淺談鄉鎮學(xué)校往來(lái)報表項目的清理論文
一、往來(lái)項目分類(lèi)及當前狀況分析
(一)收入類(lèi)往來(lái)
其他應收款——財政專(zhuān)戶(hù)(專(zhuān)戶(hù)存款)用于存放學(xué)校收入資金，按照現行的預算外收支管理制度要求，所有收費必須先入專(zhuān)戶(hù)，需要用款時(shí)再從專(zhuān)戶(hù)中申請領(lǐng)出,就當月的往來(lái)報表看，部分學(xué)校該科目的沉淀資金為 0元，大多數為幾萬(wàn)元，個(gè)別學(xué)校余額較大，如 A 小學(xué)為 386.4萬(wàn)元。此類(lèi)往來(lái)是鄉鎮學(xué)校特有的往來(lái)，從財務(wù)集中管理的長(cháng)期要求來(lái)看，如各學(xué)校收入集中到上級主管部門(mén)統一分配，此類(lèi)往來(lái)就不能存在，屬于需要清理的往來(lái)。
(二)賬戶(hù)對應式往來(lái)
主要是指每個(gè)月財政工資代扣款項形成的往來(lái) ，如其他應付款 代扣公積金，其他應付款 代扣養老保險，其他應付款 代扣醫療保險, 其他應付款代扣個(gè)稅等，如每個(gè)月公積金、養老保險、社保五險一金不是當月結清，或者是存在應繳未繳款項的情況下，這幾個(gè)往來(lái)項目會(huì )有余額。幾項金額合計需要對應 其他應收款 財政工資扣款項目的金額，這也提供一個(gè)簡(jiǎn)單的判斷，即如果這幾個(gè)賬戶(hù)的金額不對應，就可能是某個(gè)環(huán)節計算有誤，到了年底，當年公積金、養老保險、社會(huì )保險、代扣個(gè)稅等工資代扣項全部結清的情況下，以及不存在應交未繳款項時(shí)，該賬戶(hù)對應式往來(lái)項目余額應該為0。
(三)代收代支往來(lái)項目
代收代支項目主要是指向學(xué)生等收取需要之后付給指定單位或個(gè)人的款項形成的往來(lái)。如其他應付款社會(huì )實(shí)踐費是指按照收費許可向學(xué)生收取的社會(huì )實(shí)踐費，需在發(fā)生時(shí)給付，年底多退少不補，結清為零。其他此類(lèi)的往來(lái)項目有：其他應付款 防洪教育金/紅十字互助金/學(xué)生體檢費/學(xué)生校服/學(xué)生乘車(chē)費/學(xué)生集資等，這類(lèi)代收款中有些是符合規定的代收費，有些是違規的代收費。另外社保所付給教師的專(zhuān)項資金主要放在其他應付款 社保所及其他應付款——撫恤金科目。
(四)債權債務(wù)式往來(lái)
這類(lèi)往來(lái)以個(gè)人或單位為二級科目，學(xué)校預付的款項放在了其他應收款 某某，反映了學(xué)校的應收債權;學(xué)校應付未付的款項放在其他應付款 v 某某，反映了學(xué)校應付債務(wù)。這類(lèi)債權債務(wù)是需要重點(diǎn)關(guān)注的項目，它對學(xué)校財務(wù)狀況產(chǎn)生較大影響，如B小學(xué)賬上顯示欠二公司工程款 137 元，但事實(shí)上該項工程早已完工，也不欠二公司工程款，賬面虛增負債 137 萬(wàn)元，所以對該類(lèi)往來(lái)需要核實(shí)其準確性和債權的回收情況及債務(wù)的償還情況。
二、往來(lái)項目清理建議
核實(shí)每項往來(lái)項目的準確性和必要性，對做錯的和沒(méi)有必要存在的往來(lái)項目需要進(jìn)行清理調賬，建議對以下情況進(jìn)行調整清理。
(一)往來(lái)對象是同一債權、債務(wù)人的，可以合并調整
如C中學(xué)有“其他應收款 財政工資扣款”和“其他應付款 財政工資扣款”，D 小學(xué)的“其他應收款金銅建筑公司”和“其他應收款 幼兒園工程款”實(shí)際上是對同一個(gè)對象的往來(lái)，分開(kāi)來(lái)設既沒(méi)有必要，也會(huì )造成賬務(wù)的不清晰，建議進(jìn)行合并調整。
(二)入錯科目的需要調賬處理
如上述的 B 小學(xué)對二公司工程款的往來(lái)項目，對相關(guān)的賬務(wù)逐項進(jìn)行了查證，發(fā)現在 2008 年 2 月 4#憑證收到財政工程款時(shí)，賬務(wù)處理為借銀行存款 137 萬(wàn)，貸其他應付款 工程款 137 萬(wàn)。查詢(xún)票據和相關(guān)賬務(wù)后確定 137 萬(wàn)應做財政補助收入，而不應該作為代收代支款掛在往來(lái)項目，這樣才能使收入和支出相匹配。對這類(lèi)往來(lái)需要仔細查清所有相關(guān)業(yè)務(wù)，并確定入錯科目的原因，時(shí)間等，將相關(guān)資料作為調賬依據進(jìn)行調賬處理，以反映真實(shí)的財務(wù)狀況。
另外，需防止學(xué)校將往來(lái)科目作為調節收支結余的工具，利用應付款掩蓋收入和支出，將本應屬收支類(lèi)的款項通過(guò)往來(lái)科目中轉核算，在年底決算時(shí)，對應當完成而未完成的項目，一方面虛列支出，另一方面在應付科目中掛賬，以達到調高支出的目的;反之，對超額的支出，通過(guò)暫時(shí)不開(kāi)票結算，作為賬外往來(lái)或者是掛在應收科目類(lèi)，不進(jìn)行費用成本化處理，從而調低當年支出。
(三)掛賬多年的壞賬，可以清賬處理
在多家學(xué)校的賬上都存在這類(lèi)往來(lái)，如其他應收款2005 年財政經(jīng)費，其他應收款 原塑料廠(chǎng)等經(jīng)財務(wù)證實(shí)屬于企業(yè)已經(jīng)不存在或是確實(shí)不能回收的債權。雖然這類(lèi)往來(lái)從理論上來(lái)看沒(méi)有多少存在價(jià)值，但此類(lèi)債權的清理會(huì )增加單位的支出，減少單位資產(chǎn)，并且易導致當年的決算超支，產(chǎn)生赤字，這些是單位負責人不愿意看到的，所以這類(lèi)壞賬理論上可以處理，但多數學(xué)校負責人不會(huì )主動(dòng)清賬處理，除非上級主管部門(mén)制定明確要求。
(四)對代收款中違規代收費，需要調查處理
對目前屬于違規的代收費項目，查找原因，屬于歷史遺留問(wèn)題的及時(shí)清理;對于當前違規收費的，應及時(shí)退款必要時(shí)追究當事人責任。如“其他應付款 學(xué)生乘車(chē)費/學(xué)生集資”是違反規定的代收費，其中“其他應付款學(xué)生集資是屬于多年前的遺留問(wèn)題，現在已經(jīng)行成了無(wú)法兌付的負債，可以查找原因，寫(xiě)清說(shuō)明，進(jìn)行相應的調賬處理。
(五)對應收款項及時(shí)催收，對應付款項定期對賬結算
對不少應收債權，如果不積極催收，債務(wù)人不會(huì )主動(dòng)償還，時(shí)間越久，造成壞賬的可能性越大，可以指定專(zhuān)人負責債權的催收。對預付款項的列支要謹慎，大筆的預付款項需要手續完備，并及時(shí)索要發(fā)票沖抵預付款項或者及時(shí)催收。對應付款項發(fā)票手續其全要及時(shí)付賬，這樣可以真實(shí)、平均地反映單位的支出狀況，而不是集中支付欠款時(shí)帶來(lái)當月某項支出的突然增加。
(六)重點(diǎn)關(guān)注工程項目類(lèi)往來(lái)，理清工程應收應付款
工程類(lèi)往來(lái)因為時(shí)間跨度長(cháng)，項目金額大、付款方式多樣，需要重點(diǎn)關(guān)注和管理。從現行的學(xué)校工程資金來(lái)源來(lái)看，工程類(lèi)付款主要有上級專(zhuān)項撥款支付、學(xué)校代墊資金支付，對上級專(zhuān)項撥款應當作為收入，而不能通過(guò)往來(lái)款項反映，工程完成收到發(fā)票并付款時(shí)作為支出費用入賬，從而真實(shí)地反映收入和支出情況;從付款的的性質(zhì)來(lái)看，沒(méi)有發(fā)票時(shí)形成預付款、有發(fā)票時(shí)付款記入成本費用，有發(fā)票時(shí)未付款形成應付款。對形成預付款的往來(lái)需及時(shí)索要發(fā)票沖抵，定期對項目工程往來(lái)進(jìn)行清查核對，必要時(shí)建立專(zhuān)門(mén)的工程項目明細賬進(jìn)行專(zhuān)項管理。
三、結語(yǔ)
對往來(lái)項目的清理需要謹慎、客觀(guān)對待，往來(lái)項目的清理需手續完備、證據確鑿、責任明確。根據“事業(yè)單位國有資產(chǎn)管理暫行辦法(財政部 36 號令 2006)”規定，事業(yè)單位對固定資產(chǎn)的處置、貨幣性資產(chǎn)損失的核銷(xiāo)，以及單位價(jià)值或者批量?jì)r(jià)值在規定限額以上的資產(chǎn)的處置，經(jīng)主管部門(mén)審核后報同級財政部門(mén)審批;規定限額以下的資產(chǎn)的處置報主管部門(mén)審批，主管部門(mén)將審批結果定期報同級財政部門(mén)備案。學(xué)校應根據相關(guān)規定結合實(shí)際制定切實(shí)可行的往來(lái)款項清理制度，對往來(lái)項目進(jìn)行定期或不定期的檢查核對，如建立責任追究制度，誰(shuí)簽字借出的誰(shuí)負責，對違規的預付、借支及利用往來(lái)虛列收支等，應追究當事人責任。需要清理的往來(lái)項目在集體論證后，應當嚴格履行審批手續，寫(xiě)清調賬說(shuō)明，作為調賬的附件依據。及時(shí)對往來(lái)項目進(jìn)行梳理、調整，以使往來(lái)報表更清晰、真實(shí)地反映本單位實(shí)際權益和債務(wù)關(guān)系，提高會(huì )計信息的質(zhì)量。
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