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淺談在會(huì )計電算化條件下地勘單位如何開(kāi)展內部交流的論文
會(huì )計電算化是會(huì )計發(fā)展的必然方向。會(huì )計電算化，解決了會(huì )計人員記賬的問(wèn)題，實(shí)現了從憑證到賬簿到報表的一體化過(guò)程。由于電算化會(huì )計與手工會(huì )計無(wú)論在會(huì )計基礎，還是在會(huì )計工作方法等方面都存在著(zhù)很大差別，因此，傳統的財務(wù)審計在新的條件下就顯得很不適應，必須進(jìn)行改變、補充和完善。筆者根據多年審計經(jīng)驗，就在會(huì )計電算化條件下地勘單位如何開(kāi)展內部審計談?wù)勛约旱目捶ā?/p>
1.會(huì )計電算化對內部審計的影響
地勘單位內部審計,它偏重于對地勘單位一個(gè)時(shí)期各種經(jīng)濟活動(dòng)的詳細審計，涵蓋了被審計單位的經(jīng)營(yíng)管理、目標考核、財務(wù)收支等方面。隨著(zhù)會(huì )計電算化的普及和推廣，地勘單位普遍推廣和使用了財務(wù)軟件，對地勘單位的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行會(huì )計核算和財務(wù)管理，這種核算方式和核算手段的改變，也給地勘單位內部審計帶來(lái)了一系列的影響。
1)傳統的手工會(huì )計核算中，從原始憑證、記賬憑證、總賬、明細賬、匯總表、會(huì )計報表等會(huì )計資料，都有文字記錄和經(jīng)辦人的簽名，審計人員可以從會(huì )計憑證開(kāi)始，對發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)進(jìn)行逐一審核，直到形成最終審計結果；也可以采用逆査法,從會(huì )計科目的余額開(kāi)始,逆向核査，直至原始憑證。實(shí)行會(huì )計電算化后，會(huì )計數據的存儲介質(zhì)和形式、會(huì )計數據的生成和傳遞形式都發(fā)生了變化，取而代之的是存儲磁盤(pán),使得從原始數據的錄人和財務(wù)報表的輸出都只能通過(guò)計算機來(lái)完成。審計人員就很難甚至根本無(wú)法通過(guò)肉眼跟蹤會(huì )計業(yè)務(wù)的處理，也無(wú)法用傳統的方法考查會(huì )計檔案數據的安全性、完整性和準確性。傳統的查賬方法已不完全適用會(huì )計電算化系統。
2)在手工會(huì )計核算的情況下，審計人員主要采用手工核對賬目、核對憑證、函證等操作，但是這些手工方式在電算化系統下會(huì )失去效果，因為通過(guò)電腦數據庫輸出的數據正確與否，主要取決于計算機，而非審計人員本身。審查一般采用審閱、核對、分析、比較和調查等方法,也是由人工完成的，審計效率不高。
3)在手工核算中，審計人員憑借自己的經(jīng)驗、專(zhuān)業(yè)知識，運用傳統的審核檢查方法，就可以達到目的。而在使用會(huì )計電算化系統以后，審計各方面都發(fā)生了很大變化：審計線(xiàn)索、內容和技術(shù)手段都發(fā)生了改變，使得審計人員很難實(shí)施跟蹤審計，并且一些審計人員不熟悉電算化系統，不熟悉核算流程，無(wú)法調取會(huì )計資料，無(wú)法識別、審查內部控制，也就無(wú)法進(jìn)行內部審計工作。
4)隨著(zhù)地勘單位經(jīng)營(yíng)管理技術(shù)水平的發(fā)展和提高，為適應形勢的發(fā)展，一些財務(wù)核算和管理軟件開(kāi)發(fā)商也積極對軟件進(jìn)行升級換代，由過(guò)去單純的財務(wù)核算轉向更偏重于業(yè)務(wù)、核算及經(jīng)營(yíng)管理，這給地勘單位經(jīng)營(yíng)管理帶來(lái)了方便的同時(shí)，復雜的數據庫文件也給內部審計帶來(lái)了很多困難。
2.完善會(huì )計電算化下內部審計的對策建議
1)加強學(xué)習，提高審計人員計算機應用水平和審計業(yè)務(wù)素質(zhì)。在會(huì )計電算化條件下，不懂得計算機知識的審計人員就無(wú)法有效地進(jìn)行審計；不懂得電算化會(huì )計系統的特點(diǎn)和風(fēng)險就不能識別和審查其內部控制；不懂得使用計算機，就無(wú)法對計算機內存儲的會(huì )計資料進(jìn)行審查或利用計算機進(jìn)行審計。這就要求審計人員不僅需具備豐富的會(huì )計、財務(wù)、審計等方面的知識和技能且熟悉有關(guān)政策，法令法規之外，還應具備一定的計算機知識，對會(huì )計電算化系統有一定的了解，而且要掌握計算機和電算化會(huì )計方面的知識和技能，并且對會(huì )計電算化系統有可能出現的錯誤及舞弊要有清楚的認識。所以審計人員必須經(jīng)常更新知識結構，以適應新形式下地勘單位內部審計工作的需要。
2)要熟悉相關(guān)財務(wù)軟件操作流程，分析和研究本單位財務(wù)軟件數據存取的數據庫結構，設計應對該庫文件有關(guān)數據的提取和使用方法，最大限度地發(fā)揮財務(wù)軟件數據在內部審計中的作用。為此，各地勘單位自身要加強對內審工作人員學(xué)習的督促和培訓，提高內審人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)和技術(shù)水平，加大對會(huì )計電算化有關(guān)軟件和日常應用軟件的了解程度，并能夠熟練使用相關(guān)軟件。做到心中有數，有的放矢。
3)招聘計算機專(zhuān)業(yè)人員或抽調本單位從事財務(wù)工作且對計算機有較深了解的人員來(lái)充實(shí)內部審計隊伍。作為內部審計人員，除了熟練掌握地勘單位內部審計工作規程和方法，籌劃和實(shí)施內部審計工作外，對有關(guān)審計軟件或電子表格等應用軟件的操作和使用也應有相當程度的掌握，這就需要內部審計人員要具備更高的素質(zhì)和掌握更多的知識。用財務(wù)人員染充實(shí)內部審計隊伍，一方面可充分利用財務(wù)人員長(cháng)期從事財務(wù)工作的經(jīng)驗，又利用對被審計對象各種業(yè)務(wù)的了解和判斷,從而增加審計的準確性，規避審計風(fēng)險，另一方面可降低內審人員培訓成本，縮短培訓周期，解決內審人聲普遍不足的現狀。
4)及時(shí)總結經(jīng)驗，從財務(wù)數據中獲取更多的線(xiàn)索。除了傳統的審賬、查證、分析、結論外，內部審計的結論在更大程度上依賴(lài)于內審人員的職業(yè)判斷。隨著(zhù)會(huì )計電算化的普及，從電子介質(zhì)中利用現代科技手段獲取信息，并從這些信息中發(fā)現異常情況，進(jìn)而再進(jìn)一步追蹤線(xiàn)索，查證相關(guān)經(jīng)濟活動(dòng)，已經(jīng)成為內部審計人員不得不面對的現實(shí)。內部審計人員要充分利用財務(wù)軟件提供的數據，善于使用用于內部審計的審計模塊，計算和對比分析被審計單位的經(jīng)濟活動(dòng)，并從中發(fā)現異常和問(wèn)題，從而選擇正確的方向、順利完成審計目標。
5)引進(jìn)計算機審計軟件。在會(huì )計電算化條件下，會(huì )計資料的歸集和反映與手工處理系統時(shí)發(fā)生了巨大變化，使得傳統的內部安全控制方式有所減弱，這就要求引進(jìn)電腦輔助軟件的應用，完善地勘單位內部控制職能。會(huì )計電算化系統主要是為地勘單位內部的管理人員提供財務(wù)信息，而計算機審計軟件系統主要是輔助審計人員完成內部審計工作。二者的服務(wù)對象不同，但二者既可以調閱、查詢(xún)某些相同的數據資料，即共用一個(gè)數據庫。會(huì )計電算化系統功能的強弱、數據庫的標準化與開(kāi)放性、是否保留處理過(guò)程和審計痕跡以及預留審計測試通道等對審計電腦輔助系統的設計和實(shí)施影響很大。同樣，計算機審計系統軟件水平越高，越能及早發(fā)現會(huì )計電算化系統的內部控制及處理過(guò)程中出現的問(wèn)題。
6)新的內部審計方法已經(jīng)涉及到信息技術(shù)和財務(wù)手段等多學(xué)科知識相結合的技術(shù)方法,所以，地勘單位應根據財務(wù)制度和內部審計的需要，建立健全有關(guān)的規章制度，規范審計方法和手段。內審部門(mén)應當形成完整的計算機硬件、計算機程序、數據文件、數據傳送、資料的輸入和輸出等安全保密措施或規定，層層實(shí)施資料安全保密責任制。在內部審計分工上，要實(shí)施審計任務(wù)分割制度、軟件使用、數據提取和數據備份等授權控制制度。制定較為詳細的、具有可操作性的內部審計控制程序、方法，確保財務(wù)資料和審計資料的安全、可靠。
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