分析作業(yè)成本法在我國的應用論文

　　作業(yè)成本法（ Activity—based Costing）簡(jiǎn)稱(chēng)ABC，指以作業(yè)為核算對象，通過(guò)成本動(dòng)因來(lái)確認和計量作業(yè)量，進(jìn)而以作業(yè)量為基礎分配間接費用的成本計算方法。作業(yè)成本計算法與傳統成本計算方法不同之處主要在于采用多元化的制造費用分配標準。如果沒(méi)有現代電子計算技術(shù)的高度發(fā)展和應用，多元化制造費用分配標準所帶來(lái)的龐大計算工作量將使作業(yè)成本計算法難以真正付諸實(shí)施。進(jìn)入80年代后，電子計算技術(shù)的發(fā)展和應用，信息處理技術(shù)的發(fā)展，為在成本計算方法上實(shí)行多元化制造費用分配標準的作業(yè)成本法奠定了堅實(shí)的技術(shù)基礎。

　　一、作業(yè)成本法的優(yōu)缺點(diǎn)分析

　　1、正確地反映了制造費用與半成品或產(chǎn)成品的關(guān)系，提供較為準確的半成品和產(chǎn)成品成本的信息。

　　2、作業(yè)中心的劃分可以詳細分析制造費用的增減變動(dòng)原因，有利于管理決策，便于采取措施加強對制造費用的控制。

　　3、對作業(yè)中心的考核拓寬了責任會(huì )計的運用，按作業(yè)中心來(lái)劃分和考核責任中心的業(yè)績(jì)更為切實(shí)可行。

　�。�1）、作業(yè)中心的劃分有一定難度，與成本動(dòng)因無(wú)直接相關(guān)的制造費用還要選擇一定的標準分配計入各作業(yè)中心，在一定程度上影響了作業(yè)成本法的準確性。

　�。�2）、增加了成本計算的工作量，加大了核算成本。

　　二、應用作業(yè)成本法要注意的問(wèn)題

　　1、技術(shù)基礎。

　　經(jīng)過(guò)二十多年的改革開(kāi)放，我國的科學(xué)技術(shù)水平得到迅速提高，使我國不少高新技術(shù)項目的研究和應用已進(jìn)入世界領(lǐng)先領(lǐng)域。但從總體來(lái)看，我國的科技發(fā)展水平同西方發(fā)達國家相比，差距仍然很大，能將高新技術(shù)應用于生產(chǎn)領(lǐng)域的企業(yè)為數很少，企業(yè)整體的裝備水平仍然很落后。據有關(guān)部門(mén)對鋼鐵、石化、電力等15個(gè)行業(yè)的調查，我國企業(yè)的生產(chǎn)技術(shù)與國外先進(jìn)水平的差距一般為5到10年，關(guān)鍵技術(shù)差距更大。工業(yè)設備中技術(shù)經(jīng)濟性能比較先進(jìn)的只占 1/3，近1/5已經(jīng)老化，超期率近40%。因此，適時(shí)制和彈性制造系統的實(shí)施目前缺乏相應的技術(shù)基礎，適合作業(yè)成本法應用的制造環(huán)境還未形成。

　　2、社會(huì )背景。

　　目前，我國仍處在社會(huì )主義初級階段，生產(chǎn)力水平比較低，依靠半機械化和手工操作的勞動(dòng)密集型產(chǎn)業(yè)大量存在，生產(chǎn)的商品化、市場(chǎng)化、現代化程度不高。國民的生活水平僅達到小康，市場(chǎng)的多樣性需求不足。從我國目前的科學(xué)技術(shù)和經(jīng)濟發(fā)展水平看，企業(yè)的生產(chǎn)方式在短時(shí)間內不可能有大的突破，傳統的大規模少品種批量生產(chǎn)方式仍占主導地位。因此，作業(yè)成本法賴(lài)以存在的社會(huì )環(huán)境還未形成，企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理上對作業(yè)成本法的內在需求并不迫切。

　　3、會(huì )計電算化現狀。

　　大約從70年代起，計算機開(kāi)始應用于我國的會(huì )計領(lǐng)域。目前我國的會(huì )計電算化工作已取得了突飛猛進(jìn)的發(fā)展。但是，與國外相比，目前還處于較低水平，主要表現在：應用面較小，發(fā)展不平衡；應用水平較低，還未形成采購、生產(chǎn)、成本管理等綜合經(jīng)營(yíng)管理的系統化；財務(wù)軟件開(kāi)發(fā)水平較低，基本上停留在提高核算效率和減輕財會(huì )人員勞動(dòng)強度方面。因此，作業(yè)成本法的應用缺乏必要的技術(shù)支持。

　　企業(yè)文化代表著(zhù)一個(gè)企業(yè)的素質(zhì)，是一個(gè)企業(yè)發(fā)展的內在動(dòng)力和精神支柱，是企業(yè)實(shí)現發(fā)展戰略目標、進(jìn)行科學(xué)管理、廣泛吸納人才、不斷創(chuàng )新進(jìn)步的重要保證。建設優(yōu)秀的企業(yè)文化，可以給企業(yè)帶來(lái)活力，促使企業(yè)提高素質(zhì)，建立嚴格科學(xué)的管理機制，培養良好的企業(yè)行為，調動(dòng)起各個(gè)方面的積極因素，創(chuàng )造良好的發(fā)展環(huán)境，促進(jìn)企業(yè)持續穩定健康地向前發(fā)展。

　　盡管經(jīng)過(guò)多年的努力，我國企業(yè)會(huì )計人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)有了較大的提高，但與發(fā)達國家企業(yè)的會(huì )計人員相比仍有較大的差距，既掌握會(huì )計專(zhuān)業(yè)知識，又懂相應的管理知識及計算機應用技術(shù)的復合型人才奇缺。加之長(cháng)期以來(lái)，企業(yè)會(huì )計人員習慣按照會(huì )計制度的有關(guān)規定，采用固定的模式來(lái)進(jìn)行會(huì )計處理，從而十分缺乏職業(yè)判斷能力。而作業(yè)成本計算是一種較為復雜的成本計算方法，它不僅需要現代化手段的技術(shù)支持，更需要高素質(zhì)的會(huì )計人員，否則，就很難保證其有效的實(shí)施和理想的效果，甚至會(huì )適得其反。

　　三、結論

　　由于作業(yè)成本法是適應現代高科技生產(chǎn)的需要而產(chǎn)生的，一般來(lái)說(shuō)，具備下列特征的企業(yè)將從作業(yè)成本法的采用中更多獲益：

　�。ㄒ唬└哳~的制造費用。

　�。ǘ�）產(chǎn)品種類(lèi)繁多。

　�。ㄈ�）各產(chǎn)品需要的技術(shù)服務(wù)的程度不同。

　�。ㄋ模└鞔紊�產(chǎn)運行數量相差很大且生產(chǎn)準備成本昂貴。

　�。ㄎ澹╇S時(shí)間推移作業(yè)變化很大，但會(huì )計系統變化較小。

　�。�六）有先進(jìn)的計算機技術(shù)。作業(yè)成本法與適時(shí)制生產(chǎn)系統配合使用，可實(shí)現技術(shù)、管理和經(jīng)濟的統一，發(fā)揮更大的作用。

　　作業(yè)成本法作為先進(jìn)成本計算方法、先進(jìn)管理方法與先進(jìn)管理思想相統一的綜合管理體系，其應用在很大程度上具有靈活性，并不絕對地為環(huán)境條件所限制。普通企業(yè)可以應用作業(yè)成本法體現的先進(jìn)管理思想改善企業(yè)管理，還可根據實(shí)際需要部分應用作業(yè)成本法作為一種輔助手段。作業(yè)成本法在局部的應用，對企業(yè)管理水平的提高、競爭力的增強，有明顯的推動(dòng)作用，從長(cháng)期來(lái)看，會(huì )促進(jìn)企業(yè)自動(dòng)化水平的提高。

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