作業(yè)成本法在煉油成本核算中的應用

　　摘要：作業(yè)成本法在成本會(huì )計核算中的作用無(wú)可替代，本文正是應用作業(yè)成本法對煉油成本進(jìn)行會(huì )計核算，提出了細化煉油裝置成本核算，改進(jìn)裝置技術(shù)系數，準確計算煉油產(chǎn)品成本的思路，并對其必要性進(jìn)行了深入的分析和研究，為煉油成本核算提供具有實(shí)際參考價(jià)值的研究方法。研究表明，基于作業(yè)和價(jià)值理論的煉油裝置技術(shù)系數的研究，為技術(shù)系數的確定提供了新的思路，其合理性和科學(xué)性使技術(shù)系數的實(shí)用價(jià)值得到提升，為煉油成本管理向生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)領(lǐng)域延伸，向精細化、科學(xué)化管理邁進(jìn)創(chuàng )造了有利的條件。

　　關(guān)鍵詞：作業(yè)成本法 成本核算 焓差 技術(shù)系數法

　　一、煉油作業(yè)成本法

　　作業(yè)成本法為煉油企業(yè)的成本核算引入了先進(jìn)的理念和管理方法。目前，煉油作業(yè)成本法在核算產(chǎn)品成本時(shí)沿用了傳統的技術(shù)系數法，自身存在的不足。為此，進(jìn)行技術(shù)系數的研究，使煉油作業(yè)成本核算能夠準確分配產(chǎn)品成本。開(kāi)發(fā)了《基于作業(yè)的成本管理信息系統》，改進(jìn)了煉油成本歸集和分配的方法，提供了相對準確的成本信息，將煉油成本核算從以產(chǎn)品為中心轉移到以作業(yè)為中心上。尤其是能夠按照實(shí)際生產(chǎn)流程計算各個(gè)作業(yè)的半成品成本，并按其實(shí)際成本逐步結轉，在半成品核算方面實(shí)現了成本核算的精細管理，消除了半成品按計劃價(jià)格結轉帶來(lái)的成本失真問(wèn)題。大部分的煉油企業(yè)在進(jìn)行作業(yè)成本核算時(shí)，側重的是成本費用的歸集計算。在煉油裝置特定的生產(chǎn)條件下，歸集成本費用的準確性與進(jìn)行成本分配的準確性是同等重要的。只有準確分配了產(chǎn)品的成本，才能為企業(yè)下一步的效益測算和優(yōu)化資源分配提供決策信息，也達到了應用作業(yè)成本核算的真正目的。

　　二、煉油作業(yè)成本的裝置技術(shù)系數

　　2.1確定物耗因素

　　物耗系數計算方法采用的是基于實(shí)際生產(chǎn)流程形成的作業(yè)鏈的還原分析原理計算的，通過(guò)最終產(chǎn)品的實(shí)際價(jià)格，緊密結合市場(chǎng)，動(dòng)態(tài)反映生產(chǎn)過(guò)程中產(chǎn)品流向的價(jià)值規律，提供確定中間產(chǎn)品價(jià)值的方法，從而科學(xué)地獲得裝置產(chǎn)品原料成本的物耗系數。其計算步驟可歸納為兩點(diǎn)。

　　(1)依據產(chǎn)品流向和流量，從最終產(chǎn)品調合組分開(kāi)始，逐步反推，確定作業(yè)鏈中各級中間產(chǎn)品的單位價(jià)值;

　　(2)對于同一作業(yè)產(chǎn)出的中間產(chǎn)品，選定的基準產(chǎn)品的物耗系數為1，其他產(chǎn)品的物耗系數即為相對于基準產(chǎn)品單位價(jià)值的相對數。

　　2.2確定能耗因素

　　裝置能耗系數采用的是組成進(jìn)料的組分進(jìn)出裝置前后焓值變化的差值來(lái)進(jìn)行計算。根據各能耗單元消耗能耗占裝置總能耗的比例，可將各產(chǎn)品在經(jīng)過(guò)各單元時(shí)消耗的能耗大小統一轉換成各產(chǎn)品相對于裝置的能耗大小。在此基礎上，以基準產(chǎn)品為標準，各產(chǎn)品能耗相對于基準產(chǎn)品能耗的相對數即為產(chǎn)品的能耗系數。

　　(1)能耗單元劃分。以單元產(chǎn)品是否為裝置最終產(chǎn)品為標準，將裝置細分為各能耗單元，且依據裝置內的物料流向建立能耗單元鏈。例如常減壓的能耗單元劃分將常減壓裝置劃分為初餾塔、常壓塔和減壓塔三個(gè)能耗單元。初餾塔的產(chǎn)品初頂氣和初頂油，作為產(chǎn)品直接出裝置，初底油從初餾塔底部抽出，經(jīng)過(guò)加熱爐后進(jìn)入常壓塔作為投入料。

　　(2)焓差計算分析。根據公式法，利用MAPLE10計算程序，以能耗單元各出入口的溫度、密度、壓力等參數為基礎數據，計算出該溫度下出入口的焓值。入口焓值：若單元只有一個(gè)入口，則單元的入口焓值就為該入口的焓值;若單元有多個(gè)入口，則單元的入口焓值為以流量為權重，將各入口的焓值進(jìn)行加權平均所得到的加權平均焓值。焓差計算：根據各出入口前后焓值大小，利用入口焓值減出口焓值，計算焓差，焓差取絕對值。

　　(3)能耗系數確定。計算單元能耗百分比：?jiǎn)卧�能耗百分比即為各單元消耗的能耗占據裝置總能耗的比例，且：?jiǎn)卧�能耗百分�?= 該單元入口流量*入口焓值/∑(各單元入口流量*各入口焓值)計算裝置能耗比例：裝置能耗比例即為產(chǎn)品消耗的能耗占據裝置總能耗的比例，產(chǎn)品消耗的裝置能耗比例=(單元入口焓值-產(chǎn)品出口焓值)*該單元能耗百分比。計算裝置能耗系數，裝置能耗系數=產(chǎn)品消耗的裝置能耗比例/基準產(chǎn)品消耗的裝置能耗比例。假設：△Hi：側線(xiàn)焓差，即單位質(zhì)量的餾份承擔能耗單元能耗的多少;Ni：?jiǎn)挝粋染�(xiàn)承擔能耗(相對于裝置);Fi：產(chǎn)品能耗系數為單位質(zhì)量餾份承擔裝置能耗的權重;Mi：?jiǎn)卧�能耗�?Qi：?jiǎn)卧�入口流�? Hi：?jiǎn)卧��?a target="_blank" title="焓">焓值。

　　單元1承擔的裝置能耗比：M1=，單元2承擔的裝置能耗比：m3=

　　單元3承擔的裝置能耗比：m2=

　　則：側線(xiàn)1承擔的能耗：N1=△H1×M''1， 側線(xiàn)2承擔的能耗：N2=△H3×m2

　　側線(xiàn)3承擔的能耗：N3=△H4×m2，側線(xiàn)4承擔的能耗：N4=△H6×m3

　　側線(xiàn)5承擔的能耗：N5=△H7×m3，側線(xiàn)6承擔的能耗：N6=△H8×m3

　　設F1=1：則：F2=N2/N1 F3=N3/N1 F4=N4/N1 F5=N5/N1 F6=N6/N1

　　(3)確定固定成本消耗因素。在對聯(lián)產(chǎn)品進(jìn)行成本分攤時(shí)，不僅要對產(chǎn)品的能耗與物耗進(jìn)行分攤，同時(shí)還要對固定成本項目消耗進(jìn)行分攤，比如制造費用，人員工資等，因此，在能耗技術(shù)系數與物耗技術(shù)系數的基礎上計算出固定成本項目系數，以實(shí)現對這些成本消耗的分攤。對于某月的成本消耗，分別以物耗成本金額和能耗成本金額，作為能耗系數和物耗系數的權重，將產(chǎn)品的能耗系數和物耗系數加權，便可以得到該產(chǎn)品的固定成本項目系數。

　　(4)確定裝置成本綜合系數。根據作業(yè)成本核算原理，在將裝置消耗的成本分配至裝置產(chǎn)品時(shí)，不同類(lèi)型的消耗按不同的分配動(dòng)因即技術(shù)系數進(jìn)行分攤。為了便于用戶(hù)理解和系數的進(jìn)一步應用，在按以上三類(lèi)技術(shù)系數計算出裝置產(chǎn)品單位成本的基礎上，以各產(chǎn)品單位成本相對于基準產(chǎn)品單位成本的相對值，作為各產(chǎn)品的綜合技術(shù)系數，即以一個(gè)數值綜合反映以上三類(lèi)技術(shù)系數對產(chǎn)品單位成本計算的影響。

　　三、效果分析

　　(1)調整裝置操作，優(yōu)化裝置生產(chǎn)方案。以常減壓一為例，見(jiàn)表1。由表1可知，新系數分攤給柴油(常一、常二)、蠟油(常三、常四、減一、減二)的成本系數普遍提高。原系數與新系數均以汽油(初頂、常頂)為基準，確定煤油、柴油、蠟油、渣油的系數。按照原系數計算出的產(chǎn)品成本，汽油的單位成本高于柴油的單位成本，因此加大柴汽比，增產(chǎn)柴油是裝置生產(chǎn)中的重點(diǎn)工作。如果按照新系數計算，柴油的單位成本將高于汽油的單位成本，增產(chǎn)汽油將有利于效益的提高。

　　(2)提高產(chǎn)品結構效益，達到產(chǎn)品結構最優(yōu)化目的。新系數計算出產(chǎn)品的單位利潤與原系數對比有較大的差異。2008年3月份煤油和柴油數據為例：原系數生產(chǎn)煤油虧1331元/噸，而新系數生產(chǎn)煤油虧931元/噸;以-35#柴油對比，原系數生產(chǎn)柴油虧1265元/噸，而新系數為虧1336元/噸，即原系數的計算結果顯示生產(chǎn)-35#柴油效益好于生產(chǎn)煤油效益，而新系數則與之相反，說(shuō)明多生產(chǎn)煤油的效益好于生產(chǎn)-35#柴油。3月份煤油產(chǎn)量比2月份增產(chǎn)0.89萬(wàn)噸，則減少了虧損356萬(wàn)元。

　　(3)配置二次加工裝置原料，提高原料加工價(jià)值。蠟渣油是煉油二次生產(chǎn)裝置的主要原料，如何配置二次加工原料，使其效益最佳，是煉油生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中的重點(diǎn)工作，通過(guò)技術(shù)系數的合理確定，計算出不同裝置同一產(chǎn)品的成本，即可確定先滿(mǎn)足哪一套裝置的原料需求，以最低的成本產(chǎn)出最大的效益。以汽油生產(chǎn)為例：按照新系數的計算結果。重油催化一套生產(chǎn)汽油的成本明顯高于重油催化二套生產(chǎn)汽油的成本，因此，在配置催化生產(chǎn)的原料時(shí)，應當以?xún)?yōu)先安排重油催化二套為原則，在滿(mǎn)足重油催化二套開(kāi)足開(kāi)滿(mǎn)的情況下，將剩余原料分給重油催化一套生產(chǎn)。

　　四、總結

　　從產(chǎn)品的投入、產(chǎn)出、銷(xiāo)售環(huán)節出發(fā)，從三個(gè)方面篩選出影響產(chǎn)品成本的必要因素，確定了能耗系數、物耗系數、固定系數，并核算綜合技術(shù)系數，形成了一套科學(xué)的計算體系，歸集和分配產(chǎn)品成本，實(shí)現了分裝置成本的準確計算。利用DCS系統的標定數據，和產(chǎn)品餾出口溫度變化情況，確定了能耗變化對系數的影響，形成了比較科學(xué)的計算方法。在作業(yè)成本核算系統中，裝置的組分成本直接用于計算在產(chǎn)品成本，只有確保裝置組分成本的正確，才能使在產(chǎn)品成本計算結果真實(shí)有效。

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