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資產(chǎn)評估與審計的關(guān)系
企業(yè)進(jìn)行資產(chǎn)重組，如合并、脫鉤改制、破產(chǎn)清算等等，按照規定或者慣例都必須進(jìn)行審計和評估。新的《企業(yè)會(huì )計準則第20號——企業(yè)合并》中雖然沒(méi)有規定企業(yè)合并必須通過(guò)評估程序，而是采用“賬面價(jià)值”或“公允價(jià)值”入帳，但是同時(shí)規定了要處理“企業(yè)合并發(fā)生的各項直接相關(guān)費用，包括為進(jìn)行合并而支付的審計費用、評估費用……”。這說(shuō)明企業(yè)合并中往往是進(jìn)行評估的。
資產(chǎn)評估機構在進(jìn)行評估作價(jià)時(shí)，往往采用與審計方法相同或相似的程序，如監盤(pán)、函證、抽樣、測試等。而審計機構在審計時(shí)，需要采用公允價(jià)值測試資產(chǎn)價(jià)值，并據以計提資產(chǎn)減值準備或確定公允價(jià)值變動(dòng)損益等，這與評估并無(wú)很大區別。這樣，就使評估與審計結下不解之緣。如何在實(shí)際操作中處理好評估與審計的關(guān)系，直接影響到評估和審計的效率與質(zhì)量。筆者根據數次評估同時(shí)進(jìn)行審計的實(shí)踐。認為評估與審計存在著(zhù)分工協(xié)作、在業(yè)務(wù)報告中相互包容的需要。
本文中的“包容”，即是資產(chǎn)評估與審計相互包含與容納的涵義。
一、資產(chǎn)評估與審計穿插操作中出現的問(wèn)題
當企業(yè)委托同時(shí)進(jìn)行資產(chǎn)評估與審計時(shí)，這一“同時(shí)”往往不是從同一起點(diǎn)日期開(kāi)始平行進(jìn)行的。但資產(chǎn)評估與審計，往往需要在同一時(shí)點(diǎn)對同一項資產(chǎn)同時(shí)進(jìn)行評估作價(jià)與審計調整。而當所得出的“評估價(jià)值”與“審計核實(shí)數”(以下簡(jiǎn)稱(chēng)“審定數”)不相一致而形成“撞車(chē)”時(shí)，會(huì )使委托單位無(wú)所適從。
資產(chǎn)評估與審計都需要對債權、債務(wù)實(shí)有數額進(jìn)行認定，但兩者認定的結果往往不相一致。資產(chǎn)評估與審計都需要確定各類(lèi)實(shí)物資產(chǎn)的實(shí)際價(jià)值，但兩者認定的結果也往往不相一致。例如，新會(huì )計準則應用指南用了很長(cháng)篇幅敘述非同一般的控制下企業(yè)合并時(shí)資產(chǎn)公允價(jià)值確定的原則和方法。而采用資產(chǎn)評估確定固定資產(chǎn)的價(jià)值時(shí)自有一套方法。審計中用補提折舊或沖回已提折舊的方法核實(shí)固定資產(chǎn)凈值，用計提減值準備來(lái)沖減實(shí)物資產(chǎn)賬面價(jià)值，但實(shí)際上這樣做并不能真正反映實(shí)物資產(chǎn)的價(jià)值狀況。至于冷背、變質(zhì)存貨的變價(jià)。實(shí)物資產(chǎn)的盤(pán)盈等價(jià)值的確定，審計中的方法也不如資產(chǎn)評估中的方法可靠。
因此，資產(chǎn)評估與審計需要協(xié)作，既可避免“撞車(chē)”，還可各自棄短就長(cháng)，從而得到比較理想的效果。
二、資產(chǎn)評估、審計同時(shí)進(jìn)行時(shí)協(xié)作與分工的總原則
1、協(xié)調時(shí)點(diǎn)
審計的報表截止日與資產(chǎn)評估的基準日宜采用同一時(shí)點(diǎn)，這樣，被審計、評估單位某日的資產(chǎn)與負債可以成為審計與評估統一的對象，便于進(jìn)行協(xié)作。
2、數據銜接
無(wú)論是資產(chǎn)評估報告使用審計結果，還是審計報告使用資產(chǎn)評估的結果，都必須妥善處理數據的銜接問(wèn)題。資產(chǎn)評估應以審計的“終點(diǎn)”為評估的“起點(diǎn)”，即在已得出的“審定數”基礎上進(jìn)行評估：而審計則應以評估的“終點(diǎn)”作為審計的“起點(diǎn)”，即在已得出的評估價(jià)值的基礎上進(jìn)行審計。出具報告時(shí)，如評估人員不認同審計結果，可以在評估過(guò)程中調整;如審計人員不認同評估結果，可在審計過(guò)程中調整。但評估人員與審計人員在進(jìn)行這樣的調整時(shí)，都應當慎重。
3、分工協(xié)作
當資產(chǎn)評估在采用資產(chǎn)基礎法評估企業(yè)的整體價(jià)值時(shí)，資產(chǎn)負債表中的貨幣資金、應收款項、債券投資、待攤費用、遞延所得稅資產(chǎn)、長(cháng)期待攤費用等不具實(shí)物形態(tài)的各資產(chǎn)項目，以及全部負債等由審計負責查驗核實(shí)其具體數額，如無(wú)特殊情況存在，應包容審計的結果。
固定資產(chǎn)、存貨等實(shí)物資產(chǎn)，商標權、專(zhuān)利權等無(wú)形資產(chǎn)，股票投資等權益性資產(chǎn)，應由審計查驗核實(shí)數量或原始成本(賬面價(jià)值)，其實(shí)際價(jià)值的確定則由評估負責。審計時(shí)應充分考慮與包容評估結果。實(shí)物資產(chǎn)及有價(jià)證券中凡是清理盤(pán)點(diǎn)時(shí)數量減少或已無(wú)實(shí)物形態(tài)的，均應在審計中予以減值處理。
當資產(chǎn)評估與審計分別由兩家中介機構承辦時(shí)，評估機構可在審計時(shí)派員參加審計過(guò)程，其中如果評估只涉及實(shí)物資產(chǎn)和上市證券，則可由審計和評估機構分別派員，聯(lián)合確認所評估資產(chǎn)的數量或歷史成本。
三、具體操作
(一)實(shí)物資產(chǎn)的同時(shí)審計與評估
1、審計實(shí)物資產(chǎn)的主要工作是進(jìn)行實(shí)物盤(pán)點(diǎn)。盤(pán)盈及賬外的實(shí)物資產(chǎn)，可評估作價(jià)計入資產(chǎn)。
2、折舊項目審計時(shí)，均不作補提或沖回的審計處理，累計折舊額(重置價(jià)值與評估價(jià)值的差額)的最終認定也應由評估完成。
3、在建工程項目審計時(shí)，有實(shí)物形態(tài)的，或按成本繼續保留余額，或轉入固定資產(chǎn)項目，實(shí)物交由評估最后確定價(jià)值：無(wú)實(shí)物形態(tài)存在又不能為以后經(jīng)營(yíng)帶來(lái)直接經(jīng)濟效益的，審計時(shí)應報批核銷(xiāo)，不作評估。
4、存貨的成本差異、進(jìn)銷(xiāo)差價(jià)、跌價(jià)準備等調整賬戶(hù)，固定資產(chǎn)、在建工程的減值準備賬戶(hù)，審計時(shí)般將其作為一個(gè)總賬科目，其金額轉入相關(guān)被調整科目。企業(yè)還在持續經(jīng)營(yíng)的，商品進(jìn)銷(xiāo)差價(jià)賬戶(hù)可不作變動(dòng)，留待資產(chǎn)評估時(shí)再根據存貨估價(jià)作適當調整。
5、存貨中的在途存貨，即“材料(商品)采購”、“物資采購”項目，審計時(shí)如發(fā)現已逾期但供貨方并未實(shí)際發(fā)貨，應轉入“其他應收款”項目進(jìn)行審計處理。
固定資產(chǎn)清理項目可參照在建工程的方法進(jìn)行審計與評估。
(二)無(wú)形資產(chǎn)，股權投資的同時(shí)審計與評估
1、如果無(wú)形資產(chǎn)的財產(chǎn)權利還存在，應列入評估;如果相應的財產(chǎn)權利已不存在，則應在審計中核銷(xiāo)。
2、股票投資、債券投資以及其他股權投資審計時(shí)，應實(shí)際盤(pán)點(diǎn)實(shí)有股數并與賬面記錄核對，如發(fā)生盤(pán)盈盤(pán)虧，查明原因后按賬面成本或面值調整投資額并列入審計盈虧，爾后轉入評估。
當這些投資的價(jià)值確定需要利用所投資單位的審計報告，甚至需要對所投資單位實(shí)施審計時(shí)，評估可以使用審計的結果。對于上市的股票、債券，則應按證券市場(chǎng)價(jià)格通過(guò)評估確定，也可以通過(guò)審計與評估的雙方機構協(xié)商確定。
(三)債權、債務(wù)的同時(shí)審計與評估
債權、債務(wù)的審計評估，除債券投資外，均應由審計負責實(shí)施。
四、審計、評估報告的相關(guān)揭示
在資產(chǎn)評估與審計使用雙方的工作結果時(shí)必須在審計報告與評估報告中作明確揭示：
(1)在審計先于資產(chǎn)評估前進(jìn)行時(shí)，審計報告可在說(shuō)明段作類(lèi)似如下內容的說(shuō)明：“本次審計采用了先審計后評估的方法，本報告中列舉的固定資產(chǎn)、存貨等實(shí)物資產(chǎn)的審定數，是以實(shí)地盤(pán)存數與賬面成本價(jià)為基礎得出;無(wú)形資產(chǎn)、股權投資則以清查核對后的賬面價(jià)值計算。上述資產(chǎn)的實(shí)際價(jià)值將由資產(chǎn)評估確定”。而后完成的評估報告中可在計價(jià)原則和計價(jià)方法段作類(lèi)似如下內容的說(shuō)明：“應收款項、貨幣資金、長(cháng)短期待攤費用、遞延所得稅資產(chǎn)，以及負債各項目、資本公積外的所有者權益各項目……的評估價(jià)值，除有特殊情況的個(gè)別子細目以外，均以同一基準日的審定數為準”。
(2)在資產(chǎn)評估先于審計進(jìn)行前時(shí)，在審計報告中應作這樣的說(shuō)明：“在我們實(shí)施審計程序的同時(shí)，委托方還委托××資產(chǎn)評估機構(或本所)對被審計單位的實(shí)物資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)……進(jìn)行了評估，本報告披露的上述資產(chǎn)的價(jià)值，均采用了評估報告的相關(guān)數據”。
五、存在的問(wèn)題
評估與審計協(xié)作與包容提高了工作效率，不存在重復勞動(dòng)，審計與評估的結果不會(huì )“撞車(chē)”，對基于同一目標(如企業(yè)合并、改制、破產(chǎn)清算)的服務(wù)尤為需要。但存在著(zhù)一些問(wèn)題，如現行財務(wù)會(huì )計制度規定，審計時(shí)調整資產(chǎn)引起的損益應計入當期利潤或留存收益，而資產(chǎn)評估增值減值規定計入資本公積。在上述協(xié)作中，許多應由審計完成的工作交由評估完成后，本應計入損益或留存收益的調整金額計入了資本公積，這有違于會(huì )計核算的相關(guān)性原則。
但這一缺陷在一般情況下并不妨礙委托者目標的實(shí)現。只要評估人員與審計人員配合默契，方法得當，操作認真，其最終結論仍然會(huì )是公正的。
這個(gè)問(wèn)題最好找一個(gè)會(huì )計師事務(wù)所具體詢(xún)問(wèn)一下的好，因為其中牽扯的內容過(guò)多，時(shí)間不好判定。
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