作業(yè)成本法的應用與研究綜述論文
導語(yǔ)：作業(yè)成本包括知識能力，精神能力，動(dòng)手能力最主要的是知識與動(dòng)手能力。下面是小編為大家整理的作業(yè)成本法的應用與研究綜述論文，歡迎閱讀。
摘 要：20世紀70年代以來(lái)，世界經(jīng)濟形勢發(fā)生了巨大變化，以計算機為代表的高科技應用于企業(yè)，生產(chǎn)的自動(dòng)化程度日益提高，直接人工費用普遍減少，間接成本急劇增長(cháng)，采用傳統成本法按照人工工時(shí)分配間接成本的思路使得成本扭曲現象普遍存在，作業(yè)成本法作為一種全新的核算管理方法應運而生。
關(guān)鍵詞：作業(yè)成本法;比較;應用;建議
作業(yè)成本法是以作業(yè)為計算產(chǎn)品成本的中間橋梁，通過(guò)作業(yè)動(dòng)因來(lái)確認和計量各作業(yè)中心的成本，并以作業(yè)動(dòng)因為基礎來(lái)分配間接費用的一種成本計算模式。
一、作業(yè)成本法與各成本核算法比較與應用
作業(yè)成本法與傳統成本法最明顯的區別是：(1)以作業(yè)中心來(lái)歸集資源消耗;(2)依據成本動(dòng)因采用多元化制造費用分配標準，消除了傳統成本法中使用人工工時(shí)作為唯一標準分配全部間接費用的不合理性。因此，與傳統成本分配方法相比，它能夠提供更準確的產(chǎn)品(包括服務(wù))成本信息，為企業(yè)的管理決策和業(yè)績(jì)評價(jià)提供更相關(guān)的信息依據，使成本核算更準確，更具有相關(guān)性和配比性。
眾多學(xué)者對于作業(yè)成本法與傳統成本核算法的比較也各有研究：
1.鄭瑩(2008)按成本計算模式發(fā)展歷程，即完全成本法、變動(dòng)成本法和作業(yè)成本法的順序，分析了各自產(chǎn)生的背景與條件以及其特點(diǎn)。典型的完全成本法形成于19世紀，它是從生產(chǎn)的觀(guān)點(diǎn)處理產(chǎn)品成本的計算題，將與生產(chǎn)過(guò)程有關(guān)的各項成本全部計入產(chǎn)品，將成本按經(jīng)濟用途分為生產(chǎn)成本和非生產(chǎn)成本，在20世紀70年代的制造業(yè)中得到推廣和發(fā)展。而變動(dòng)成本計算法以成本性態(tài)析為前提，只將變動(dòng)成本計入產(chǎn)品成本，而將當期固定費用從銷(xiāo)售收入中扣除，免去固定成本的分配計算程序。到20世紀60年代變動(dòng)成本法被用于西方企業(yè)的內部管理中。她認為作業(yè)成本法是對完全成本法與變動(dòng)成本法的擴展性補充。與完全成本法一樣，作業(yè)成本法也不區分固定成本與變動(dòng)成本，兩者的區別在于成本的分配復程度與成本分配基礎的選擇。但是，設計作業(yè)成本計算系統需要企業(yè)投入大量資源，一旦投入使用后，企業(yè)又必須定期收集和更新作業(yè)成本計量單位的信息，產(chǎn)生巨額維護成本。
2.賈磊(2003)從適用的經(jīng)濟環(huán)境來(lái)比較標準成本法與作業(yè)成本法。標準成本的計算是從數量和價(jià)格兩方面設置的，且多采用直接人工工時(shí)作為分配人工成本和制造費用的基礎一次分配到位，標準成本法是一種比較系統、科學(xué)的管理方法，采用標準成本法的企業(yè)：生產(chǎn)的產(chǎn)品一般為大批量少品種，以勞動(dòng)密集型生產(chǎn)為主，制造費用占生產(chǎn)成本的比重通常較低。
作業(yè)成本法是以作業(yè)為間接費用歸集對象的成本計算法，通過(guò)成本動(dòng)因來(lái)確認和計量作業(yè)量，歸集作業(yè)成本到產(chǎn)品上去的間接費用分配方法。采用作業(yè)成本法的企業(yè)：生產(chǎn)的產(chǎn)品一般以多品種小批量為主，產(chǎn)品種類(lèi)繁多或者結構復雜;企業(yè)自動(dòng)化程度較高，制造費用占生產(chǎn)成本的比重通常較高;產(chǎn)品生產(chǎn)工藝復雜，不同產(chǎn)品需要的生產(chǎn)支出不同。
由于目前我國大多數制造企業(yè)自動(dòng)化程度還不是很高，大批量少品種與小批量多品種的生產(chǎn)方式并存，因此在現階段標準成本法還是有存在的必要性;同時(shí)受到應用作業(yè)成本法的實(shí)施成本高、對會(huì )計人員和企業(yè)管理人員素質(zhì)要求高等條件的限制，需要建立一種標準成本管理與作業(yè)成本管理相結合的成本管理方法。
二、作業(yè)成本法具體應用研究
1.王建華(2007)從成本管理及成本控制的視角出發(fā)，通過(guò)分析現行成本核算方法的不足，提出符合目標成本控制的作業(yè)成本核算方法。目標成本管理是在通過(guò)對市場(chǎng)充分的調查和預測的基礎上，保證企業(yè)的目標利潤而倒推出總的目標成本水平。然后把總的目標成本再逐級分解形成各責任中心的成本控制標準。而作業(yè)成本法通過(guò)對作業(yè)成本的確認、計量，進(jìn)行作業(yè)鏈價(jià)值分析，確定哪些作業(yè)為最終產(chǎn)品的價(jià)值形成提供服務(wù)，消除不必要或不增值的作業(yè)，同時(shí)對于企業(yè)必要但不增值的作業(yè)應盡量降低其成本消耗，實(shí)現作業(yè)鏈的優(yōu)化管理。因此把內部市場(chǎng)化下的目標成本管理和作業(yè)成本結合起來(lái)，就必須使目標成本分解到的責任中心和按作業(yè)成本核算劃分的作業(yè)中心協(xié)調一致，相互對應，實(shí)行責任中心和作業(yè)中心協(xié)調控制，使作業(yè)成本核算的信息滿(mǎn)足責任中心考核的要求。
2.作業(yè)成本法在預算管理中的應用。預算管理在企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理中尤為重要，而傳統成本法很難根據單一標準確認費用的承擔主體，也難以精確反映真實(shí)的成本信息，嚴重影響到企業(yè)預算的可靠性和科學(xué)性，程文莉(2005)提出將作業(yè)成本法應用于預算管理，增強了實(shí)際成本與預算成本的可比性，明確價(jià)值創(chuàng )造的要因，實(shí)現戰略與業(yè)務(wù)流程的對接，從而降低管理成本，提高預算管理效率，明確各環(huán)節和資源發(fā)生的合理性。其具體運用思路如下：
(1)根據顧客需要和自身生產(chǎn)能力，確定銷(xiāo)售目標。
(2)設計滿(mǎn)足顧客需要的系列作業(yè)的集合體。企業(yè)在用作業(yè)成本法編制出銷(xiāo)售預算后，應分析原有作業(yè)是否必要，能否增加顧客的價(jià)值。
(3)確定企業(yè)作業(yè)鏈。企業(yè)整合優(yōu)化作業(yè)鏈，消除重復迂回等一切不合理的作業(yè)。
(4)以現有各部門(mén)為范圍，歸并同質(zhì)作業(yè)。
三、作業(yè)成本法在我國企業(yè)應用的現狀分析及其原因
近年來(lái)，對作業(yè)成本法的研究也成為我國會(huì )計學(xué)界的熱門(mén)課題之一。但是，目前在我國只有少數企業(yè)在嘗試作業(yè)成本法。從1985—1999年關(guān)于企業(yè)理財先進(jìn)經(jīng)驗5報道統計結果看，實(shí)行作業(yè)成本法的企業(yè)只占3.17%。
為什么有著(zhù)無(wú)可比擬優(yōu)勢的作業(yè)成本法在我國企業(yè)中不能廣泛使用呢?首先從外部環(huán)境來(lái)講，我國仍處在社會(huì )主義初級階段，生產(chǎn)力水平比較低，依靠半機械化和手工操作的勞動(dòng)密集型產(chǎn)業(yè)大量存在，生產(chǎn)的商品化、市場(chǎng)化、現代化程度不高，國民的生活水平僅達到小康，市場(chǎng)的多樣性需求不足。從我國目前的科學(xué)技術(shù)和經(jīng)濟發(fā)展水平看，企業(yè)的生產(chǎn)方式在短時(shí)間內不可能有大的突破，傳統的大規模、少品種、批量生產(chǎn)方式仍占主導地位。因此，作業(yè)成本法賴(lài)以存在的社會(huì )環(huán)境還未形成。
從企業(yè)自身內部因素考慮，傳統的成本核算觀(guān)念難以突破，作業(yè)成本法短期內不符合成本—效益原則，再加上人員素質(zhì)及應用硬件上存在障礙，同時(shí)作業(yè)成本法的高額成本是絕大多數企業(yè)對其望而卻步的主要原因。
四、評價(jià)與建議
1.通過(guò)比較各個(gè)成本核算方式各有優(yōu)缺點(diǎn)，對于一個(gè)企業(yè)而言，不同的成本計算模式有著(zhù)各自的用途，如果一個(gè)企業(yè)同時(shí)采用多種成本法進(jìn)行核算，會(huì )增加大量不必要的工作，企業(yè)的現實(shí)也使其不能得以實(shí)現。由于三種成本法都存在一定缺陷，因此，有必要將三種成本計算法有機地結合起來(lái)，既要滿(mǎn)足企業(yè)內部經(jīng)營(yíng)管理的決策、計劃和控制所需的信息，又滿(mǎn)足企業(yè)外部利益關(guān)系者對企業(yè)財務(wù)信息的需要。
2.研究?jì)热萆婕胺秶容^廣。作業(yè)成本法的應用研究既包括制造企業(yè)也包括非制造企業(yè)，既有把其作為一種成本核算方法研究在經(jīng)營(yíng)上的應用，也有的將其看成管理思想應用于預算方面。但是研究?jì)热萑狈ο到y性，研究的深度不夠，只注重單方面以及行業(yè)應用研究，缺乏宏觀(guān)整體績(jì)效成果評估研究。因此，對于作業(yè)成本法應用效果的研究范圍有待擴寬。
3.建立科學(xué)的管理制度，完善作業(yè)成本法評價(jià)系統，實(shí)施過(guò)程的合理性。把握成本—效益的度，爭取最好結果。如果不顧生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)實(shí)際情況，生搬硬套，考慮“成本一效益”關(guān)系企業(yè)將得不償失。所以，企業(yè)要量力而行，把握爭取最好結果。
4.應用作業(yè)成本法主要還在于逐步優(yōu)化作業(yè)鏈，改進(jìn)作業(yè)，消除非增值作業(yè)，減少不必要的資源消耗與浪費。同時(shí)建立起企業(yè)價(jià)值鏈，將二者有效地結合在一起，實(shí)現最優(yōu)化效益。
參考文獻：
[1] 鄭瑩.作業(yè)成本計算模式比較與應用[J].財會(huì )通訊，2008，(7).
[2] 王建華.基于作業(yè)成本核算的目標成本管理[J].會(huì )計之友，2007，(5).
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[4] 王義平，吳灝文.作業(yè)成本動(dòng)因的選擇[J].管理天地，2005.
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