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2016年注冊會(huì )計師《審計》：為審計客戶(hù)提供非鑒證服務(wù)
第二十二章 審計業(yè)務(wù)對獨立性的要求
知識點(diǎn)：為審計客戶(hù)提供非鑒證服務(wù)
(一)編制會(huì )計記錄和財務(wù)報表
1.不影響獨立性的情形：
(1)溝通審計相關(guān)的事項
在審計過(guò)程中，會(huì )計師事務(wù)所與審計客戶(hù)管理層就下列事項進(jìn)行溝通，通常不對獨立性產(chǎn)生不利影響：
1)對會(huì )計準則或財務(wù)報表披露要求的運用;
2)與財務(wù)報表相關(guān)的內部控制的有效性，以及資產(chǎn)、負債計量方法的適當性;
3)會(huì )計調整分錄的建議
(2)提供特定技術(shù)支持
在審計過(guò)程中，客戶(hù)可能要求會(huì )計師事務(wù)所在下列方面提供技術(shù)支持，如果會(huì )計師事務(wù)所不承擔客戶(hù)管理層職責，通常不對獨立性產(chǎn)生不利影響：
1)解決賬戶(hù)調節問(wèn)題;
2)分析和積累監管機構要求提供的信息;
3)將按照某種會(huì )計準則編制的財務(wù)報表，轉換為按照另一種會(huì )計準則編制的財務(wù)報表。
(3)向非公眾利益實(shí)體的審計客戶(hù)提供日常性和機械性的工作
此類(lèi)服務(wù)包括：
1)根據來(lái)源于客戶(hù)的數據提供工資服務(wù);
2)在客戶(hù)確定或批準賬戶(hù)分類(lèi)的基礎上記錄交易;
3)將已記錄的交易過(guò)入總分類(lèi)賬;
4)將客戶(hù)批準的分錄過(guò)入試算平衡表;
5)根據試算平衡表中的信息編制財務(wù)報表
(4)如果會(huì )計師事務(wù)所向屬于公眾利益實(shí)體的審計客戶(hù)的分支機構或關(guān)聯(lián)實(shí)體提供編制會(huì )計記錄和財務(wù)報表的服務(wù)，只要提供的服務(wù)屬于日常性、機械性的工作，且提供服務(wù)的人員不是審計項目組的成員，在滿(mǎn)足下列條件之一的情況下，不會(huì )損害其獨立性：
1)接受服務(wù)的分支機構或關(guān)聯(lián)實(shí)體從總體上對被審計財務(wù)報表不具有重要性;
2)服務(wù)所涉及的事項從總體上對該分支機構或關(guān)聯(lián)實(shí)體的財務(wù)報表不具有重要性
2.對獨立性產(chǎn)生不利影響的情形
除非出現緊急或極其特殊的情況，并征得相關(guān)監管機構的同意，會(huì )計師事務(wù)所不得向屬于公眾利益實(shí)體的審計客戶(hù)提供下列編制會(huì )計記錄和財務(wù)報表的服務(wù)：
(1)工資服務(wù);
(2)編制所審計的財務(wù)報表;
(3)編制所審計財務(wù)報表依據的財務(wù)信息
(二)評估服務(wù)
如果審計客戶(hù)要求會(huì )計師事務(wù)所提供評估服務(wù)，以幫助其履行納稅申報義務(wù)或滿(mǎn)足稅務(wù)籌劃目的，并且評估的結果不對財務(wù)報表產(chǎn)生直接影響，則通常不對獨立性產(chǎn)生不利影響。
(三)稅務(wù)服務(wù)
1.編制納稅申報表的服務(wù)
納稅申報表須經(jīng)稅務(wù)機關(guān)審查或批準。如果管理層對納稅申報表承擔責任，會(huì )計師事務(wù)所提供此類(lèi)服務(wù)通常不對獨立性產(chǎn)生不利影響
2.在提供稅務(wù)籌劃和其他稅務(wù)咨詢(xún)服務(wù)時(shí)，如果此類(lèi)服務(wù)具有法律依據或得到稅務(wù)機關(guān)的明確認可，通常不對獨立性產(chǎn)生不利影響
3.基于納稅申報或稅務(wù)籌劃目的的評估業(yè)務(wù)
如果評估服務(wù)僅為滿(mǎn)足稅務(wù)目的，其結果對財務(wù)報表沒(méi)有直接影響(即財務(wù)報表僅受有關(guān)涉稅會(huì )計分錄的影響)，且間接影響并不重大，或者評估服務(wù)經(jīng)稅務(wù)機關(guān)或類(lèi)似監管機構外部審查，則通常不對獨立性產(chǎn)生不利影響。
(四)內部審計服務(wù)
在審計客戶(hù)屬于公眾利益實(shí)體的情況下，會(huì )計師事務(wù)所不得提供與下列方面有關(guān)的內部審計服務(wù)：
第一，與財務(wù)報告相關(guān)的內部控制;
第二，財務(wù)會(huì )計系統;
第三，對被審計財務(wù)報表具有重大影響的金額或披露。
(五)招聘服務(wù)
如果屬于公眾利益實(shí)體的審計客戶(hù)擬招聘董事、高級管理人員，或所處職位能夠對客戶(hù)會(huì )計記錄或被審計財務(wù)報表的編制施加重大影響的高級管理人員，會(huì )計師事務(wù)所不得提供下列招聘服務(wù)：第一，尋找候選人，或從候選人中挑選出適合相應職位的人員;第二，對可能錄用的候選人的證明文件進(jìn)行核查。
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