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新三板掛牌公司權益分派個(gè)人所得稅股息紅利差別化政策解讀
2015年度新三板掛牌公司的年報已經(jīng)紛紛披露，伴隨而來(lái)的掛牌公司權益分派也進(jìn)入高峰期，下面是小編搜集整理的關(guān)于新三板掛牌公司在權益分派中涉及的個(gè)人所得稅相關(guān)政策適用總結，供大家閱讀查看。
一、掛牌公司股東個(gè)人所得稅差別化適用標準
2014年6月27日，財政部、國家稅務(wù)總局、證監會(huì )聯(lián)合下發(fā)《關(guān)于實(shí)施全國中小企業(yè)股份轉讓系統掛牌公司股息紅利差別化個(gè)人所得稅政策有關(guān)問(wèn)題的通知》(財稅[2014]48號)(以下簡(jiǎn)稱(chēng)“48號文”)，對掛牌公司股東實(shí)行差別化股息紅利個(gè)人所得稅進(jìn)行了規定，股權登記日在2014年7月1日至2019年6月30日的掛牌公司派發(fā)股息紅利的按照48號文執行。具體規定如下：
“個(gè)人持有全國中小企業(yè)股份轉讓系統(簡(jiǎn)稱(chēng)全國股份轉讓系統)掛牌公司的股票，持股期限在1個(gè)月以?xún)?含1個(gè)月)的，其股息紅利所得全額計入應納稅所得額;持股期限在1個(gè)月以上至1年(含1年)的，暫減按50%計入應納稅所得額;持股期限超過(guò)1年的，暫減按25%計入應納稅所得額。上述所得統一適用20%的稅率計征個(gè)人所得稅。”
2015年9月7日，財政部、國家稅務(wù)總局、證監會(huì )聯(lián)合下發(fā)《關(guān)于上市公司股息紅利差別化個(gè)人所得稅政策有關(guān)問(wèn)題的通知》(財稅[2015]101號)(以下簡(jiǎn)稱(chēng)“101號文”)，對《上市公司關(guān)于實(shí)施上市公司股息紅利差別化個(gè)人所得稅政策有關(guān)問(wèn)題的通知》(財稅[2012]85號)中“個(gè)人從公開(kāi)發(fā)行和轉讓市場(chǎng)取得的上市公司股票”持股期限超過(guò)1年的個(gè)人所得稅適用稅率由“暫減按25%計入應納稅所得額”變更為“暫免征收”，股權登記日在2015年9月8日之后的上市公司派發(fā)股息紅利的按101號文執行，并規定“全國中小企業(yè)股份轉讓系統掛牌公司股息紅利差別化個(gè)人所得稅政策，按照本通知規定執行。其他有關(guān)操作事項，按照《財政部國家稅務(wù)總局證監會(huì )關(guān)于實(shí)施全國中小企業(yè)股份轉讓系統掛牌公司股息紅利差別化個(gè)人所得稅政策有關(guān)問(wèn)題的通知》(財稅〔2014〕48號)的相關(guān)規定執行。”具體規定如下：
“一、個(gè)人從公開(kāi)發(fā)行和轉讓市場(chǎng)取得的上市公司股票，持股期限超過(guò)1年的，股息紅利所得暫免征收個(gè)人所得稅。個(gè)人從公開(kāi)發(fā)行和轉讓市場(chǎng)取得的上市公司股票，持股期限在1個(gè)月以?xún)?含1個(gè)月)的，其股息紅利所得全額計入應納稅所得額;持股期限在1個(gè)月以上至1年(含1年)的，暫減按50%計入應納稅所得額;上述所得統一適用20%的稅率計征個(gè)人所得稅。”
根據2015年度已經(jīng)實(shí)施權益派發(fā)的掛牌公司公告的權益分派實(shí)施公告以及中國證券登記結算有限公司北京分公司(以下簡(jiǎn)稱(chēng)“中國結算”)發(fā)行人業(yè)務(wù)部的業(yè)務(wù)問(wèn)答匯總(以下簡(jiǎn)稱(chēng)“業(yè)務(wù)問(wèn)答”)，目前股轉公司認可的掛牌公司股息紅利個(gè)人所得稅適用101號文的規定，即持股期限在1個(gè)月以?xún)?含1個(gè)月)的，其股息紅利個(gè)人所得稅按所得額的20%繳納;持股期限在1個(gè)月以上至1年(含1年)的，其股息紅利個(gè)人所得稅暫減按所得額的10%繳納;持股期限超過(guò)1年的，其股息紅利所得暫免征收個(gè)人所得稅。
由此可以看出，實(shí)踐中股息紅利個(gè)人所得稅適用101號文時(shí)并沒(méi)有區分股票來(lái)源是否系自“公開(kāi)發(fā)行和轉讓市場(chǎng)”取得的，即實(shí)踐中掛牌公司的個(gè)人或者證券投資基金股東股息紅利個(gè)人所得稅(無(wú)論其取得股份是在公司掛牌前還是掛牌后)均適用101號文的規定，除了101號文規定的以外的內容適用48號文。
二、權益分派中適用股息紅利個(gè)人所得稅的業(yè)務(wù)類(lèi)型
掛牌公司的權益分派業(yè)務(wù)包括送紅股、資本公積轉增股本、派發(fā)現金紅利。因送紅股和派發(fā)現金紅利使用的是公司的未分配利潤，所以均需進(jìn)行股息紅利差別化個(gè)人所得稅扣繳，比較有爭議的是資本公積轉增股本是否需要進(jìn)行后續股息紅利差別化個(gè)人所得稅扣繳。
根據《國家稅務(wù)總局關(guān)于股權獎勵和轉增股本個(gè)人所得稅征管問(wèn)題的公告》(2015年第80號)(以下簡(jiǎn)稱(chēng)“80號公告”)：
“上市公司或在全國中小企業(yè)股份轉讓系統掛牌的企業(yè)轉增股本(不含以股票發(fā)行溢價(jià)形成的資本公積轉增股本)，按現行有關(guān)股息紅利差別化政策執行。”
在實(shí)際操作中，資本公積轉增股本需要區分資本公積的來(lái)源，一般認為對于股票溢價(jià)發(fā)行收入所形成的資本公積轉增股本不屬于股息、紅利性質(zhì)的分配，不征收個(gè)人所得稅;對于除前述原因形成的資本公積轉增股本屬于股息、紅利性質(zhì)的分配，需要征收個(gè)人所得稅，并且掛牌公司按現行有關(guān)股息紅利差別化政策執行。
80號公告還明確了：
“非上市及未在全國中小企業(yè)股份轉讓系統掛牌的中小高新技術(shù)企業(yè)以未分配利潤、盈余公積、資本公積向個(gè)人股東轉增股本，并符合財稅〔2015〕116號文件有關(guān)規定的，納稅人可分期繳納個(gè)人所得稅;非上市及未在全國中小企業(yè)股份轉讓系統掛牌的其他企業(yè)轉增股本，應及時(shí)代扣代繳個(gè)人所得稅。”
所以，分期繳納只適用于非上市及未在全國中小企業(yè)股份轉讓系統掛牌的中小高新技術(shù)企業(yè)向個(gè)人股東轉增股本，且該等企業(yè)必須符合財稅〔2015〕116號文件有關(guān)規定。
三、股息紅利差別化個(gè)人所得稅持股期限的起算標準
48號文明確規定：
“持股期限是指個(gè)人取得掛牌公司股票之日至轉讓交割該股票之日前一日的持有時(shí)間”。
根據業(yè)務(wù)問(wèn)答：
“‘個(gè)人取得掛牌公司股票之日’不得早于股份有限公司設立之日，對于掛牌公司發(fā)起人及原始股東，在我公司辦理初始登記時(shí)采集過(guò)股東‘掛牌前取得股票時(shí)間’，該時(shí)間為計算股息紅利差別化個(gè)人所得稅的起始時(shí)間。定向發(fā)行的股東取得股票時(shí)間為新增股份可轉讓日前一交易日”。
四、掛牌公司股息紅利派發(fā)方式以及相關(guān)注意事項
根據業(yè)務(wù)問(wèn)答：
“掛牌公司派發(fā)現金紅利可以自行派發(fā)，但送紅股和資本公積轉增股本必須經(jīng)過(guò)我公司在線(xiàn)業(yè)務(wù)平臺申報登記。掛牌公司現金紅利可以選擇全部自派、按某幾類(lèi)股份性質(zhì)自派(其余類(lèi)由中國結算代派)或按某幾個(gè)股東自派(其余股東由中國結算代派)。”
即掛牌公司派發(fā)現金紅利可自行派發(fā)或委托中國結算辦理。
根據業(yè)務(wù)問(wèn)答：
“只有截止權益分派股權登記日全體股東的持股時(shí)間都在1年以上，后續無(wú)需進(jìn)行股息紅利差別化跟蹤扣稅的才可以選擇全部自派。同時(shí)，對于按股份性質(zhì)和股東賬戶(hù)自派的，掛牌公司應可以掌握相關(guān)股東的銀行賬戶(hù)信息，用于股息紅利派發(fā)。”
委托中國結算進(jìn)行權益分配的，后續股息紅利差別化個(gè)人所得稅無(wú)需掛牌公司自己計算，由中國結算計算并代扣，中國結算將會(huì )于每月月初通過(guò)其相應平臺推送扣稅明細，同時(shí)將所扣稅金退還到掛牌公司指定銀行賬戶(hù)，掛牌公司將根據收到的相應款項按照扣稅明細向主管稅務(wù)機關(guān)申報個(gè)人所得稅。但中國結算將會(huì )收取一定比例的手續費，收費標準為“按紅股及公積金轉增股本面值與紅利(股息)總額0.1‰”。
主要法律法規
1、財政部、國家稅務(wù)總局、證監會(huì )《關(guān)于上市公司股息紅利差別化個(gè)人所得稅政策有關(guān)問(wèn)題的通知》(財稅[2015]101號)
2、財政部、國家稅務(wù)總局、證監會(huì )《關(guān)于實(shí)施全國中小企業(yè)股份轉讓系統掛牌公司股息紅利差別化個(gè)人所得稅政策有關(guān)問(wèn)題的通知》(財稅[2014]48號)
3、《國家稅務(wù)總局關(guān)于股權獎勵和轉增股本個(gè)人所得稅征管問(wèn)題的公告》(2015年第80號)及其解讀
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