出口商品的消費稅的籌劃

　　如何籌劃出口商品的消費稅?有哪些好的方法與技巧呢?

　　一、發(fā)生出口貨物退關(guān)或者退貨時(shí)，適當調節辦理補納消費稅時(shí)間

　　從納稅籌劃的角度出發(fā)，發(fā)生出口貨物退關(guān)或者退貨時(shí)，適當調節辦理補納消費稅時(shí)間，是一種重要的納稅籌劃方式。

　　根據《消費稅暫行條例實(shí)施細則》第二十二條的規定，出口的應稅消費品辦理退稅后，發(fā)生退關(guān)，或者國外退貨進(jìn)口時(shí)予以免稅的，報關(guān)出口者必須及時(shí)向其機構所在地或者居住地主管稅務(wù)機關(guān)申報補繳已退的消費稅稅款。納稅人直接出口的應稅消費品辦理免稅后，發(fā)生退關(guān)或者國外退貨，進(jìn)口時(shí)已予以免稅的，經(jīng)機構所在地或者居住地主管稅務(wù)機關(guān)批準，可暫不辦理補稅，待其轉為國內銷(xiāo)售時(shí)，再申報補繳消費稅。因此，在發(fā)生出口貨物退關(guān)或者退貨時(shí)，適當調節辦理補稅的時(shí)間，可以在一定時(shí)期占用消費稅稅款，相當于獲得了一筆無(wú)息貸款。納稅人對此展開(kāi)納稅籌劃。

　　二、出口應稅消費品在外匯結算時(shí)選擇合適折合率進(jìn)行納稅籌劃

　　根據《消費稅暫行條例》第五條的規定，納稅人銷(xiāo)售的應稅消費品，以人民幣計算銷(xiāo)售額。納稅人以人民幣以外的貨幣結算銷(xiāo)售額的應當折合人民幣計算。根據《消費稅暫行條例實(shí)施細則》第十一條的規定，納稅人銷(xiāo)售的應稅消費品，以人民幣以外的貨幣結算銷(xiāo)售額的，其銷(xiāo)售額的人民幣折合率可以選擇銷(xiāo)售額發(fā)生的當天或者當月1日的人民幣匯率中間價(jià)。納稅人應在事先確定采用何種折合率，確定后一年內不得變更。從納稅籌劃的角度來(lái)看，人民幣折合率既可以采用銷(xiāo)售額發(fā)生當天的國家外匯牌價(jià)，也可以用當月初的外匯牌價(jià)。一般來(lái)說(shuō)，外匯市場(chǎng)波動(dòng)越大，通過(guò)選擇折合率進(jìn)行納稅籌劃的必要性越大，以較低的人民幣匯率計算應納稅額，越有利于開(kāi)展納稅籌劃。

　　需要指出的是，由于匯率的折算方法一經(jīng)確定，一年內不得隨意變動(dòng)。因此，在選擇匯率折算方法的時(shí)候，需要納稅人對未來(lái)的經(jīng)濟形勢及匯率走勢作出恰當的判斷。同時(shí)，這一限制也對這一納稅籌劃方法的效果產(chǎn)生很大影響。當然，納稅籌劃應當體現在點(diǎn)點(diǎn)滴滴的稅負減輕之中，納稅籌劃更體現為一種意識，在某一方面節稅效果不是很明顯，但是對于一個(gè)涉及眾多稅種的大型企業(yè)來(lái)講，納稅籌劃的效果不能小視。

　　例如：某企業(yè)某年4月15日取得100萬(wàn)美元銷(xiāo)售額，4月1日的國家外匯牌價(jià)為1美元：7.3元人民幣，4月15日的外匯牌價(jià)為1美元：7.1元人民幣。預計未來(lái)較長(cháng)一段時(shí)間，美元將持續貶值。企業(yè)有兩種方案可供選擇：方案一，按照每月第一日的外匯牌價(jià)來(lái)計算銷(xiāo)售額，方案二，按照結算當時(shí)的外匯牌價(jià)來(lái)計算銷(xiāo)售額。從納稅籌劃的角度出發(fā)，該企業(yè)應當選擇哪套方案?

　　方案一：該企業(yè)的納稅情況如下： ①美元銷(xiāo)售額為100萬(wàn)元，②外匯牌價(jià)=1：7.3 ，③人民幣銷(xiāo)售額 =100×7.3=730(萬(wàn)元);

　　方案二，該企業(yè)的納稅情況如下 ：①美元銷(xiāo)售額為100萬(wàn)元，②外匯牌價(jià)=1：7.1 ，③人民幣銷(xiāo)售額=100×7.1=710(萬(wàn)元)。

　　經(jīng)計算比較，方案二比方案一少計銷(xiāo)售額=730-710=20(萬(wàn)元)，因此，該企業(yè)應當選擇方案二。方案二由于充分利用了匯率變動(dòng)的趨勢以及稅法允許的換算方法從而達到了納稅籌劃的效果。

　　三、 出口不同消費稅稅率的應稅消費品應分開(kāi)核算和申報

　　增值稅和消費稅是屬于交叉征收的稅種，出口應稅消費品在出口報關(guān)時(shí)，往往既涉及增值稅的退(免)稅，同時(shí)也涉及消費稅的退(免)稅，因此，通常所說(shuō)的出口退(免)稅，主要指的就是退(免)增值稅和消費稅。而消費稅和增值稅不同之處則在于退稅稅率的確定和出口應稅消費品退稅的計算上。

　　稅法規定，企業(yè)應將不同消費稅稅率的出口應稅消費品分開(kāi)核算和申報，凡劃分不清適用稅率的，一律從低適用稅率計算應退消費稅稅額。這就要求企業(yè)在申報出口退稅時(shí)，應分開(kāi)核算不同稅率的應稅消費品，以獲得應有的退稅額，避免因從低稅率退稅而減少收益。同時(shí)，還須強調的是，消費稅出口退稅僅適用于有出口經(jīng)營(yíng)權的外貿企業(yè)購進(jìn)應稅消費品直接出口以及外貿企業(yè)受其他外貿企業(yè)委托代理出口應稅消費品，而生產(chǎn)企業(yè)出口或委托外貿企業(yè)代理出口應稅消費品，則是不予退還消費稅的。因此對于出口業(yè)務(wù)較多、出口較頻繁的生產(chǎn)企業(yè)來(lái)說(shuō)，可以考慮組建獨立核算的外貿子公司，由生產(chǎn)企業(yè)將應稅消費品銷(xiāo)售給外貿子公司，繳納消費稅，再由外貿子公司將應稅消費品出口，獲得相同金額的出口退稅，從而在實(shí)質(zhì)上減輕了企業(yè)的稅收負擔。但是需注意的是，組建外貿子公司的成本很可能會(huì )高于出口退稅所帶來(lái)的收益，企業(yè)應進(jìn)行成本收益分析，從長(cháng)遠利益和整體考慮，而不能片面追求出口退稅所帶來(lái)的短期利益。

　　出口應稅消費品退稅的計算。出口應稅消費品的應退消費稅稅款，分兩種情況處理：屬于從價(jià)定率計征消費稅的應稅消費品，計算公式為：應退消費稅稅款=出口貨物的工廠(chǎng)銷(xiāo)售額×稅率;屬于從量定額計征消費稅的應稅消費品，計算公式為：應退消費稅稅款=出口數量×單位稅額。

　　總之，企業(yè)只要通過(guò)對出口應稅消費品的消費稅合理籌劃，就可以使企業(yè)資金實(shí)現稅后利潤最大化，促進(jìn)企業(yè)的不斷發(fā)展，提高企業(yè)的經(jīng)濟效益。

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