中資企業(yè)的境外稅務(wù)風(fēng)險管理論文

　　【摘要】當前，中資企業(yè)主動(dòng)抓住“一帶一路”建設中的諸多機遇，不斷開(kāi)拓市場(chǎng)。在這一過(guò)程中將會(huì )面臨各種稅務(wù)爭議、糾紛、處罰甚至訴訟等風(fēng)險，作為企業(yè)風(fēng)險管理的重要組成部分，中資企業(yè)有必要對境外稅務(wù)風(fēng)險進(jìn)行管理。本文從境外財稅風(fēng)險環(huán)境分析入手，指出了中資企業(yè)所面臨的主要稅務(wù)風(fēng)險，并從總體應對方案和具體應對措施兩個(gè)方面提供一些風(fēng)險管理思路，希望為中資企業(yè)在海外“走得好、走得穩、走得遠”提供幫助。

　　【關(guān)鍵詞】中資企業(yè)；境外稅務(wù)；稅務(wù)風(fēng)險；風(fēng)險管理

　　隨著(zhù)“一帶一路”的深入發(fā)展，越來(lái)越多的中國企業(yè)（或稱(chēng)中資企業(yè)）深入拓展“一帶一路”沿線(xiàn)國家市場(chǎng)，相對中國市場(chǎng)，海外市場(chǎng)機遇多，風(fēng)險也多，其中一個(gè)重要的風(fēng)險就是稅務(wù)風(fēng)險。據統計，中央企業(yè)已在全球150多個(gè)國家和地區設立了9100多家分支機構，海外資產(chǎn)達5.3萬(wàn)億元，而這還不包括未經(jīng)統計或者統計不全的民營(yíng)資本。在如此大規模的海外資產(chǎn)背后，必定有著(zhù)大規模的資金需要計算繳納相關(guān)稅金，因此在稅務(wù)計算、繳納、申報、籌劃等環(huán)節存在著(zhù)大量的稅務(wù)風(fēng)險。對于這些企業(yè)面臨的稅務(wù)風(fēng)險，我們應該如何科學(xué)應對，就是本文所研究的問(wèn)題。

　　一、境外財稅環(huán)境分析

　　知己知彼，百戰不殆。在進(jìn)行境外稅務(wù)風(fēng)險管理之前，首要任務(wù)是要了解投資所在國的環(huán)境，尤其是財務(wù)稅務(wù)環(huán)境。一方面，從宏觀(guān)了解所在國的政治、經(jīng)濟、社會(huì )、文化環(huán)境。另一方面，從微觀(guān)了解所在國具體的法律、財務(wù)、會(huì )計、稅務(wù)、審計等法律法規。通常情況下，我們可以從網(wǎng)絡(luò )獲取較多的宏觀(guān)環(huán)境的信息。但對于具體的財稅法律環(huán)境的分析，則有一定難度。對此，筆者提出以下建議：1.依靠所在國的律師、稅務(wù)代理、秘書(shū)公司等，向他們索要相關(guān)文件、進(jìn)行咨詢(xún)、參與研討。2.了解所在國的稅種。中資企業(yè)在境外稅務(wù)中涉及到的主要稅種有：個(gè)人所得稅、企業(yè)所得稅、增值稅、預扣稅、關(guān)稅。主動(dòng)學(xué)習研究相關(guān)稅種的主要條規，不一定要熟練掌握，但要做到心中有數，對所在國法律法規的基本要求要能夠有所了解。3.熟悉所在國稅收征管體系。必須明確哪個(gè)稅種歸屬于哪個(gè)稅務(wù)局管理，以便申報、退稅、申請復議、訴訟時(shí)明確對象。4.明確納稅申報期限。有些企業(yè)可能因為混淆了不同稅種的納稅申報時(shí)間而繳納罰金和滯納金。因此，要明確每個(gè)稅種的納稅申報、繳納時(shí)間，按時(shí)繳納相應稅金。5.了解免稅、優(yōu)惠政策。很多國家或地區為了鼓勵某些行業(yè)發(fā)展、吸引外資，會(huì )制定相應的稅收優(yōu)惠政策或設定免稅區，中資企業(yè)在開(kāi)展境外業(yè)務(wù)時(shí)要善于利用這些政策。了解所在國的財稅環(huán)境，能夠對境外稅務(wù)主要風(fēng)險的分析和規避提供幫助和參考。

　　二、境外稅務(wù)主要風(fēng)險分析

　　當前，大量中資企業(yè)走向海外，所在國稅務(wù)局和中資企業(yè)的稅務(wù)處理、糾紛、爭議也有所增多，但所在國稅務(wù)局在和中資企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)處理時(shí)更有經(jīng)驗。這增大了中資企業(yè)所普遍面臨的稅務(wù)風(fēng)險。筆者分析，中資企業(yè)面臨的境外稅務(wù)風(fēng)險主要有：

　�。ㄒ唬┙邮芏悇�(wù)審查的風(fēng)險更高

　　大量中資企業(yè)涌向海外甚至“編隊出�！�，無(wú)疑提高了中國的國際競爭力，但同時(shí)會(huì )引起所在國稅務(wù)局更多的關(guān)注。尤其是剛剛開(kāi)展境外業(yè)務(wù)的中資企業(yè)、規模較大的中資企業(yè)，都會(huì )因為對所在國稅法的不熟悉、營(yíng)業(yè)利潤數額高而面臨較大的納稅義務(wù)等，容易成為所在國稅務(wù)局的審查目標。

　�。ǘ�）面臨的稅務(wù)違規罰金風(fēng)險增大

　　越來(lái)越多的國家在加重稅務(wù)罰金，例如馬來(lái)西亞，已經(jīng)明確在2018年將稅務(wù)罰金從原來(lái)的35%提高至100%～300%。再次，中資企業(yè)對當地稅務(wù)法律法規不熟悉，隨著(zhù)當地稅務(wù)局對中資企業(yè)涉稅處理業(yè)務(wù)的增多，無(wú)形中增大了中資企業(yè)的壓力。

　�。ㄈ�）處理涉稅業(yè)務(wù)的語(yǔ)言風(fēng)險

　　一方面，語(yǔ)言的障礙本身就是中資企業(yè)在處理境外稅務(wù)時(shí)的固有風(fēng)險。另一方面，當面臨稅務(wù)爭議、糾紛時(shí)更加大了語(yǔ)言交流的難度，在某些英語(yǔ)、西班牙語(yǔ)、俄語(yǔ)國家還好些，但涉及到某些小語(yǔ)種國家稅務(wù)局時(shí)，翻譯的缺乏尤其是稅務(wù)翻譯專(zhuān)家的缺乏就增加了應對稅務(wù)風(fēng)險的難度。

　�。ㄋ模﹪�際稅收風(fēng)險越來(lái)越明顯

　　越來(lái)越多的國家參照或使用OECD經(jīng)合組織的稅收協(xié)定范本，加入了AEOI稅收情報自動(dòng)交換系統，并采用最新情報交換系統，比如中國、巴西、加拿大、智利、馬來(lái)西亞、日本、澳大利亞、新西蘭、新加坡等國家或地區。這些國家和地區可能和中國聯(lián)合審查跨國公司的稅務(wù)情況，使得中資企業(yè)將要同時(shí)面對國內國外稅務(wù)審查，這是很多中資企業(yè)沒(méi)有遇到過(guò)的情況。由此可見(jiàn)，境外稅務(wù)風(fēng)險日益加大，但中資企業(yè)不能因為面對風(fēng)險而裹足不前，只有做好充分的風(fēng)險分析和管理，合理合法合規處理各項涉稅問(wèn)題，才能夠把風(fēng)險控制在合理范圍內。下面本文從總體應對方案和具體應對措施提出一些建議，供中資企業(yè)境外風(fēng)險管理參考。

　　三、總體應對方案

　　鑒于中資企業(yè)境外稅收面臨更加嚴峻的風(fēng)險和挑戰，中資企業(yè)不管處于行業(yè)生命周期的哪一個(gè)階段，都可能面臨較為嚴格的稅務(wù)審查。因此，需要提高警惕，制定各項應對方案。首先，建立稅務(wù)管理團隊。中資企業(yè)應注重建立自己的稅務(wù)管理團隊，但未必全部由本企業(yè)員工構成，可以包括：境內總部財務(wù)稅務(wù)人員、會(huì )計師事務(wù)所涉外稅收顧問(wèn)；所在國律師、會(huì )計師事務(wù)所注冊會(huì )計師、稅務(wù)師事務(wù)所注冊稅務(wù)師等。但應注重培養自己的核心稅務(wù)人員，擁有具備專(zhuān)業(yè)勝任能力的人才。其次，合規呈報各項涉稅資料。按照當地法律法規，及時(shí)報送各項涉稅信息、計算表，及時(shí)繳納相關(guān)稅費。盡量降低被稅務(wù)局關(guān)注的風(fēng)險。再次，主動(dòng)防守、自查自補。在日常工作中，就要隨時(shí)做好各項財務(wù)、稅務(wù)資料歸集，包括員工個(gè)人所得稅、企業(yè)所得稅、稅務(wù)申報表、審計報告等歷年資料。對于稅務(wù)工作中幾個(gè)重要的、容易出現問(wèn)題的事項，比如投資、收益計算、預扣稅等，多和稅務(wù)代理研究，事先找到解決方案或者補充相關(guān)文件。如有涉及境內總部配合辦理的文件應及時(shí)和總部溝通，事先準備齊全，以防在接受審查時(shí)手忙腳亂。同時(shí)，勇于應對，能進(jìn)能退。當收到稅務(wù)局審查的通知時(shí)，要及時(shí)答復稅務(wù)局相關(guān)問(wèn)題，勇敢直接面對相關(guān)問(wèn)題。在稅務(wù)局提出不合理的詢(xún)問(wèn)或質(zhì)疑時(shí)，要能夠以進(jìn)為退，表明立場(chǎng)�，F實(shí)中，境外稅務(wù)局通常沒(méi)有足夠的稅務(wù)人員和時(shí)間一直和中資企業(yè)長(cháng)期糾纏，當稅務(wù)局提出的罰金在合理合法且在能夠接受的范圍內時(shí)，找到合適時(shí)機與其妥協(xié)，繳納一些罰金，結束對方的審查。最后，堅守底線(xiàn)，積極抗辯。如果所在國稅務(wù)局呈現強勢進(jìn)攻的狀態(tài)，中資企業(yè)要能守住自己的利益底線(xiàn)，明確哪些問(wèn)題是不能夠讓步的，善用稅務(wù)代理、律師等資源，做好上稅務(wù)仲裁庭或法庭的準備。

　　四、具體應對措施

　　細節決定成敗，除了總體應對方案外，在面臨著(zhù)實(shí)際的稅務(wù)風(fēng)險、爭議或糾紛時(shí)，很多細節能夠直接或間接降低稅務(wù)風(fēng)險。本文提出如下具體應對措施：

　�。ㄒ唬┯卯數毓俜秸Z(yǔ)言說(shuō)話(huà)

　　無(wú)論中資企業(yè)本身是否有使用官方語(yǔ)言的專(zhuān)業(yè)員工，在答復稅務(wù)局的信函時(shí)，都應該使用官方語(yǔ)言進(jìn)行答復，必要時(shí)可以使用所在國律師、翻譯、稅務(wù)代理的協(xié)助。而不要僅一味的使用英文。這樣，一方面能夠增加答復信函的效力，以防某些稅務(wù)局不承認非官方語(yǔ)言的答復函，另一方面能夠表示出對所在國文化習俗的了解、對稅務(wù)局的尊敬。

　�。ǘ�）用歷史事實(shí)說(shuō)話(huà)

　　對于稅務(wù)局的審查或提問(wèn)，要依據本企業(yè)已經(jīng)發(fā)生的事實(shí)答復，不要依據未來(lái)才會(huì )發(fā)生的、推斷性的事實(shí)回答，未來(lái)的事實(shí)未必發(fā)生，不具備說(shuō)服力，即使有一定的說(shuō)服力，也容易讓稅務(wù)局一直盯著(zhù)自己企業(yè)這個(gè)未來(lái)的事情，對自己不利。

　�。ㄈ�）用書(shū)面文件說(shuō)話(huà)

　　盡量使用書(shū)面答復，避免通過(guò)口頭、電話(huà)答復，書(shū)面文件是經(jīng)過(guò)縝密思考、集體研究后的成果，既能夠將問(wèn)答過(guò)程予以記錄，也能夠避免出現口頭或電話(huà)交流中缺少思考的回答，被稅務(wù)局抓住把柄。

　�。ㄋ模┯脭祿�、圖表說(shuō)話(huà)

　　在答復稅務(wù)局涉及連續若干年計算的問(wèn)題時(shí)，注重運用數據、圖表表達清楚，而非全文使用文字。使用數據、圖表會(huì )讓稅務(wù)局認為本企業(yè)的稅務(wù)人員專(zhuān)業(yè)能力強、表達能力好、思路清晰，從而使得稅務(wù)局在某些問(wèn)題上能夠知難而退。

　�。ㄎ澹┯糜涗浾f(shuō)話(huà)

　　對任何一次稅務(wù)局的詢(xún)問(wèn)、審查、答復都要做好充分、清晰的記錄。境外很多國家的稅務(wù)局人員更換頻繁，且部門(mén)繁多，有時(shí)某一個(gè)稅務(wù)局剛審查完，另外一個(gè)稅務(wù)局或者部門(mén)又要再次審查，或者重復索要已經(jīng)提交過(guò)的資料。此時(shí)，中資企業(yè)在答復時(shí)要注明自己在什么時(shí)間向誰(shuí)提供過(guò)了哪些資料。這樣也可以讓某些稅務(wù)局知道該企業(yè)已經(jīng)被審查過(guò)從而放松警惕，或者避免過(guò)分審查。

　�。�六）一問(wèn)一答，不問(wèn)不答

　　在答復稅務(wù)局的詢(xún)問(wèn)、質(zhì)疑時(shí)，僅就他們詢(xún)問(wèn)、質(zhì)疑的問(wèn)題進(jìn)行答復，盡量減少不相關(guān)信息的出現，如果稅務(wù)局認為答復不充分，他們會(huì )再次詢(xún)問(wèn)，但是不要一次性的交代清楚。這樣可以為自己爭取時(shí)間，討論研究答復方案，也可以避免出現更多的問(wèn)題和誤解。

　�。ㄆ撸┎徽f(shuō)謊話(huà)

　　境外稅務(wù)局在調查取證時(shí)，經(jīng)常直接使用調查手段，向第三方進(jìn)行詢(xún)問(wèn)，而且他們擁有直接函證或者聯(lián)合審查的權利，不會(huì )事先征得中資企業(yè)的同意。如果向稅務(wù)局謊報與第三方的交易等事項，一旦被查出，必將面臨全面的嚴格稅務(wù)審查，嚴重者也會(huì )受到所在國法律的制裁。因此，不要通過(guò)虛構、說(shuō)謊或夸大其辭的方式答復稅務(wù)局。

　　主要參考文獻：

　　[1]馬來(lái)西亞2018年財政預算案.

　　[2]ChongMunYew,TechniquesinNegotiatingandResolvingTaxCaseswiththeIRB(InlandRevenueBoard).

　　作者:王燕飛 單位:煙臺飛龍集團有限公司

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