2016注冊會(huì )計師審計考點(diǎn);評估服務(wù)/稅務(wù)服務(wù)

　　評估服務(wù)

　　(一)評估服務(wù)的范疇

　　評估包括對未來(lái)發(fā)展趨勢提出相關(guān)假設，運用適當的方法和技術(shù)，以確定資產(chǎn)、負債或企業(yè)整體的價(jià)值或價(jià)值區間。評估服務(wù)包括(但不限于)評估房地產(chǎn)、收購的業(yè)務(wù)和股票期權等資產(chǎn)，還包括精算評估，例如養老金負債和保單損失準備評估，以及測試資產(chǎn)潛在減值情況的評估。

　　(二)對公眾利益實(shí)體審計客戶(hù)的一般要求

　　在審計客戶(hù)屬于公眾利益實(shí)體的情況下，如果評估結果單獨或累積起來(lái)對被審計財務(wù)報表具有重大影響，則會(huì )計師事務(wù)所不得向該審計客戶(hù)提供這種評估服務(wù)。

　　【提示】由于考試的背景是考查會(huì )計師事務(wù)所審計上市公司財務(wù)報表的前提下談?wù)摢毩⑿�，請重點(diǎn)關(guān)注針對為公眾利益實(shí)體審計客戶(hù)提供評估服務(wù)的要求。

　　稅務(wù)服務(wù)

　　對于會(huì )計師事務(wù)所提供的各類(lèi)稅務(wù)服務(wù)的要求，請重點(diǎn)關(guān)注：

　　(一)編制納稅申報表

　　會(huì )計師事務(wù)所為審計客戶(hù)可能提供編制納稅申報表的服務(wù)包括：

　　1.編制信息，以協(xié)助客戶(hù)履行納稅申報義務(wù)，例如計算應向稅務(wù)機關(guān)繳納的稅額;

　　2.對已發(fā)生交易的納稅申報處理方法提供建議;

　　3.代表審計客戶(hù)向稅務(wù)機關(guān)提供所要求的附加信息和分析。

　　(二)計算稅額

　　1.禁止情形

　　在審計客戶(hù)屬于公眾利益實(shí)體的情況下，除非出現緊急或極其特殊的情況，并征得相關(guān)監管機構的同意，會(huì )計師事務(wù)所不得計算當期所得稅或遞延所得稅負債(或資產(chǎn))，以用于編制對被審計財務(wù)報表具有重大影響的會(huì )計分錄。

　　2.緊急或極其特殊的情況

　　如果遇到緊急或極其特殊的情況，審計客戶(hù)無(wú)法作出其他安排，經(jīng)相關(guān)監管機構同意，會(huì )計師事務(wù)所可以在下列情況下，提供不允許提供的以編制會(huì )計分錄為目的的稅額計算服務(wù)：

　　(1)只有該會(huì )計師事務(wù)所擁有服務(wù)資源，熟悉客戶(hù)的情況，能夠協(xié)助客戶(hù)及時(shí)計算當期所得稅或遞延所得稅負債(或資產(chǎn));

　　(2)如果限制會(huì )計師事務(wù)所提供這些服務(wù)，將對客戶(hù)造成嚴重困難，如導致客戶(hù)無(wú)法向監管機構提供報告。

　　3.防范措施

　　在上述情況下，會(huì )計師事務(wù)所只能安排審計項目組成員以外的專(zhuān)業(yè)人員在短期內一次性提供這些服務(wù)，并且應當就此事項與治理層討論。

　　(三)稅務(wù)籌劃和其他稅務(wù)咨詢(xún)服務(wù)

　　如果稅務(wù)建議的有效性取決于某項特定會(huì )計處理或財務(wù)報表列報，并且同時(shí)存在下列情況，將因自我評價(jià)產(chǎn)生非常嚴重的不利影響，導致沒(méi)有防范措施能夠消除不利影響或將其降低至可接受的水平：

　　1.審計項目組對于相關(guān)會(huì )計處理或財務(wù)報表列報的適當性存有疑問(wèn);

　　2.稅務(wù)建議的結果或執行后果將對被審計財務(wù)報表產(chǎn)生重大影響。

　　會(huì )計師事務(wù)所不得為審計客戶(hù)提供此類(lèi)稅務(wù)建議。

　　(四)協(xié)助解決稅務(wù)糾紛

　　1.禁止行為

　　在提供稅務(wù)服務(wù)時(shí)，如果會(huì )計師事務(wù)所人員在公開(kāi)審理或仲裁的稅務(wù)糾紛中擔任審計客戶(hù)的辯護人，并且所涉金額對被審計財務(wù)報表重大，將因過(guò)度推介產(chǎn)生非常嚴重的不利影響，導致沒(méi)有防范措施能夠消除不利影響或將其降低至可接受的水平。會(huì )計師事務(wù)所人員不得在為審計客戶(hù)提供稅務(wù)服務(wù)時(shí)擔任辯護人。

　　2.例外情形

　　在公開(kāi)審理或仲裁期間，會(huì )計師事務(wù)所可以繼續為審計客戶(hù)提供有關(guān)法庭裁決事項的咨詢(xún)。例如，協(xié)助客戶(hù)對具體問(wèn)題作出回復，提供背景材料或證詞，或分析稅收問(wèn)題。

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