部控制中存在的問(wèn)題，并采取相應措施，從而改善企業(yè)的內部控制。
2.4制定適合本單位實(shí)際的內部控制制度
首先，為了確保會(huì )計信息真實(shí)可靠，應該要加強會(huì )計責權控制，按照內部會(huì )計控制的要求建立不相容職務(wù)相互分離、授權批準控制等措施。單位在設計、建立內控制度時(shí)，首先應確定哪些崗位是不相容的;對于不相容的職務(wù)如果不實(shí)行相互分離的措施，就容易發(fā)生舞弊等行為。不相容職務(wù)相分離的核心是內部牽制，其次，應該明確規定各個(gè)機構和崗位的職責權限，使不相容崗位和職務(wù)之間能夠明確責任的分配和授權，嚴禁越權操作，有效避免財務(wù)舞弊現象發(fā)生。從機構的設置上，要體現相互控制的要求，部門(mén)之間、上下級之間要彼此監督，互相牽制。
第二，制定各種工作程序、辦法和目標，要訂立明確的控制標準，定期進(jìn)行考核，以便員工按照規定的標準正確處理各項業(yè)務(wù)，實(shí)現預定的目標。
第三，通過(guò)不斷地宣傳教育工作，使所有的員工了解有關(guān)的內部控制制度，因為只有了解有關(guān)的內部控制，才能讓他們自覺(jué)的遵守。
第四，內部控制制度要落實(shí)到企業(yè)的日常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的各個(gè)環(huán)節中去。為確保內部控制制度的貫徹落實(shí)，必要時(shí)，對違反內部控制的員工應當嚴格按照有關(guān)控制規定采取相應的懲罰措施。
第五，完善企業(yè)的會(huì )計信息系統。規定企業(yè)的財務(wù)和會(huì )計制度，明確賬務(wù)處理的權限，特別是在實(shí)行電算化條件下，更應加強職責劃分，將不同功能工作分由幾個(gè)不同的部門(mén)和人員來(lái)完成，以防止一個(gè)部門(mén)和人員可以操縱整個(gè)賬務(wù)處理過(guò)程，并加強對有關(guān)數據文件的保護。同時(shí)還應當建立良好的信息溝通體系，使管理人員及時(shí)了解企業(yè)的運行、債權債務(wù)的管理等。
2.5加強內部審計
內部審計是對其他內部控制的再控制，它可幫助管理當局監督其他控制政策和程序的有效性，為改進(jìn)內部控制提供建設性意見(jiàn)。內部審計部門(mén)應對企業(yè)的各種財務(wù)資料的可靠性和完整性。企業(yè)資產(chǎn)運用的經(jīng)濟有效性等進(jìn)行審核。因此，內部審計除了幫助提高經(jīng)營(yíng)效率外，還有助于減少會(huì )計信息失真。為了使內部審計能夠充分發(fā)揮其作用，應當保持內部審計部門(mén)的相對獨立性，內部審計機構應當向審計委員會(huì )報告工作。對于一般企業(yè)，也應當設立獨立的內部審計機構，以保證會(huì )計信息的真實(shí)性。
2.6實(shí)施由注冊會(huì )計師對內部控制進(jìn)行評價(jià)
為了增加內部控制報告的可靠性，還可考慮由注冊會(huì )計師進(jìn)行驗證。當然，注冊會(huì )計師大必須具備對內部控制評價(jià)的素質(zhì)。事實(shí)上，對企業(yè)進(jìn)行審計的時(shí)候，首先，注冊會(huì )計師應當了解企業(yè)的內部控制制度及其執行情況，再據以確定實(shí)質(zhì)性測試的性質(zhì)、時(shí)間和范圍。其次，注冊會(huì )計師也可以聘請有關(guān)的專(zhuān)家幫助工作，對有關(guān)管理控制進(jìn)行評價(jià)。此外，準則制定機構應制定相關(guān)的指南，要求注冊會(huì )計師對企業(yè)的內部控制進(jìn)行評價(jià)，并加以披露。
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