論會(huì )計信息系統的內部控制
論文關(guān)鍵詞：會(huì )計 信息系統 內部控制 內部審計
論文摘要：會(huì )計信息系統的建立有助于會(huì )計核算系統和數據處理方式的改變，本文根據實(shí)踐，以企業(yè)推行會(huì )計信息系統后其內部控制中的問(wèn)題為出發(fā)點(diǎn)，探討了會(huì )計信息系統內部控制的建設問(wèn)題，提出了相應的解決辦法，希望對同行和后續研究起到參考和借鑒的作用。
前言
隨著(zhù)ＩＴ技術(shù)的深入發(fā)展和信息社會(huì )的來(lái)臨，會(huì )計信息系統正進(jìn)一步向深層次發(fā)展，但在發(fā)展的過(guò)程中出現了一些內部控制的措施和方法已難以發(fā)揮作用的現象，這說(shuō)明實(shí)施會(huì )計信息系統后內部會(huì )計控制中存在著(zhù)問(wèn)題，現有的控制制度建設仍需繼續發(fā)展，確保會(huì )計信息系統的正常、安全、有效地運行。
一、會(huì )計信息系統內部控制的現狀
與傳統的人工賬務(wù)系統相比，在會(huì )計信息系統的支持下會(huì )計信息處理方式和流程發(fā)生了變化，促進(jìn)了會(huì )計工作機制發(fā)生質(zhì)的變化。會(huì )計信息系統是按計算機信息處理系統組織起來(lái)的，通過(guò)計算機預先設計的軟件和系統生成的數據進(jìn)行內部控制。由此，內部控制的勞動(dòng)強度降低、效率增加，極大地節約了勞動(dòng)成本，但是在實(shí)際的操作中也存在這各種各樣的問(wèn)題。
1.數據輸入操作不當導致的內部控制初始數據失真。一旦初始輸入操作不當，容易引發(fā)會(huì )計數據的整體變更，產(chǎn)生明細賬、總賬乃至會(huì )計報表數據上的一系列錯誤。
2.內部控制的主要風(fēng)險高度集中于信息系統。一旦系統崩潰，系統數據丟失、被非法修改和拷貝，就會(huì )影響會(huì )計信息系統的穩定和安全地運行，使企業(yè)面臨巨大的系統風(fēng)險。
3.有違“不相容職務(wù)分離和授權、批準控制”的原則。在實(shí)行會(huì )計信息化的過(guò)程中由于數據處理集中進(jìn)行，導致職責合并現象嚴重，由于財會(huì )人員的大大減少，使一些原本不相容職務(wù)合并，提供了財會(huì )人員在未經(jīng)授權批準的情況下對會(huì )計數據進(jìn)行破壞、編造和篡改的機會(huì )，使會(huì )計數據的準確和企業(yè)的財務(wù)安全受到威脅。
4.互聯(lián)網(wǎng)發(fā)展對會(huì )計信息系統內部控制提出了嚴峻的挑戰。財會(huì )信息系統發(fā)展的必然趨勢就是基身網(wǎng)絡(luò )，但由于網(wǎng)絡(luò )的迅猛發(fā)展和具有的開(kāi)放性和動(dòng)態(tài)性的特點(diǎn)，有數據丟失和信息失真的風(fēng)險，嚴重威脅到企業(yè)財產(chǎn)和信息的安全。
二、會(huì )計信息系統內部控制制度建設
1.對會(huì )計信息系統開(kāi)發(fā)者的控制。首先，系統開(kāi)發(fā)應符合相關(guān)的法律、法規、政策和規定，在基礎上解決法制問(wèn)題。其次，合理設置系統程序的控制措施，滿(mǎn)足企業(yè)業(yè)務(wù)處理財會(huì )數據過(guò)程中輸入控制、處理過(guò)程控制和輸出控制時(shí)的需要。最后，系統應嚴格記錄操作痕跡，對各種操作以登記日志文件的形式保留下來(lái)，以備查詢(xún)和審核。
2.對會(huì )計信息系統使用者的控制。首先是組織控制。組織控制是指將系統中不相容的職責進(jìn)行分離，即將系統中的各類(lèi)人員進(jìn)行分工，并以相應的管理規章與之配套。其目的在于通過(guò)設立一種相互稽核、相互監督、相互制約的機制來(lái)保障會(huì )計信息的真實(shí)、可靠，減少發(fā)生錯誤和舞弊的可能性。其次是企業(yè)內部操作管理控制。防止數據輸入不當。對使用人員加以控制，規定原始憑證必須經(jīng)有關(guān)審核人員審核并簽章后才能輸入計算機，確保經(jīng)濟業(yè)務(wù)處理之前已經(jīng)過(guò)適當的授權和審批。再次是計算機硬件和軟件管理控制。對于擁有計算機的單位，無(wú)論是否用于會(huì )計核算，一般都要求制定軟硬件管理制度。通常包括:保證機房設備安全的措施。最后是會(huì )計檔案控制。在實(shí)行會(huì )計電算化之后，隨著(zhù)存儲介質(zhì)的改變，對會(huì )計檔案管理的要求也比較嚴格，對會(huì )計檔案的概念也有所發(fā)展。對會(huì )計檔案的管理制度應涵蓋對打印輸出的證、賬、表和存儲會(huì )計數據和程序的存儲介質(zhì)以及系統開(kāi)發(fā)文檔的存檔、安全保管和保密工作，管理制度一般包括:存檔的手續必須有會(huì )計主管和系統管理員的簽章才能存檔保管;各種安全保證措施。
三、實(shí)施會(huì )計信息系統內部控制的原則
1.以人為本的原則
再完善的制度如果不能有效地實(shí)施，也發(fā)揮不了應有的作用。因此企業(yè)建立了良好的內部控制制度后，應充分重視人在內部控制中的主導作用，堅持以人為本的原則，有效實(shí)施內部控制。對財務(wù)人員而言應做到:首先，控制是會(huì )計的基本職能之一，財務(wù)人員應充分發(fā)揮控制作用。對于在軟件程序運行中無(wú)法自動(dòng)執行的例外事項的控制，要進(jìn)行必要的控制和監督。其次，財務(wù)人員應注重加強自身的職業(yè)道德教育和技能培訓，努力使自己成為兼具會(huì )計專(zhuān)業(yè)知識和計算機知識的復合型人才，以適應信息系統系統實(shí)施人機控制的要求。財務(wù)人員應在充分考慮成本效益原則的基礎上，加強對系統的管理與維護，使系統得以安全、高效地運行。
2.多重監督原則
內部審計是企業(yè)行之有效的自我獨立評價(jià)的一種活動(dòng)，它可通過(guò)檢查、評價(jià)內部控制的健全、有效程度，來(lái)促成建立好的控制環(huán)境，還能為改進(jìn)內部控制提供建設性的意見(jiàn)，所以?xún)炔繉徲嬁梢哉f(shuō)是對內部控制的再控制。由于信息系統會(huì )計系統內部控制存在極大的風(fēng)險，一旦系統失控，將會(huì )對企業(yè)造成不可估量的危害。同時(shí)，從控制的成本效益上看，一些理想的內部控制往往因成本過(guò)高而不為企業(yè)所采用，因而內部控制制度只能為企業(yè)提供一種合理而不是絕對的保證。企業(yè)應充分重視內部審計的作用，利用內部審計對會(huì )計信息系統內部控制進(jìn)行有效的監控。同時(shí)企業(yè)應保證內審人員工作的獨立性和定期的專(zhuān)業(yè)培訓，使內審人員能夠應對會(huì )計工作變化給內審工作帶來(lái)的新問(wèn)題。內審人員要定期檢測信息系統系統的工作情況，對內部控制系統的健全性、適用性、可靠性進(jìn)行評價(jià)和考核，看其是否能夠有效發(fā)揮控制作用，并針對其薄弱環(huán)節，提出改進(jìn)意見(jiàn)，使之得以不斷完善。
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