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2017所得稅匯算清繳調整項目
2017年企業(yè)所得稅匯算清繳工作已經(jīng)開(kāi)始了，你清楚的知道匯算清繳的截止時(shí)間是什么時(shí)候嗎?有哪些調整項目呢?
一、所得稅匯算清繳需要調整的收入類(lèi)項目
1.不征稅收入。財政撥款，依法收取并納入財政管理的行政事業(yè)性收費、政府性基金以及國務(wù)院規定的其他不征稅收入。
2.國債利息收入。不計入應納所得稅額，但中途轉讓所得應計稅。
二、所得稅匯算清繳需要調整的支出類(lèi)項目
1.職工福利費。企業(yè)發(fā)生的職工福利費支出，不超過(guò)實(shí)際發(fā)生的工資薪金總額14%的部分，準予扣除。超過(guò)部分作納稅調整處理，且為永久性業(yè)務(wù)核算。
2.工會(huì )經(jīng)費。企業(yè)撥繳的工會(huì )經(jīng)費，不超過(guò)工資薪金總額2%的部分，準予扣除�！秶叶悇�(wù)總局關(guān)于工會(huì )經(jīng)費企業(yè)所得稅稅前扣除憑據問(wèn)題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2010年第24號)規定，自2010年7月1日起，企業(yè)繳納的職工工會(huì )經(jīng)費，要憑工會(huì )組織開(kāi)具的《工會(huì )經(jīng)費收入專(zhuān)用收據》在企業(yè)所得稅稅前扣除。
3.職工教育經(jīng)費。企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費支出，不超過(guò)工資總額2.5%的部分，準予扣除;超過(guò)部分，準予在以后納稅年度結轉扣除，此時(shí)產(chǎn)生時(shí)間性差異，應做納稅調增項目處理。
4.五險一金。企業(yè)依照國務(wù)院有關(guān)主管部門(mén)或省級人民政府規定的范圍和標準為職工繳納的“五險一金”，準予扣除;企業(yè)為投資者或者職工支付的補充養老保險費、補充醫療保險費，在國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門(mén)繳納的保險費，準予扣除。企業(yè)根據國家有關(guān)政策規定，為在本企業(yè)任職或者受雇的全體員工支付的補充養老保險費、補充醫療保險費、分別在不超過(guò)職工工資總額5%標準內的部分，在計算應納稅額時(shí)準予扣除，超過(guò)部分，不予扣除。
5.利息支出。企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中發(fā)生的下列利息支出，準予扣除：(1)非金融機構向金融機構借款的利息支出、金融機構的各項存款利息支出和同業(yè)拆借利息支出、企業(yè)經(jīng)批準發(fā)行債券的利息支出;(2)非金融機構向非金融機構借款的利息支出，不超過(guò)按照金融機構同期同類(lèi)貸款利息計算的數額的部分;(3)企業(yè)從其關(guān)聯(lián)方接受的債券性投資與其權益性投資比例超過(guò)規定標準而發(fā)生的利息支出，超過(guò)部分不得在發(fā)生當期和以后年度扣除。債券性投資與其權益性投資具體比例是：金融企業(yè)5：1，其他企業(yè)2：1。
6.業(yè)務(wù)招待費。企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過(guò)當年銷(xiāo)售收入(營(yíng)業(yè))收入的0.5%。同時(shí)，要嚴格區分給客戶(hù)的回扣、賄賂等非法支出，對此不能作為業(yè)務(wù)招待費而應直接作納稅調整。特別注意國稅函[2010]79號第八條規定，對從事股權投資業(yè)務(wù)的企業(yè)(包括集團公司總部、創(chuàng )業(yè)投資企業(yè)等)，其從被投資企業(yè)所分配的股息、紅利以及股權轉讓收入，可以按規定的比例計算業(yè)務(wù)招待費扣除限額。
7.廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出。企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出，除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門(mén)另有規定外，不超過(guò)當年銷(xiāo)售收入(營(yíng)業(yè))15%的部分，準予扣除，超過(guò)部分，準予在以后納稅年度結轉扣除，產(chǎn)生時(shí)間性差異。
8.罰款、罰金、滯納金。
(1)稅收滯納金是指納稅人違反稅收法規，被稅務(wù)機關(guān)處以的滯納金，不得扣除，應作納稅調增;
(2)罰金、罰款和被沒(méi)收財務(wù)的損失是指納稅人違反國家有關(guān)法律、法規規定，被有關(guān)部門(mén)處以的罰款，以及被司法機關(guān)處以的罰金和被沒(méi)收財務(wù)，均屬于行政性罰款，不得扣除，應作納稅調增。
9.捐贈。企業(yè)發(fā)生的公益事業(yè)的捐贈支出，不超過(guò)年度利潤總額12%的部分，準予扣除，而非公益性捐贈不得扣除，應作納稅調增。
企業(yè)所得稅匯算清繳時(shí)預估項目納稅調整注意事項
一、所得稅預繳申報時(shí)不需要調整
根據國家稅務(wù)總局《關(guān)于企業(yè)所得稅若干問(wèn)題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2011年第34號)第六條關(guān)于企業(yè)提供有效憑證時(shí)間問(wèn)題的規定，企業(yè)當年度實(shí)際發(fā)生的相關(guān)成本、費用，由于各種原因未能及時(shí)取得該成本、費用的有效憑證，企業(yè)在預繳季度所得稅時(shí)，可暫按賬面發(fā)生金額進(jìn)行核算;但在匯算清繳時(shí)，應補充提供該成本、費用的有效憑證。
二、匯算清繳時(shí)應分情況調整應納稅所得額
1、已進(jìn)入當期成本費用，匯算清繳期結束前，未取得有效憑證的預估項目，需要調增應納稅所得額。主要指進(jìn)入當期期間費用和銷(xiāo)售成本的項目，包括預計負債。但是經(jīng)營(yíng)租賃費用例外，根據《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第四十七條第一款規定，以經(jīng)營(yíng)租賃方式租入固定資產(chǎn)發(fā)生的租賃費支出，按照租賃期限均勻扣除。
2、未進(jìn)入當期費用的預估項目不需要調增應納稅所得額，主要指預估的材料、商品等存貨。期末貨已到但票未到，會(huì )計上會(huì )預估入賬，增加了存貨或生產(chǎn)成本，但并沒(méi)有進(jìn)入銷(xiāo)售成本形成當期費用。
3、記好納稅調整臺賬，以前年度已調增應納稅所得額的預估項目，在符合稅前列支條件年度莫忘調減所得額。有的納稅人預估項目調增應納稅所得額后，該筆業(yè)務(wù)賬面上已在預估年度進(jìn)入費用，在取得合法憑證的年度，由于跨期長(cháng)或會(huì )計人員變更，容易遺漏將以前年度調增額轉回。
2017年度匯算清繳需要注意的6項支出
企業(yè)所得稅實(shí)行的是法定扣除，一項支出能否稅前扣除，首先要看其是否屬于稅法允許扣除的支出，然后再看該項支出對應的支付憑證能否作為有效扣除憑證。雖然說(shuō)匯算清繳在來(lái)年還有很長(cháng)時(shí)間的準備期，但在12月做一次梳理非常有必要，可以重點(diǎn)關(guān)注那些已經(jīng)進(jìn)了費用，但還沒(méi)有取得有效扣除憑證的支出。容易有爭議的主要有：與個(gè)人發(fā)生的交易、農產(chǎn)品采購、與金融機構的費用結算憑據、集團內的內部交易、境外業(yè)務(wù)。核心就是盡可能獲得允許抵扣的有效憑據。
當然，并不是只要有有效憑據就全部都能扣除，所得稅稅前扣除還有很多特殊規定，也會(huì )影響到年終的匯算清繳。經(jīng)常會(huì )遇到的有這樣一些場(chǎng)景，在年底時(shí)尤其需要注意。
工資扣除
關(guān)于職工薪酬的稅前抵扣規定絕對是很復雜的，須有工資分配方案、工資結算單、企業(yè)與職工簽訂的勞動(dòng)合同、個(gè)人所得稅扣繳情況以及社保機構蓋章的社會(huì )保險名單清冊。而且針對工資、福利費、職工教育經(jīng)費等都分別有規定，還有各種補充條款。
職工福利費有稅前扣除比例，而固定與工資同時(shí)發(fā)放的福利性補貼是可作為工資扣除，這就需要公司在設置薪酬體系時(shí)要考慮到福利制度。個(gè)人的'交通費、通訊費各地稅務(wù)局都會(huì )有標準，標準內部分是不需要繳納個(gè)稅也是允許稅前扣除。
還有就是勞務(wù)費用，是納入工資還是作為勞務(wù)費跟簽訂的合同有關(guān)，也是需要仔細考慮的，如果沒(méi)有代扣個(gè)稅很可能還會(huì )被處罰，就不光是不能稅前抵扣的問(wèn)題了。
殘疾人工資允許加計扣除，這要準備單獨列式哦，因此還有很多企業(yè)找殘疾人證掛靠，總感覺(jué)有點(diǎn)用歪了。
商業(yè)保險也很討厭，主要是稅務(wù)局對這部分的規定一直是模棱兩可的。
業(yè)務(wù)招待費和廣告費
都是有按照銷(xiāo)售營(yíng)收限定比例，所以一定要提前有預算，現在廣告費那么高，所得稅稅率也那么高。還有招待費不僅是不能超出還明文規定40%是不能抵扣的，所以能不進(jìn)招待費的當然不要進(jìn)招待費咯，這個(gè)想必大家都心如明鏡。
資產(chǎn)減值損失
這是稅務(wù)局認為企業(yè)調節所得稅的窗口，也是重點(diǎn)關(guān)注的地方，應收賬款的壞賬、資產(chǎn)的減值、存貨的報廢等，不是企業(yè)想做就做了那么簡(jiǎn)單，必須有完整的明細說(shuō)明，具體計提的方法還需要在稅務(wù)局備案，最后的納稅申報表中也需要進(jìn)行詳細的區分。所以在12月針對可能的資產(chǎn)減值損失做一次徹底的清查還是非常有必要的。
會(huì )議費支出
須有召開(kāi)會(huì )議的文件、通知、會(huì )議紀要、參會(huì )人員的簽到單等能夠證明會(huì )議真實(shí)性的資料以及會(huì )議費用明細單，才能進(jìn)行稅前抵扣，所以如果之前的會(huì )議資料不夠詳細，趕緊補全吧。
不征稅收入對應的支出
不征稅收入對應支出所形成的費用，不得在計算應納稅所得額時(shí)扣除;相應所形成的資產(chǎn)，其計算的折舊、攤銷(xiāo)也不得在計算應納稅所得額時(shí)扣除。所以在核算時(shí)應該針對這類(lèi)進(jìn)行區分，別本是可以抵扣的最后也被界定為不可抵扣了。
預提費用
這也是被稅務(wù)局關(guān)注的重點(diǎn)哦，不管是稅務(wù)還是核算，中國都是遵循權責發(fā)生制，預提費用通常還沒(méi)有發(fā)生但預計會(huì )發(fā)生的，多數情況并沒(méi)能拿到相應憑證，所得稅匯算清繳一般會(huì )要求做調增處理。所以年底前的預提費用要清理掉啊別拖到下一年，除非是有確鑿證據表明就是應該當年承擔的，常見(jiàn)的如工資。
所有這些扣除憑證，事實(shí)上都是在平時(shí)經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)獲取的，建議是把對扣除憑證有效性的籌劃和把控提前，戰略規劃環(huán)節要考慮到業(yè)務(wù)模式下票據的規范性，核算環(huán)節做好票據的合法性和規范性檢查。
有位財務(wù)經(jīng)理說(shuō)過(guò)很經(jīng)典的話(huà)：稅務(wù)籌劃不是你學(xué)了多少條規則，而是你了解企業(yè)每一個(gè)業(yè)務(wù)環(huán)節，每一項經(jīng)濟活動(dòng)對稅賦有什么影響。稅務(wù)籌劃不是偷稅漏稅，也不是虛開(kāi)發(fā)票，而是組合拳，用小稅種規避大稅種。
把問(wèn)題在核算前搞定是最省事的，年末的工作量會(huì )少很多。具體到年末要做的就是，對對本年度的核算開(kāi)展自查和糾錯處理，盡量將問(wèn)題在12月關(guān)賬前調整到位，盡量規避可能的納稅調整項目，盡可能做到納稅申報和企業(yè)財務(wù)核算相關(guān)數據保持一致。當然有些項目是因為會(huì )計核算和稅務(wù)法規的差異導致的，無(wú)法避免，比如存貨跌價(jià)，計提的壞賬準備。
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