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醫院設備融資租賃資金成本測算，會(huì )計核算處理
目前，我國《醫院財務(wù)制度》沒(méi)有對融資租賃業(yè)務(wù)的資金成本測算與會(huì )計核算進(jìn)行明確規定，造成部分公立醫院財務(wù)人員在處理此類(lèi)會(huì )計事項時(shí)，遇到許多問(wèn)題與困難，那么醫院設備融資租賃資金成本是多少呢?
什么是設備融資租賃業(yè)務(wù)
設備融資租賃是醫院的一種融資渠道，設備融資租賃分為：設備售后回租、設備直租賃、設備杠桿租賃。
據調查，我們發(fā)現，醫院融資租賃業(yè)務(wù)更多的是以設備售后回租的形式進(jìn)行，即醫院把相關(guān)設備的所有權出售給融資租賃公司，醫院得到設備出售的售價(jià)，然后又從融資租賃公司把設備租回來(lái)使用，分期支付租金，租賃期滿(mǎn)后，設備所有權歸還醫院的一種融資行為。
設備直租賃是：融資公司直接采購醫院所需的設備，把設備出租給醫院使用，醫院分期支付租金，租賃期滿(mǎn)后，設備所有權轉移給醫院。
設備杠桿租賃：設備杠桿租賃至少有三方面的人參與：貸款人、出租人和承租人，使用這種租賃方式時(shí)，出租人自籌租賃設備購置成本的20%~40%資金，其余60%、80%的資金由銀行或財團等以貸款提供，租賃期間出租人擁有設備的所有權，醫院分期支付租金，租賃期滿(mǎn)后，設備所有權轉移給醫院。醫院在出現資金缺乏、籌資困難時(shí)，可以通過(guò)設備融資租賃的方式籌集資金或添置設備，這種融資方式具有籌資速度快，限制條件較少，財務(wù)風(fēng)險小等優(yōu)點(diǎn)，但資金成本要比銀行借款或發(fā)行債務(wù)的成本要高，財務(wù)人員要認真做好融資成本的測算與分析，為院領(lǐng)導決策提供數據支持。
設備融資租賃資金成本的測算
設備融資租賃能有效地緩解政府投入的不足和醫院自身可持續發(fā)展的需要，因融資租賃的資金成本較高，財務(wù)人員在面對融資租賃業(yè)務(wù)決策時(shí)，如何快速、準確地計算出融資租賃業(yè)務(wù)的融資成本就顯得尤為重要，資金成本測算是醫院融資租賃業(yè)務(wù)最核心的工作，如融資成本測算不準確、分析不充分，會(huì )給醫院融資決策帶來(lái)被動(dòng)或決策失誤。
通常情況下，我們只會(huì )用財務(wù)管理的一般知識進(jìn)行手工計算，通常采用內插法計算融資租賃資金成本，即：按不同的折現率，分別計算出各租金支付期凈現金流量現值的和(NPV凈現值)，通過(guò)比較凈現值大于零和小于零時(shí)的折現率，來(lái)最終確定實(shí)際利率(IRR內部收益率)的值。手工計算方式下，在設備租賃期限較長(cháng)時(shí)，計算的工作量非常大，在計算過(guò)程中還需要查尋復利現值系數表及年金現值系數表，由于這兩張系數表的值都是按年折現后的值，實(shí)際中的融資租賃方案往往都是按月或季支付租金。因此，在租金支付按月或季時(shí)，手工計算方式不能準確計算出融資租賃業(yè)務(wù)的實(shí)際資金成本(實(shí)際利率)。
結合《中級財務(wù)管理》的相關(guān)知識，經(jīng)過(guò)實(shí)際的探索研究，發(fā)現借助EXCEL的財務(wù)函數可以非常輕松地計算出設備融資租賃業(yè)務(wù)的資金成本，也較好地解決了租金在按月或季時(shí)手工計算方式不能準確計算的問(wèn)題，只要掌握此方法就能應對日常融資業(yè)務(wù)資金成本的計算，包括每期等額租金與不等額租金的資金成本計算。這種方法能快速、準確地計算出融資租賃業(yè)務(wù)的資金成本，為院領(lǐng)導提供及時(shí)、準確、可靠的決策數據支持。下面筆者就以某醫院售后回租融資租賃方案為例，演示EXCEL財務(wù)函數計算融資租賃業(yè)務(wù)資金成本的過(guò)程
案例
某醫院售后回租融資租賃方案簡(jiǎn)要條款如下：租賃物：某批醫療設備;租賃成本：5500萬(wàn)元;租賃期限：五年;租賃年利率：4.58%;租金每期期末支付，每期租金：3376722.64元;租金總額：67534452.8元;租金支付方式：每季末等額支付，共20期;手續費：在起租日支付82.5萬(wàn)元;保證金：275萬(wàn)元，從融資本金中直接抵扣，保證金用于沖抵最后一期租金;融資管理費用：在起租日支付247.5萬(wàn)元;名義貨價(jià)：租期屆滿(mǎn)支付100元名義價(jià)，對租賃設備進(jìn)行回購。附注：租賃期內如遇中國人民銀行上調或下調人民幣同期貸款利率，本方案租賃年利率隨之調整，調整的幅度等同于中國人民銀行貸款利率升降的幅度。根據上述方案所給出的相關(guān)數據，運用EXCEL財務(wù)函數計算該方案的資金成本分以下四步：
第一步，建立設一張EXCEL融資資金成本計算表(如：某融資方案資金成本計算表)。
第二步，確定某醫院可用資金。期初實(shí)際融資額=租賃成本-保證金-管理費-手續費=5500-275-247.5-82.5=4895(萬(wàn)元)。在EXCEL表B1單元格中錄入48950000元，必須是正數，表示現金流入。
第三步，按期列出每季末應支付的租金，在EXCEL表B列對應單元格中用負數錄入，表示現金流出，注意最后幾期支付的租金與保證金相抵扣的問(wèn)題。
第四步，運用EXCEL財務(wù)函數(IRR或ROUND)計算出該融資方案的資金成本。
現將該融資方案的資金成本計算進(jìn)行操作演示，首先在融資方案資金成本計算表B22、B23單元格中錄入下列財務(wù)函數公式：
B22：f(x)=IRR(B1∶B21);B23：f(x)=ROUND(B22∗4，4)。
通過(guò)上述演示，我們可以看出，運用EXCEL財務(wù)函數計算實(shí)際利率的操作過(guò)程非常簡(jiǎn)單，工作效率與手工方式相比要高得多。同時(shí)，還解決了按月或季支付租金，手工方式不能準確計算資金成本的問(wèn)題，使得每一個(gè)財務(wù)人員都能輕松上手。在與融資公司進(jìn)行融資談判時(shí)，融資公司是站在自身的角度進(jìn)行談判的。
上述方案中融資公司提供的租賃年利率4.58%，如我們不進(jìn)行融資成本測算，看起來(lái)融資租賃的年利率比銀行借款的年利率還要低，會(huì )誘導融資決策失誤。特別在融資談判時(shí)，融資公司會(huì )時(shí)時(shí)調整融資租金數額，我們只要用以上述融資資金成本計算表，隨之調整租金數額，就可以快速計算出調整租金方案后資金成本，及時(shí)做出談判反映，大大提高融資談判效率與效果。還要注意的是：IRR財務(wù)函數只能用于在期末支付租金的情況下計算資金成本。如果某個(gè)融資方案約定在期初支付租金，也就是比在期末支付租金的情況下少折現一期，那么可在運用IRR財務(wù)函數計算得出實(shí)際利率的基礎上乘以(1+IRR)計算得出的實(shí)際利率，就是期初支付租金情況下的實(shí)際利率。
設備融資租賃業(yè)務(wù)的會(huì )計處理
醫院設備融資租賃業(yè)務(wù)的會(huì )計核算，在《醫院會(huì )計制度》中只提到在“長(cháng)期應付款”會(huì )計科目中進(jìn)行會(huì )計核算，對具體如何進(jìn)行會(huì )計核算沒(méi)有進(jìn)行詳細的闡述，給財務(wù)人員帶來(lái)了許多問(wèn)題與困難，造成融資租賃業(yè)務(wù)的會(huì )計核算不統一，會(huì )計息信不能真實(shí)反映融資租賃業(yè)務(wù)的實(shí)質(zhì)，違背會(huì )計核算的可靠性、可理解性、重要性、實(shí)質(zhì)重于形式等的原則。設備融資租賃業(yè)務(wù)，在醫院會(huì )計核算中屬于新業(yè)務(wù)，會(huì )計核算較為復雜，許多財務(wù)人員不知該如何處理。
會(huì )計核算業(yè)務(wù)的處理
(1)醫院設備售后回租，設備所有權轉移給融資公司時(shí)：
借：固定資產(chǎn)——專(zhuān)用設備(融資租入固定資產(chǎn))
55000000
貸：固定資產(chǎn)——專(zhuān)用設備(自有固定資產(chǎn))
55000000
(2)收到融資租賃款時(shí)：
借：銀行存款52250000
長(cháng)期應付款——融資賃租保證金2750000
——未確認融資費用
12534452.8
貸：長(cháng)期應付款——應付融資租賃款
67534452.8
(3)支付管理費用及手續費用時(shí)：
借：管理費用——融資管理咨詢(xún)費2475000
——融資手續費825000
貸：銀行存款3300000
(4)每期支付租金，確認融資費用(按20期平均分攤)時(shí)：
借：長(cháng)期應付款——應付融資租賃款
3376722.64
貸：銀行存款3376722.64
借：管理費用——其他借款利息626722.64
貸：長(cháng)期應付款——未確認融資費用
626722.64(5)融資租賃期滿(mǎn)時(shí)：
借：固定資產(chǎn)——專(zhuān)用設備(自有固定資產(chǎn))
55000000
貸：固定資產(chǎn)——專(zhuān)用設備(融資租入固定資產(chǎn))
55000000
借：長(cháng)期應付款——應付融資租賃款
3376722.64
管理費用——融資管理咨詢(xún)費100
貸：銀行存款626822.64
長(cháng)期應付款——融資賃租保證金2750000
借：管理費用——其他借款利息626722.64
貸：長(cháng)期應付款——未確認融資費用626722.6
融資租入固定資產(chǎn)視同自有固定資產(chǎn)，計提累計折舊;融資租賃期內如遇中國人民銀行上調或下調人民幣同期貸款利率，應隨之調整融資租賃資金成本會(huì )計科目。
融資租賃公司經(jīng)營(yíng)醫療器械租賃業(yè)務(wù)合規問(wèn)題探析
一、問(wèn)題的提出
公立醫院因具備政策支持，穩定的現金流等優(yōu)勢，相比于一般的民營(yíng)企業(yè)，對融資租賃公司而言算是優(yōu)質(zhì)客戶(hù)。但是，開(kāi)展醫療器械融資租賃業(yè)務(wù)不同于一般的常規器械租賃業(yè)務(wù)，因為國家有專(zhuān)門(mén)的部門(mén)對經(jīng)營(yíng)醫療器械相關(guān)活動(dòng)進(jìn)行監管。本文就租賃公司與醫院開(kāi)展醫療器械的融資租賃業(yè)務(wù)，是否有必要遵守國務(wù)院及相關(guān)監管部門(mén)的規定以及違規的法律風(fēng)險進(jìn)行簡(jiǎn)要探析。
二、融資租賃的性質(zhì)
融資租賃指出租人根據承租人對出賣(mài)人、租賃物的選擇，向出賣(mài)人購買(mǎi)租賃物，提供給承租人使用，并向承租人收取租金。售后回租，即承租人將其自有物出賣(mài)給出租人、再通過(guò)融資租賃合同將租賃物從出租人處租回，這也屬于融資租賃法律關(guān)系。顯而易見(jiàn)，以上融資租賃關(guān)系中的“出租人”即租賃公司，在與醫院開(kāi)展醫療器械融資租賃業(yè)務(wù)的過(guò)程中，醫院即為“承租人”，相關(guān)的醫療器械即為“租賃物”。在融資租賃合同期間，盡管醫院對融資租賃合同項下的相關(guān)醫療器械享有使用、占有等權利，但其實(shí)租賃公司才是這些醫療器械的所有權人。
三、醫療器械相關(guān)規定
《醫療器械監督管理條例》(以下簡(jiǎn)稱(chēng)條例)第二條規定：“在中華人民共和國境內從事醫療器械的研制、生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)、使用活動(dòng)及其監督管理，應當遵守本條例”。嚴格從條文的字面意思來(lái)理解，租賃公司購買(mǎi)醫療器械、出租給醫院，雖然并沒(méi)有進(jìn)行直接研制、生產(chǎn)、使用，但其購買(mǎi)以及出租的行為，具備“經(jīng)營(yíng)”活動(dòng)的形式，所以應當適用此條例以及《醫療器械經(jīng)營(yíng)監督管理辦法》(以下簡(jiǎn)稱(chēng)辦法)等規定。以上規定將醫療器械按照風(fēng)險程度分為三類(lèi)，經(jīng)營(yíng)第一類(lèi)醫療器械不需許可和備案，經(jīng)營(yíng)第二類(lèi)醫療器械實(shí)行備案管理，經(jīng)營(yíng)第三類(lèi)醫療器械實(shí)行許可管理�？梢�(jiàn)，針對風(fēng)險程度逐漸遞增的三類(lèi)醫療器械，國家對其的管控是越來(lái)越嚴的。
四、違反規定的責任
租賃公司從事第二類(lèi)醫療器械經(jīng)營(yíng)，未依照條例規定備案的，“由縣級以上人民政府食品藥品監督管理部門(mén)責令限期改正;逾期不改正的，向社會(huì )公告未備案單位和產(chǎn)品名稱(chēng)，可以處1萬(wàn)元以下罰款”(條例第六十五條)。
租賃公司開(kāi)展第三類(lèi)醫療器械的融資租賃業(yè)務(wù)，若未獲得經(jīng)營(yíng)許可，根據條例第六十三條，可能會(huì )“由縣級以上人民政府食品藥品監督管理部門(mén)沒(méi)收違法所得、違法生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的醫療器械和用于違法生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的工具、設備、原材料等物品;違法生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的醫療器械貨值金額不足1萬(wàn)元的，并處5萬(wàn)元以上10萬(wàn)元以下罰款;貨值金額1萬(wàn)元以上的，并處貨值金額10倍以上20倍以下罰款;情節嚴重的，5年內不受理相關(guān)責任人及企業(yè)提出的醫療器械許可申請”。
另外，租賃公司開(kāi)展融資租賃業(yè)務(wù)，如果合同項下涉及未取得醫療器械注冊證的第二類(lèi)、三類(lèi)醫療器械，租賃公司也要承擔相應的法律責任。
除此之外，條例對提供虛假資料或者采取其他欺騙手段取得醫療器械經(jīng)營(yíng)許可證、經(jīng)營(yíng)不符合強制性標準或者不符合經(jīng)注冊或者備案的產(chǎn)品技術(shù)要求的醫療器械、經(jīng)營(yíng)無(wú)合格證明文件、過(guò)期、失效、淘汰的醫療器械，或者使用未依法注冊的醫療器械的、生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)說(shuō)明書(shū)、標簽不符合條例規定的醫療器械的等情況都規定了相應的責任承擔。租賃公司稍有不慎都有可能踩中“雷區”。
五、總結
雖然從應然層面來(lái)講，租賃公司作為經(jīng)營(yíng)者，開(kāi)展涉及醫療器械的融資租賃業(yè)務(wù)時(shí)，應當遵守以上條例及辦法;但在實(shí)然層面來(lái)看，這些規定并沒(méi)有得到嚴格遵守。因為租賃公司的業(yè)務(wù)種類(lèi)是比較多樣的，與不同類(lèi)型的企業(yè)都有可能簽訂合同、開(kāi)展業(yè)務(wù)，醫院僅僅是其中一類(lèi)。有可能租賃公司進(jìn)行了一次醫療器械項目過(guò)后很長(cháng)時(shí)間都不再進(jìn)行第二次，如果租賃公司為了那么偶發(fā)性的一次項目就需要進(jìn)行備案或者審批，顯然給公司的經(jīng)營(yíng)增加了成本。另外，在醫院的售后回租項目中，經(jīng)常會(huì )有將大量的器械打包開(kāi)展業(yè)務(wù)的情況。如果嚴格遵守以上規定，針對那么多功能各異、廠(chǎng)家不同、新舊不齊的器械，租賃公司需要投入專(zhuān)業(yè)的人力以及額外的財力去一一核實(shí)這些器械的相關(guān)證照、生產(chǎn)企業(yè)是否有資質(zhì)等信息。所以實(shí)踐中，要非醫療器械專(zhuān)業(yè)領(lǐng)域的租賃公司完全遵照醫療器械的相關(guān)規定是很困難的。
因此，盡管有這樣那樣的規定，但不少租賃公司的日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中，并沒(méi)有選擇為開(kāi)展醫療器械融資租賃業(yè)務(wù)而專(zhuān)門(mén)進(jìn)行審批或者備案。食品藥品監督管理部門(mén)作為醫療器械的注冊、備案、生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)、使用活動(dòng)的監督檢查部門(mén)，基本上也很少對租賃公司進(jìn)行檢查，處罰。但很少不代表沒(méi)有或者以后不會(huì )增加，租賃公司違規開(kāi)展此類(lèi)業(yè)務(wù)仍然存在被處罰的風(fēng)險。
盡管如此，公立醫院仍然是各租賃公司盡相爭奪的優(yōu)質(zhì)客戶(hù)。開(kāi)展醫療器械融資租賃的相關(guān)業(yè)務(wù)，是否有必要嚴格按照規定進(jìn)行相關(guān)的備案、許可以及審核等，實(shí)然層面上來(lái)講，租賃公司終究會(huì )根據實(shí)際情況，結合業(yè)務(wù)的效益，權衡被處罰的可能性以及責任的大小，綜合考慮，做出選擇。
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