會(huì )計收入與企業(yè)所得稅收入差異分析

　　按照企業(yè)會(huì )計準則所反映的企業(yè)實(shí)際經(jīng)營(yíng)成果不一定是企業(yè)所得稅所要求的計算口徑，納稅調整事項增多又需要更多的稅法專(zhuān)業(yè)知識，完全按照稅法口徑確認企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成果，又不符合會(huì )計信息的質(zhì)量要求，特別是國有大中型企業(yè)以及上市公司。下面是小編為大家整理的會(huì )計收入與企業(yè)所得稅收入差異分析，歡迎大家閱讀瀏覽。

　　一、在收入確認條件方面的差異

　　(1)是會(huì )計收入更注重實(shí)質(zhì)重于形式和謹慎性的會(huì )計信息質(zhì)量要求，以及收入的實(shí)質(zhì)性的實(shí)現。

　　(2)是所得稅法則從國家的角度出發(fā)，更注重收入的社會(huì )價(jià)值的實(shí)現。在《企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施條例中，對所得稅收入確認條件未做出明確的規定。但從應納稅所得額的基本原則、收入的形式、內容以及確認收入實(shí)現的時(shí)間標準等相關(guān)規定可以看出，所得稅收入與會(huì )計收入的確認條件有差異�，F以銷(xiāo)售商品收入的確認條件作為參照來(lái)進(jìn)行分析。

　　二、在收入確認范圍上，會(huì )計收入小于所得稅法收入主要包括以下幾種情形

　　(1)是會(huì )計收入的范圍只涉及企業(yè)日�；顒�(dòng)中形成的經(jīng)濟利益的流入�！镀髽I(yè)會(huì )計準則第14號——收入》第2條指出，收入是指企業(yè)在日�；顒�(dòng)中形成的、會(huì )導致所有者權益增加、與所有者投入資本無(wú)關(guān)的經(jīng)濟利益的總流入。根據這一定義，會(huì )計收入包括銷(xiāo)售商品收入、提供勞務(wù)收入和讓渡資產(chǎn)使用權收入�？梢钥闯�，會(huì )計收入的范圍只涉及企業(yè)日�；顒�(dòng)中形成的經(jīng)濟利益的流入，而將在非日�；顒�(dòng)中形成的、會(huì )導致所有者權益增加、與所有者投入資本無(wú)關(guān)的經(jīng)濟利益的流入作為利得加以確認，如企業(yè)接受的捐贈收入、無(wú)法償付的應付款項等。因此，會(huì )計準則中“收入”是“狹義”上的收入。只是在計算會(huì )計利潤時(shí)，應從廣義的角度考慮收入，則要將“直接計人當期利潤的利得”納入計算的范圍。在基本會(huì )計準則第37條也規定，會(huì )計利潤包括收入減去費用后的凈額、直接計人當期利潤的利得或損失等。

　　(2)是所得稅收入的范圍涉及所有經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的經(jīng)濟利益的流入。在《企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施條例中，雖然未對所得稅收入做出明確的定義，但規定了應納稅所得額的基本原則、收入的形式、內容等�！镀髽I(yè)所得稅法》實(shí)施條例第25條中指出，所得稅收入還包括視同銷(xiāo)售貨物、轉讓財產(chǎn)或者提供勞務(wù)收入。由此可見(jiàn)，所得稅法中收入的范圍大于會(huì )計收入，除包括會(huì )計收入外，還包括視同銷(xiāo)售貨物、轉讓財產(chǎn)或者提供勞務(wù)收入和利得。視同銷(xiāo)售貨物、轉讓財產(chǎn)或者提供勞務(wù)收入和其他收入中的“已作壞賬損失處理后又收回的應收款項”，則形成會(huì )計收入與所得稅法收入之間的永久性差異項目。

　　(3)是國家出于鼓勵納稅人的某種經(jīng)營(yíng)行為或者避免因征稅影響企業(yè)的正常經(jīng)營(yíng)等目的，在所得稅法中規定了免稅的會(huì )計收入。所得稅法第26條規定：免稅收入包括國債利息收入;符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權益性投資收益;在中國境內設立機構、場(chǎng)所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機構、場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的股息、紅利等權益性投資收益;符合條件的非營(yíng)利組織的收入等。上述免稅收入是納稅人應稅收入的重要組成部分，只是國家為了實(shí)現某些經(jīng)濟和社會(huì )目標，在特定時(shí)期或對特定項目取得的經(jīng)濟利益給予的稅收優(yōu)惠照顧，而在一定時(shí)期又有可能恢復征稅的收入范圍。上述收入屬于會(huì )計收入中的“讓渡資產(chǎn)使用權收入”，所以上述免稅收入項目形成新企業(yè)所得稅法與會(huì )計準則在收入確認范圍上的暫時(shí)性差異項目。

　　三、在收入確認時(shí)間上的差異

　　會(huì )計準則以權責發(fā)生制為基礎來(lái)確定收入的入賬時(shí)間。而《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第9條規定，企業(yè)應納稅所得額的計算，以權責發(fā)生制為原則，但本條例和國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門(mén)另有規定的除外。由此可以看出，在收入確認時(shí)間上，會(huì )計準則與所得稅法所遵循的基本原則一致。所以，在多數情況下二者對收入確認時(shí)間的規定相同，但也有例外。其差異主要表現在股息、紅利等權益性投資收益的確認時(shí)間上。長(cháng)期股權投資準則中規定，采用成本法核算的長(cháng)期股權投資在被投資單位宣告分派現金股利或利潤時(shí)，確認為當期投資收益;采用權益法核算的長(cháng)期股權投資，投資企業(yè)取得股權投資后，在被投資單位實(shí)現損益及宣告分派現金股利或利潤時(shí)，均要按照投資單位應享受或分擔的份額確認投資損益。而《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第17條規定，股息、紅利等權益性投資收益在一般情況下按被投資方作出利潤分配決定的日期確認收入的實(shí)現。由此可見(jiàn)，所得稅法上對股息、紅利等權益性投資收益的確認已偏離了權責發(fā)生制原則，更接近于收付實(shí)現制，但又不是純粹的收付實(shí)現制。即稅法上不確認會(huì )計上按權益法核算的投資收益。

　　四、在收入確認金額上的差異

　　會(huì )計準則和企業(yè)所得稅法服務(wù)于不同的目的，分別遵循不同的原則，必然導致會(huì )計收入與所得稅收入之間的差異。按照會(huì )計準則計算的會(huì )計收入與按稅法計算的所得稅應稅收入結果不一定相同。針對會(huì )計收入與所得稅收入的差異，企業(yè)在會(huì )計核算時(shí)，應當按照會(huì )計準則確認收入，在計算交納所得稅時(shí)應當按照企業(yè)所得稅法規定，以會(huì )計收入為基礎進(jìn)行納稅調整。

　　五、結束語(yǔ)

　　會(huì )計準則與企業(yè)所得稅法對于收入確認金額的規定大致相同。為了防止偷稅、漏稅，企業(yè)所得稅法針對關(guān)聯(lián)方交易提出了特別納稅調整的方法。按照規定，如果關(guān)聯(lián)方交易中違背了獨立交易原則，使納稅人申報的計稅依據明顯偏低，且無(wú)正當理由的，稅務(wù)機關(guān)有權采用法定的方法核定計稅依據，而不以會(huì )計收入為依據，這也會(huì )產(chǎn)生會(huì )計收入和所得稅計稅收入的差異。

　　參考文獻：

　　[1]財政部稅政司。2007.新企業(yè)所得稅法導讀。北京。中國財政經(jīng)濟出版社。

　　[2]《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》，法律出版社2007年版。

　　[3]財政部：《 企業(yè)會(huì )計準則2006》經(jīng)濟科學(xué)出版社2006年版。

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