我國會(huì )計理論體系框架及研究方法綜述
1、 引言
我國會(huì )計的歷史源遠流長(cháng)，從原始公社制時(shí)代的“結繩記事”到明清時(shí)期的“龍門(mén)賬”“三腳賬”，會(huì )計活動(dòng)也隨著(zhù)社會(huì )的進(jìn)步在不斷發(fā)展。新中國成立以后，特別是改革開(kāi)放以來(lái)，我國會(huì )計進(jìn)入到了一個(gè)新的發(fā)展的時(shí)期，國內學(xué)者逐漸將研究的重心從實(shí)務(wù)轉向理論研究，并取得了豐富的成果。但是，國內學(xué)術(shù)界對于會(huì )計理論研究的底蘊不足，會(huì )計理論研究多為借鑒西方會(huì )計理論研究成果的基礎上進(jìn)行的，缺乏對于會(huì )計理論含義的深入研究，研究方法也較為單一，沒(méi)有形成體系，方法運用比較機械，會(huì )計理論的研究遭遇瓶頸。
在此背景下，本文擬從會(huì )計理論含義、會(huì )計理論體系框架、會(huì )計理論研究方法三個(gè)方面對于我國學(xué)者在會(huì )計理論研究上取得理論成果進(jìn)行綜述，以期能夠促進(jìn)我國會(huì )計理論研究的發(fā)展。
2、關(guān)于會(huì )計理論含義研究
關(guān)于會(huì )計理論含義的研究，是會(huì )計理論研究的基礎，如何理解會(huì )計理論直接影響到后面的研究方向，具有舉足輕重的作用，國內學(xué)者對于會(huì )計理論含義的研究也由來(lái)已久，且成果豐碩。由于人們對會(huì )計認識的角度、方法和目標等的不同，國內學(xué)者對會(huì )計理論的定義也就不同，但是大多數學(xué)者都認為會(huì )計理論雖然來(lái)自于實(shí)踐，但是高于實(shí)踐，指導著(zhù)實(shí)踐。
謝德仁(1995)發(fā)表《會(huì )計理論研究的邏輯起點(diǎn)及會(huì )計理論體系》一文，在文中指出會(huì )計理論是人們基于對會(huì )計實(shí)踐活動(dòng)的認識，通過(guò)思維運動(dòng)而形成的由會(huì )計的基本概念、基本原則、基本原理以及由此推演出來(lái)的派生概念、原則、原理等內容所購成的會(huì )計知識體系。
葛家澍、杜興強(2005)在其所著(zhù)的《會(huì )計理論》一書(shū)中將會(huì )計理論定義為會(huì )計理論是會(huì )計學(xué)的重要組成部分，是對會(huì )計實(shí)務(wù)進(jìn)行解釋、預測，并指導會(huì )計實(shí)務(wù)應該如何發(fā)展的一套知識體系。
吳水澎(2007)在《會(huì )計理論》一書(shū)中認為會(huì )計理論是在對會(huì )計的認識中的一個(gè)十分重要的范疇，同其他理論一樣，會(huì )計理論是在會(huì )計實(shí)踐的基礎上，運用一定的方法，經(jīng)過(guò)一系列的認識過(guò)程，而得到的關(guān)于會(huì )計的理性認識。
3、關(guān)于會(huì )計理論體系框架的研究
由于會(huì )計理論研究缺乏系統性和完整性，國內學(xué)者前期對于會(huì )計理論體系框架的研究主要受西方會(huì )計研究的影響，以西方會(huì )計理論體系框架為范本進(jìn)行我國會(huì )計理論體系的研究。隨著(zhù)會(huì )計研究的深入，學(xué)者們逐漸把目光轉向中國特色會(huì )計理論體系的構建，構建的會(huì )計理論研究體框架應該與中國的會(huì )計實(shí)踐活動(dòng)相適應。
杜興強(1998)在《構建具有中國特色的會(huì )計理論體系》一文中認為會(huì )計具有的技術(shù)性和社會(huì )性雙重屬性，客觀(guān)上要求應該在我國特有的會(huì )計環(huán)境，構建具有中國特色的會(huì )計理論體系，其會(huì )計理論體系的概念框架包括會(huì )計理論研究方法、會(huì )計理論體系的邏輯起點(diǎn)、會(huì )計基本理論、財務(wù)會(huì )計概念框架和會(huì )計應用理論五個(gè)層次，并對其中各個(gè)層次的構成進(jìn)行了詳細的描述[4]。
吳水澎(2000)發(fā)表《關(guān)于有中國特色會(huì )計理論研究的幾個(gè)問(wèn)題》一文中，認為有中國特色的會(huì )計理論體系應該在理論內容上是中國化的又是馬克思主義的;在會(huì )計理論所表現的形式上是百花齊放的;在會(huì )計信息用戶(hù)的特征上以投資人和社會(huì )管理者為主的;在兩權分離上會(huì )計制度是統一的、協(xié)調的。在特定時(shí)空條件下的中國特色會(huì )計理論體系應該完全置于會(huì )計實(shí)踐中，理論源于實(shí)踐又能回到會(huì )計實(shí)踐，遵循從“實(shí)踐—認識—再實(shí)踐—再認識……” 的過(guò)程[5]。
陳國輝(2004)在《會(huì )計理論體系研究》一文中認為會(huì )計理論體系應該包括會(huì )計研究方法、基本會(huì )計理論、應用會(huì )計理論三個(gè)層次，其中基本會(huì )計理論包括會(huì )計環(huán)境、會(huì )計本質(zhì)、會(huì )計職能、會(huì )計基本程序和方法、會(huì )計發(fā)展史等，應用會(huì )計理論包括財務(wù)會(huì )計概念框架、會(huì )計工作組織機構、會(huì )計制度設計等[6]。
綜上所述，國內學(xué)者都認為中國特色的會(huì )計理論體系應該包括基礎理論和應用理論兩部分，但是對于會(huì )計研究方法和會(huì )計環(huán)境是否屬于會(huì )計理論體系還存在著(zhù)爭議，有待進(jìn)一步的研究。
4、關(guān)于會(huì )計理論研究方法研究
會(huì )計研究方法對于會(huì )計理論研究具有重要作用，是進(jìn)行會(huì )計理論研究的前提，是會(huì )計理論體系的重要組成部分。會(huì )計理論研究方法的應用要與研究的問(wèn)題本身以及當時(shí)的外在環(huán)境相適應，正確地運用會(huì )計理論研究方法是提高會(huì )計理論水平的保證。我國學(xué)者對于會(huì )計理論研究方法的研究起步的比較晚，多借鑒西方的研究成果，并結合我國實(shí)際情況，主要在會(huì )計理論研究方法體系建立、會(huì )計研究方法選擇的現實(shí)性上取得了比較豐碩的成果。
一是在關(guān)于會(huì )計理論研究方法體系的建立的研究。吳水澎(1996)在《關(guān)于會(huì )計理論研究方法的四個(gè)問(wèn)題》一文中提出，在會(huì )計實(shí)踐理性認識階段，會(huì )計理論研究方法應該同其他學(xué)科的理論研究的思維方法一樣，可以分為方法論、基本(一般)方法、具體方法是哪個(gè)層次，并且由它們共同組成會(huì )計理論研究思維方法的體系[7]。于玉林(1996)發(fā)表《建立會(huì )計研究方法體系的探討》一文，在文中指出，會(huì )計研究方法是完成會(huì )計研究任務(wù)的手段，應以研究任務(wù)的不同對象和內容作為選擇研究方法的依據，是會(huì )計研究的過(guò)程性和多樣性所決定的[8]。
二是關(guān)于會(huì )計研究方法選擇的現實(shí)性的研究。劉玉廷(2000)在《關(guān)于會(huì )計研究方法問(wèn)題》一文中認為會(huì )計研究方法是進(jìn)行會(huì )計理論研究的前提，是會(huì )計理論體系的組成部分，正確運用會(huì )計研究方法是提高會(huì )計理論的研究水平的保證，并且在回顧西方和我國會(huì )計研究方法演進(jìn)的基礎上提出，會(huì )計研究方法的選擇是在特定時(shí)期進(jìn)行特定問(wèn)題研究時(shí)，應當選擇較為適當的研究方法，應該重視會(huì )計研究方法選擇的客觀(guān)性、現實(shí)性。
5、結 論
綜上文獻，國內學(xué)者對于會(huì )計理論的研究起步較晚，開(kāi)始真正的會(huì )計理論研究是在改革開(kāi)放之后，研究的前期受西方會(huì )計研究成果的影響較多，后期呈現“百家齊放”的情況，在對于會(huì )計理論含義的理解、會(huì )計理論體系框架的構建和會(huì )計理論研究方法的研究上取得較為豐碩的成果，能夠為后續學(xué)者對于會(huì )計理論的研究提供理論支持。但是，在會(huì )計理論研究中也存在不少爭議，如會(huì )計理論研究方法是否應該算作會(huì )計理論體系框架的組成部分、會(huì )計環(huán)境是否應該算作會(huì )計理論體系框架的組成部分、我國會(huì )計理論框架的構建應該中國化還是國際化等問(wèn)題，這些問(wèn)題都是需要進(jìn)一步研究的。隨著(zhù)會(huì )計理論研究的進(jìn)一步深入，國內學(xué)術(shù)界和實(shí)務(wù)界對會(huì )計理論來(lái)自會(huì )計實(shí)務(wù)但高于實(shí)務(wù)并且指導實(shí)務(wù)的觀(guān)點(diǎn)越來(lái)越認同，更有利于會(huì )計理論研究的長(cháng)足發(fā)展。
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