價(jià)值鏈視角下內部審計職能定位畢業(yè)論文
【摘要】價(jià)值鏈理論是將企業(yè)的業(yè)務(wù)流程看成價(jià)值增值的鏈式結構，而現代內部審計旨在增加價(jià)值和改善組織的運營(yíng)，因而將內部審計與價(jià)值鏈理論相結合是研究現代內部審計的創(chuàng )新思路。文章基于價(jià)值鏈視角將內部審計在價(jià)值鏈活動(dòng)中的職能進(jìn)行重新定義，進(jìn)一步探討內部審計在企業(yè)中所發(fā)揮的價(jià)值增值作用。
【關(guān)鍵詞】價(jià)值鏈;內部審計;職能定位：價(jià)值增值
一、引言
1.1華爾街爆發(fā)的金融危機引發(fā)了全球金融海嘯，隨之而來(lái)的是漫長(cháng)的經(jīng)濟衰退期，其后中國內部審計協(xié)會(huì )與德勤永華會(huì )計師事務(wù)所聯(lián)合發(fā)布的《2009年內部審計熱點(diǎn)問(wèn)題調查報告》顯示，金融危機的爆發(fā)促使內部審計受到企業(yè)領(lǐng)導的普遍重視。內部審計作為現代企事業(yè)單位不可或缺的職能部門(mén)之一，在此次金融危機中充分暴露了當前模式下其職能定位難以滿(mǎn)足現代企業(yè)的需求，內部審計轉型迫在眉睫。國際內部審計師協(xié)會(huì )(IIA)在2009年1月修訂的《國際內部審計專(zhuān)業(yè)實(shí)務(wù)框架》中將內部審計定義為：“內部審計是一種獨立、客觀(guān)的確認和咨詢(xún)活動(dòng)，旨在增加價(jià)值和改善組織的運營(yíng)。
1.2通過(guò)應用系統化、規范化的方法，評價(jià)并改善風(fēng)險管理、控制和治理過(guò)程的效果，幫助組織實(shí)現其目標�！眰鹘y的內部審計職能所推崇的“監督主導型”已隨著(zhù)經(jīng)濟環(huán)境的變化被摒棄，IIA在此次修訂的內部審計定義中強調了內部審計價(jià)值增值的重要性，提出內部審計目的在于價(jià)值的增值和組織運營(yíng)的改善，須起到風(fēng)險管理、控制和治理的作用。邁克爾波特在《競爭優(yōu)勢》中指出價(jià)值鏈是“企業(yè)用以進(jìn)行設計、生產(chǎn)、銷(xiāo)售、交貨以及對產(chǎn)品起輔助作用的各種活動(dòng)的集合體，所有這些活動(dòng)都可以用價(jià)值鏈表現出來(lái)”。價(jià)值鏈作為現代企業(yè)管理中的“流水線(xiàn)”，從產(chǎn)品研發(fā)設計開(kāi)始，經(jīng)過(guò)生產(chǎn)加工直至到達顧客實(shí)現價(jià)值，將各種活動(dòng)串聯(lián)起來(lái)最終使企業(yè)價(jià)值增值。
1.3其核心思想體現了企業(yè)創(chuàng )造價(jià)值增值各個(gè)業(yè)務(wù)流程部分的相對獨立性與相互關(guān)聯(lián)性。企業(yè)管理運用價(jià)值鏈理論，體現了運用系統性方法考慮企業(yè)的所有業(yè)務(wù)活動(dòng)，有助于分析企業(yè)的競爭優(yōu)勢，并通過(guò)開(kāi)發(fā)、生產(chǎn)、營(yíng)銷(xiāo)、管理等價(jià)值活動(dòng)進(jìn)行合理整合，最終實(shí)現價(jià)值最大化。內部審計的價(jià)值增值職能正是企業(yè)價(jià)值最大化目標實(shí)現的組成部分，因此將內部審計置身于企業(yè)價(jià)值鏈中，以?xún)r(jià)值鏈視角觀(guān)察內部審計實(shí)現價(jià)值增值，能有效地分析現代內部審計實(shí)現旨在增加價(jià)值和改善組織運營(yíng)目標的職能定位。
二、基于價(jià)值鏈視角的內部審計要求
波特提出的價(jià)值鏈理論將企業(yè)的價(jià)值活動(dòng)劃分為基本活動(dòng)與輔助活動(dòng)，其中基本活動(dòng)是直接形成企業(yè)或者用戶(hù)價(jià)值的活動(dòng)，輔助活動(dòng)是對基本活動(dòng)提供支持的活動(dòng)。在任何產(chǎn)業(yè)內競爭所涉及的各種輔助活動(dòng)又可以分為四種基本類(lèi)型：采購、人力資源管理、技術(shù)開(kāi)發(fā)以及企業(yè)基礎設施。在每一類(lèi)基本和輔助活動(dòng)中，基于對競爭優(yōu)勢起作用的程度不同，可將其劃分為三種類(lèi)型：
(1)直接活動(dòng)，即直接涉及為買(mǎi)方創(chuàng )造價(jià)值的各種活動(dòng);
(2)間接活動(dòng)，使直接活動(dòng)的持續進(jìn)行成為可能的各種活動(dòng);
(3)質(zhì)量保證，即確保其他活動(dòng)質(zhì)量的各種活動(dòng)。在價(jià)值鏈中，基本活動(dòng)與直接活動(dòng)是能直接為企業(yè)創(chuàng )造價(jià)值的活動(dòng)，而輔助活動(dòng)、間接活動(dòng)以及質(zhì)量保證是為基本活動(dòng)與直接活動(dòng)的順利展開(kāi)提供保障服務(wù)的。傳統的內部審計工作重心屬于“經(jīng)濟監督”范疇，其更多地關(guān)注價(jià)值鏈上基本活動(dòng)與直接活動(dòng)。然而隨著(zhù)供求關(guān)系的變化，價(jià)值鏈中輔助活動(dòng)的重要性日益凸現。因此基于價(jià)值鏈視角的內部審計要求應著(zhù)眼于以下兩個(gè)方面。
(一)公司戰略的價(jià)值增值
市場(chǎng)的不穩定性以及多元化要求企業(yè)能敏銳地洞察環(huán)境的變化，迅速作出調整，這樣才能搶占市場(chǎng)的先機，因此企業(yè)戰略的制定及其及時(shí)性與預判性就顯得尤為重要。然而企業(yè)決策層往往受制于信息源以及環(huán)境的干擾，無(wú)法準確及時(shí)地把握企業(yè)戰略方向。此時(shí)內部審計作為現代企業(yè)的“指南針”與“報警器”，其獨特的視角能為決策層在宏觀(guān)經(jīng)濟決策中敏銳地發(fā)現歧異性方面的競爭優(yōu)勢，并為決策層提供咨詢(xún)與建議，從而發(fā)揮內部審計的“價(jià)值增值”作用，為企業(yè)贏(yíng)得先機，實(shí)現價(jià)值增值。
(二)風(fēng)險管理和內部控制的價(jià)值增值
內部審計作為企業(yè)的“免疫系統”，應該不僅能在出現問(wèn)題時(shí)及時(shí)解決，更應該對企業(yè)可能面臨的各種風(fēng)險進(jìn)行識別、衡量、評價(jià)并為企業(yè)提供最優(yōu)化的風(fēng)險應對及處理方案。內部審計從風(fēng)險管理的角度對企業(yè)價(jià)值鏈的各個(gè)環(huán)節進(jìn)行監督和評價(jià)，幫助企業(yè)完善和改進(jìn)風(fēng)險管理的控制體系，從而從整體上將經(jīng)營(yíng)風(fēng)險降到可接受的水平，為企業(yè)獲取優(yōu)勢，實(shí)現價(jià)值增值。另外，企業(yè)需要內部審計通過(guò)內部控制來(lái)推進(jìn)企業(yè)價(jià)值增值，內部控制作為企業(yè)自身“免疫系統”的核心環(huán)節，是保證會(huì )計信息質(zhì)量以及自我控制、自我約束的有效程序，同時(shí)也是降低企業(yè)成本、獲取成本競爭優(yōu)勢的重要環(huán)節。企業(yè)要求內部審計可以和內部控制相輔相成，共同發(fā)揮作用，從內部完善企業(yè)的管理機制與控制機制，實(shí)現價(jià)值增值。
三、內部審計在企業(yè)價(jià)
3.1值鏈中職能的重新定位根據以上分析，內部審計在現代企業(yè)中應處于“公司戰略”的高度并且能完善企業(yè)風(fēng)險管理和內部控制機制。因此，基于價(jià)值鏈分析，內部審計應在企業(yè)價(jià)值鏈中有著(zhù)不同于以往的定位。內部審計是企業(yè)價(jià)值鏈的一個(gè)環(huán)節，其從屬于輔助活動(dòng)中的企業(yè)基礎設施活動(dòng)�；A設施活動(dòng)與其他輔助活動(dòng)不同，它是通過(guò)整個(gè)價(jià)值鏈而不是單個(gè)活動(dòng)起輔助作用。
3.2企業(yè)基礎設施有時(shí)被視為間接費用，但它卻是競爭優(yōu)勢的一個(gè)重要來(lái)源。從競爭優(yōu)勢角度考慮，內部審計從屬于質(zhì)量保證活動(dòng)。質(zhì)量保證活動(dòng)常常影響到其他活動(dòng)的效率，內部審計對組織管理活動(dòng)的有效性、適當性進(jìn)行評價(jià)、測試和控制，這將有助于價(jià)值鏈其他間接活動(dòng)諸如決策、進(jìn)度安排、組織等活動(dòng)提高質(zhì)量，同時(shí)也對直接活動(dòng)產(chǎn)生一定的作用。也就是說(shuō)內部審計在價(jià)值鏈的定位是歸屬于質(zhì)量保證活動(dòng)，同時(shí)對競爭優(yōu)勢起作用的直接活動(dòng)與間接活動(dòng)都產(chǎn)生影響。因此在波特價(jià)值鏈圖的基礎上，筆者對內部審計在價(jià)值鏈環(huán)節中進(jìn)行進(jìn)一步的細分解。內部審計為了體現價(jià)值增值應將其劃分為在風(fēng)險管理、內部控制方面和公司戰略層面的價(jià)值活動(dòng)，其中風(fēng)險管理、內部控制方面的價(jià)值活動(dòng)與公司戰略層面的價(jià)值活動(dòng)也不是完全獨立的，而是相互影響相互促進(jìn)的關(guān)系。
3.3在風(fēng)險管理以及內部控制層面獲得的信息可以作為內部審計公司戰略層面的有效信息源，從而為決策層提供更及時(shí)、準確的決策建議，同時(shí)戰略層面的信息反饋也對內部審計風(fēng)險管理以及內部控制的調整有積極的作用。新形勢下內部審計職能的定位必須有助于企業(yè)核心競爭力的提升以及對企業(yè)的競爭優(yōu)勢有貢獻�；谝陨戏治�，企業(yè)內部審計應將其定位于三方面的職能：評價(jià)職能、控制職能、咨詢(xún)職能。內部審計的三方面職能共同作用于公司戰略層面與管理控制層面，并最終實(shí)現企業(yè)在內部審計環(huán)節的價(jià)值增值。
(一)評價(jià)職能
評價(jià)職能也就是通常我們所說(shuō)的內部審計人員根據被審計對象的結果進(jìn)行綜合性的評估與鑒定，比如評價(jià)被審計對象的計劃、預算以及決策是否可行等，并且在此基礎上分析其中存在的問(wèn)題以及預防措施。在基于價(jià)值鏈視角的評價(jià)職能時(shí)，內部審計針對的審計對象則是價(jià)值鏈上的增值活動(dòng)。由于內部審計在企業(yè)價(jià)值鏈上歸屬于企業(yè)基礎設施活動(dòng)，其在輔助活動(dòng)中有著(zhù)相對宏觀(guān)且獨立的特殊地位，因此內部審計不僅將增值活動(dòng)中諸如研究開(kāi)發(fā)、生產(chǎn)營(yíng)銷(xiāo)等的基礎活動(dòng)部分納入評價(jià)范圍，從而致力于企業(yè)營(yíng)運的效率與效果，而且將自身所處的價(jià)值鏈輔助活動(dòng)的相關(guān)管理也納入了評價(jià)范圍，從而致力于管理的效率與效果。由此內部審計的評價(jià)職能可以貫穿于企業(yè)價(jià)值鏈的內外，將企業(yè)營(yíng)運水平與管理水平進(jìn)行綜合評價(jià)，獲得企業(yè)價(jià)值鏈直接活動(dòng)與間接活動(dòng)的信息反饋與支持，也將企業(yè)整個(gè)價(jià)值鏈上的活動(dòng)緊密聯(lián)系，優(yōu)化價(jià)值鏈，實(shí)現價(jià)值增值的目的。
(二)控制職能
眾所周知，審計的基本職能在于監督，受托責任產(chǎn)生的信息不對稱(chēng)導致內部審計作為內部委托人的監督控制機制而存在。然而在IIA頒布《內部審計責任書(shū)》NO.5之前，內部審計控制職能的效用集中在協(xié)助管理層加強內部管控，在此之后，內部審計的控制職能拓展到整個(gè)組織，內部審計控制職能的效用也隨之發(fā)生變化，由原先的內部管控轉變?yōu)橹?zhù)重對整體組織的風(fēng)險識別和規避上。因此，基于價(jià)值鏈視角的內部審計應對價(jià)值鏈整體的價(jià)值進(jìn)行思考之后以風(fēng)險作為導向，以?xún)r(jià)值增值作為目標通過(guò)控制企業(yè)的各項價(jià)值活動(dòng)以期降低風(fēng)險。隨著(zhù)企業(yè)經(jīng)營(yíng)環(huán)境的不斷變化，企業(yè)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險也大大增加，內部審計的控制職能要求其對可能面臨的風(fēng)險進(jìn)行識別、評價(jià)以及制定方案措施，以將風(fēng)險降低在可接受范圍之內。對于風(fēng)險的識別與評價(jià)需要建立在整個(gè)價(jià)值鏈的角度上，內部審計評價(jià)職能致力于營(yíng)運與管理雙層次，能從較高的高度宏觀(guān)上把握企業(yè)風(fēng)險;控制職能使內部審計可以從風(fēng)險管理的角度對企業(yè)價(jià)值鏈各個(gè)環(huán)節進(jìn)行監督和評價(jià)，以規避可能出現的風(fēng)險。
(三)咨詢(xún)職能
內部審計的咨詢(xún)職能在2004年被IIA定義為：“為客戶(hù)提供建議及相關(guān)的服務(wù)活動(dòng)，這種服務(wù)的性質(zhì)和范圍與客戶(hù)協(xié)商確定，它的目的是在內部審計人員不承擔管理層職責的前提下，增加組織價(jià)值并改進(jìn)組織的治理、風(fēng)險管理以及控制過(guò)程�！眱炔繉徲嫷淖稍�(xún)職能已不再是以往評價(jià)職能之后的“附屬品”，而是體現價(jià)值增值的“關(guān)鍵”，這凸顯了現代內部審計“重咨詢(xún)重增值”的發(fā)展方向。咨詢(xún)職能作為協(xié)助高級管理層及各階層管理層對公司戰略規劃而提供的增值服務(wù)，其在公司戰略與公司治理層面起著(zhù)相當大的作用。首先在公司戰略層面，面對復雜多變的環(huán)境和日益激烈的市場(chǎng)競爭，以?xún)r(jià)值鏈為視角的內部審計作為企業(yè)價(jià)值鏈中相對特殊的輔助環(huán)節，能夠對企業(yè)整體價(jià)值鏈各個(gè)部分都有足夠的了解和評價(jià)，加之審計的獨立性又會(huì )給其增加一個(gè)獨特的對企業(yè)整體價(jià)值鏈的觀(guān)察視角，內部審計人員應該以“參謀”抑或是“顧問(wèn)”的身份，站在整個(gè)價(jià)值鏈的宏觀(guān)角度對管理層制定的目標、決策、計劃以及在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中出現的問(wèn)題和漏洞提出改進(jìn)建議，幫助企業(yè)實(shí)現價(jià)值創(chuàng )造;其次在公司治理層面，內部審計被視為企業(yè)價(jià)值增值的載體，其咨詢(xún)職能作用在于能使管理層有效識別威脅其所規劃的戰略方向和使其產(chǎn)生偏差的風(fēng)險，并提示必要的修正。這與前述的內部審計控制職能密切聯(lián)系。公司治理所面臨的風(fēng)險與威脅來(lái)自于內部機制與外部環(huán)境，而內部審計通過(guò)控制職能將影響對企業(yè)價(jià)值鏈內部的風(fēng)險進(jìn)行有效識別，通過(guò)整體價(jià)值鏈將外部反思形成的信息反饋于企業(yè)管理層，并提供合理化建議，達到價(jià)值增值的目的。
四、內部審計職能在企業(yè)價(jià)值鏈中增值的實(shí)現路徑
4.1總體來(lái)說(shuō)，評價(jià)和控制作用于企業(yè)內部控制以及風(fēng)險管理的價(jià)值活動(dòng)以實(shí)現價(jià)值增值;咨詢(xún)則有助于宏觀(guān)的公司戰略規劃以及公司治理以實(shí)現企業(yè)的價(jià)值增值。在評價(jià)、控制方面，內部審計作為從屬于企業(yè)質(zhì)量保證的重要環(huán)節，其在企業(yè)競爭優(yōu)勢的形成以及企業(yè)價(jià)值鏈活動(dòng)中的地位都是舉足輕重的。其對企業(yè)創(chuàng )造價(jià)值的直接活動(dòng)與增加價(jià)值的間接活動(dòng)都產(chǎn)生直接或間接的影響，而內部審計增值的方式表現為對直接活動(dòng)與間接活動(dòng)進(jìn)行評價(jià)與控制以獲得合理保證。簡(jiǎn)言之，內部審計的評價(jià)、控制方面的增值作用體現在關(guān)注價(jià)值鏈持續改進(jìn)的同時(shí)給管理層提供有關(guān)組織目標實(shí)現起決定性作用的程序及反饋系統的執行情況及建議。
4.2在咨詢(xún)方面，內部審計人員會(huì )根據組織管理的需要，針對價(jià)值鏈中基本活動(dòng)、直接和間接活動(dòng)中存在的問(wèn)題提供解決方案，提出改進(jìn)性建議，從而提高經(jīng)營(yíng)管理的效率。在更高的層面，內部審計人員根據以往對價(jià)值鏈各個(gè)環(huán)節的評價(jià)以及站在統籌分析價(jià)值鏈的基礎上，為管理層提供必要的建議和支持性依據。與此同時(shí)，本文認為，評價(jià)、控制與咨詢(xún)職能之間也不存在完全的獨立。根據以上可以看出，評價(jià)職能統籌企業(yè)營(yíng)運及管理方面的效率與效果，而控制職能則在風(fēng)險管理以及內部控制方面規避風(fēng)險、降低成本，兩者之間存在相互促進(jìn)、相互依托的關(guān)系;咨詢(xún)職能則是建立在評價(jià)與控制之上的宏觀(guān)層次的控制與信息反饋。
4.3三者結合使審計目標與公司戰略目標相一致，最終實(shí)現價(jià)值增值。隨著(zhù)我國改革的不斷深化，企業(yè)競爭不再是單一環(huán)節的競爭，而是將企業(yè)作為整體的競爭，如何保持競爭優(yōu)勢將是每個(gè)企業(yè)存續發(fā)展的命脈。企業(yè)價(jià)值鏈理論是以企業(yè)價(jià)值增值為目標的有效管理工具，而內部審計同樣是具有業(yè)務(wù)整合、優(yōu)化資源配置的特殊部門(mén)，以?xún)r(jià)值鏈的視角定義企業(yè)的內部審計職能能體現新形勢下內部審計價(jià)值增值的實(shí)現。因此基于價(jià)值鏈的視角分析內部審計，有助于內部審計貫穿于企業(yè)運作的各個(gè)方面，可以降低企業(yè)的成本、經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(評價(jià)、控制)，并為企業(yè)提供決策方面的相關(guān)服務(wù)(咨詢(xún))以達到企業(yè)價(jià)值增值之目的，實(shí)現企業(yè)在當前對信息的需求。通過(guò)對內部審計依據價(jià)值鏈理論進(jìn)行職能重新定位，使其能為組織保持競爭優(yōu)勢。競爭優(yōu)勢來(lái)源于企業(yè)為客戶(hù)創(chuàng )造超過(guò)其成本的價(jià)值，競爭優(yōu)勢體現在低成本與歧異性?xún)蓚�(gè)方面。
4.4其中低成本是指“從事價(jià)值活動(dòng)中，取得低于競爭者的累積成本”;而歧異性在于“區別于其他同類(lèi)產(chǎn)品的競爭優(yōu)勢”。通過(guò)對企業(yè)的價(jià)值鏈進(jìn)行分析，以判斷當前價(jià)值鏈的規模以及架構是否能為企業(yè)帶來(lái)核心競爭優(yōu)勢，也就是說(shuō)是否具有核心競爭力。核心競爭力即為比競爭者更低的成本與更快的速度提供出人意料的產(chǎn)品的能力。在發(fā)現價(jià)值鏈存在冗余部分以及無(wú)效甚至是高耗費低效率環(huán)節時(shí)應將其從價(jià)值鏈中去除，這也就是流程再造。內部審計在宏觀(guān)角度對價(jià)值鏈競爭優(yōu)勢的保持進(jìn)行整體掌控與整合，在競爭優(yōu)勢的“低成本”與“歧異性”上發(fā)揮作用。內部審計在價(jià)值鏈上發(fā)揮其評價(jià)及控制職能以保持企業(yè)的競爭優(yōu)勢，當企業(yè)的競爭優(yōu)勢得以保持時(shí)，企業(yè)價(jià)值增值的目標將得以實(shí)現。在咨詢(xún)職能方面，內部審計將評價(jià)與控制獲得的信息整合并反饋于管理層與董事會(huì )，這意味著(zhù)咨詢(xún)是現代內部審計為“增值服務(wù)”的核心職能。然而此職能在改善公司治理，發(fā)揮其價(jià)值增值作用的同時(shí)應基于以下幾方面的考慮。
(一)內部審計的機構定位
以往的內部審計機構定位處于企業(yè)的“邊緣化”狀態(tài)，內部審計因工作重心集中在“經(jīng)濟監督”上而無(wú)法獲取提供增值服務(wù)所需的信息，現代內部審計機構應該盡快調整這種局面。胡繼榮(2009)認為內部審計主要是滿(mǎn)足董事會(huì )(審計委員會(huì ))、高級管理層、運營(yíng)層這三個(gè)不同層次需要，以實(shí)現服務(wù)價(jià)值的最大化。內部審計在價(jià)值鏈中處于基礎設施中較為特殊的部門(mén)，應享有一定的權限使其能在宏觀(guān)層面獲得相關(guān)信息，然而Hermanson(2002)認為內部審計機構隸屬于董事會(huì )并不合理。內部審計應該保持其相對的獨立性，因此，內部審計的咨詢(xún)職能應作為企業(yè)管理層合作伙伴的方式而存在。
(二)內部審計重心應以?xún)r(jià)值增值為導向
當前經(jīng)濟形勢變化迅速，企業(yè)之間競爭異常激烈。隨著(zhù)企業(yè)不斷挖掘，產(chǎn)品邊際效益喪失殆盡，若對企業(yè)價(jià)值鏈中每個(gè)環(huán)節都給予相同的關(guān)注明顯是不合適的。競爭優(yōu)勢的產(chǎn)生來(lái)源于低成本和歧異性，以?xún)r(jià)值增值為導向有助于內部審計深入了解組織的業(yè)務(wù)流程，并合理區分組織增值過(guò)程中的關(guān)鍵環(huán)節以及輔助環(huán)節，進(jìn)而對企業(yè)價(jià)值鏈進(jìn)行有效識別。在識別價(jià)值鏈并區分關(guān)鍵環(huán)節及輔助環(huán)節(是否具有核心競爭力)之后，應進(jìn)一步實(shí)施具體審計計劃，針對其具有核心競爭力的關(guān)鍵環(huán)節分配更多的審計資源，進(jìn)行重點(diǎn)審計。比如在特定企業(yè)中，內部審計應該將工作重心由常規控制項目諸如材料入庫、存貨出庫等流轉活動(dòng)向新形勢下具有核心競爭力的如人力資源、計劃、質(zhì)量管理等基礎設施活動(dòng)轉移。企業(yè)核心競爭力的體現是與高價(jià)值分不開(kāi)的，這也是內部審計應以?xún)r(jià)值增值為導向的。然而高價(jià)值往往伴隨著(zhù)高風(fēng)險，作為以風(fēng)險規避為目標的內部審計更應該著(zhù)重關(guān)注此區域。企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)是一個(gè)具有高度協(xié)調性的整體，價(jià)值鏈存在的薄弱環(huán)節也是需要格外注意的。在價(jià)值鏈的薄弱環(huán)節往往伴隨著(zhù)冗余以及規模不經(jīng)濟、效率低下的情況，對此內部審計應該綜合考慮時(shí)間成本進(jìn)行分配資源，識別其中的冗余、低效環(huán)節并刪除或業(yè)務(wù)流程再造。
(三)內部審計應著(zhù)重于風(fēng)險管理與公司治理
企業(yè)的風(fēng)險防范應基于整個(gè)價(jià)值鏈來(lái)考慮，因為風(fēng)險雖可能產(chǎn)生于一個(gè)環(huán)節，但是由于企業(yè)各部門(mén)整體上是一個(gè)鏈式的結構，風(fēng)險會(huì )隨著(zhù)產(chǎn)業(yè)鏈逐步擴散。內部審計本身并不參與經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)活動(dòng)，其在價(jià)值鏈上處于相對特殊的輔助活動(dòng)環(huán)節，因此內部審計相較之其他業(yè)務(wù)部門(mén)更具有宏觀(guān)性與相對獨立性，這種特殊性有利于內部審計對風(fēng)險進(jìn)行有效識別。內部審計應以風(fēng)險為導向對整體的價(jià)值鏈進(jìn)行控制與監督評價(jià)，并及時(shí)反饋信息。在公司治理層面，內部審計能夠對風(fēng)險進(jìn)行管控又不存在身處管理層的諸多信息不對稱(chēng)，內部審計的風(fēng)險管控能有效促進(jìn)企業(yè)公司治理機制的完善與優(yōu)化，而良好的公司治理環(huán)境也是內部審計工作的前提，兩者目標一致，都是最終實(shí)現企業(yè)價(jià)值增值。
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