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企業(yè)消費稅稅收籌劃：企業(yè)并購
企業(yè)并購之后，企業(yè)消費稅稅收籌劃該如何制定呢?
工業(yè)企業(yè)銷(xiāo)售自產(chǎn)應稅消費品時(shí)需要繳納一道消費稅，而購買(mǎi)方如果該項應稅消費品用于連續生產(chǎn)應稅消費品時(shí)還需再繳納一道消費稅。為了避免重復征稅，我國稅制規定了外購或委托加工應稅消費品用于連續生產(chǎn)應稅消費品允許抵扣已納稅額的優(yōu)惠政策。但也有例外，財稅[2001]84號文件規定，從2001年5月1日起，對外購或委托加工已稅酒和酒精生產(chǎn)的酒，其外購酒及酒精已納稅款或受托方代收代繳稅款不再予以抵扣。
如果白酒生產(chǎn)企業(yè)能將提供白酒或酒精的生產(chǎn)企業(yè)“合二為一”，則由原來(lái)的“外購或委托加工應稅消費品”變成“自產(chǎn)應稅消費品”。稅法規定，自產(chǎn)應稅消費品用于連續生產(chǎn)應稅消費品的不征稅，用于連續生產(chǎn)非應稅消費品的應當視同銷(xiāo)售。這樣第一道環(huán)節消費稅將得到免除。
舉例說(shuō)明：A市某糧食白酒生產(chǎn)企業(yè)(以下簡(jiǎn)稱(chēng)甲企業(yè))委托某酒廠(chǎng)(以下簡(jiǎn)稱(chēng)乙企業(yè))為其加工酒精6噸，糧食由委托方提供，發(fā)出糧食成本510000元，支付加工費60000元，增值稅10200元，用銀行存款支付。受托方無(wú)同類(lèi)酒精銷(xiāo)售價(jià)。收回的酒精全部用于連續生產(chǎn)套裝禮品白酒100噸，每噸不含稅售價(jià)30000元，當月全部銷(xiāo)售。
受托方應代收代繳消費稅=(510000+60000)÷(1-5%)×5%=30000(元)
由于委托加工已稅酒精不得予以抵扣，委托方支付的30000元消費稅將計入原材料的成本。
銷(xiāo)售套裝禮品白酒應納消費稅=100×30000×25%+100×2000×0.5=850000(元)
應納城建稅及教育費附加=850000×(7%+3%)=85000(元)
若不考慮銷(xiāo)售費用，該筆業(yè)務(wù)盈利為：銷(xiāo)售收入-銷(xiāo)售成本-銷(xiāo)售稅金=100×30000-(510000+60000+30000)-(850000+85000)=3000000-600000-935000=1465000(元)
如果改變方案，甲企業(yè)將乙企業(yè)吸收合并，甲企業(yè)在委托加工環(huán)節支付的30000元消費稅將得到抵扣，節省的消費稅、城建稅和教育費附加33000元將轉化為公司利潤。
以上計算只是白酒生產(chǎn)企業(yè)并購上游企業(yè)的節稅效應。在實(shí)際操作中，需要考慮的問(wèn)題很多，比如乙企業(yè)股東是否愿意被并購等等。這不是本文所要討論的內容。此外，甲企業(yè)如果不采取兼并乙企業(yè)，而是籌資資金投資一個(gè)生產(chǎn)酒精的項目，也能達到節稅的目的，不過(guò)這需要增加投資成本。
企業(yè)自產(chǎn)自用計稅價(jià)格的節稅籌劃
某企業(yè)按統一的材料、費用分配標準計算自制自用產(chǎn)成品成本為150 000元，假設利潤率為10%，消費稅率25%，其組成計稅價(jià)格和應納消費稅計算如下：
組成計稅價(jià)格=(150 000+150 000×10%)÷(1-25%)=220 000(元)
應納消費稅=220 000×25%=55 000(元)
籌劃分析
假設企業(yè)采取措施降低自制自用產(chǎn)品的成本，將其成本降低為130 000元，其組成計稅價(jià)格和應納消費稅計算如下：
組成計稅價(jià)格=(130 000+130 000×10%)÷(1-25%)=190 666.67(元)
應納消費稅=190 666.67×25%=47 666.67(元)
企業(yè)降低自制自用產(chǎn)品的`成本后，少納消費稅額為：
55 000-47 666.67=7 333.35(元)
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