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關(guān)于商品削價(jià)損失進(jìn)項稅額會(huì )計處理
商品削價(jià)是指商品因市場(chǎng)行情變化，季節變化或商品本身質(zhì)量、性能的自然變化等原因，而對其實(shí)行的減價(jià)銷(xiāo)售。有些商品在削價(jià)后，售價(jià)低于原進(jìn)價(jià)，形成削價(jià)損失。這樣就會(huì )出現削價(jià)商品收取的銷(xiāo)項稅額不足以抵補購進(jìn)該商品進(jìn)項稅額的部分。
根據稅法規定，其不足以抵補的進(jìn)項稅額不能以其他銷(xiāo)售商品收取的銷(xiāo)項稅額抵扣，其稅額應轉出。其會(huì )計處理為：
借：管理費用
貸：應交稅費——應交增值稅(進(jìn)項稅額轉出)
【例】某商品零售企業(yè)(采用進(jìn)價(jià)金額核算)購進(jìn)商品一批，其不含稅進(jìn)價(jià)為8000元，進(jìn)項稅額1360元，當即以存款支付。商品購進(jìn)不久，因市場(chǎng)行情變化，該批商品全部削價(jià)，以7000元售出，另收取銷(xiāo)項稅額1190元，款已存入銀行(該企業(yè)未設“商品采購”賬戶(hù))。會(huì )計分錄為：
(1)購進(jìn)商品時(shí)
借：庫存商品 8000
應交稅費——應交增值稅(進(jìn)項稅額)1360
貸：銀行存款 9360
(2)以7000元售出時(shí)
借：銀行存款 8190
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 7000
應交稅費——應交增值稅(銷(xiāo)項稅額) 1190
(3)結轉主營(yíng)業(yè)務(wù)成本
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 8000
貸：庫存商品 8000
(4)轉出不能抵扣的進(jìn)項稅額
借：管理費用 170
貸：應交稅費——應交增值稅(進(jìn)項稅額轉出) 170
延伸閱讀：返修品應如何核算
【問(wèn)題】
我們是專(zhuān)業(yè)從事售后服務(wù)的企業(yè)，每年與客戶(hù)簽維保合同，收取固定的維保費。按約定，在合同期內設備發(fā)生的任何故障均由我公司負責維修并無(wú)償更換備件，但換下的備件有的可以修復后再利用，有的無(wú)法修復。請問(wèn)對可修復備件如何重新入庫，按什么單價(jià)入庫?
【解答】
分析業(yè)務(wù)實(shí)質(zhì)，你公司在一個(gè)期間內提供售后服務(wù)(實(shí)際上是修理修配勞務(wù))的總收入相對固定，而相關(guān)成本主要由3部分組成，包括：取得全新備件的支出;返修備件所需材料和人工及其他費用支出;維修設備過(guò)程中的人工、雜費等支出。
基于上述分析，你公司可以視具體情況采取兩種方式核算返修備件的入庫單價(jià)：
考慮返修備件殘余價(jià)值。這種情況下，在更換配件回收時(shí)，就應按經(jīng)驗數據估計備件殘值，一方面沖減已完成維修項目的成本，另一方面作為返庫備件的單價(jià);對于可修復備件，以其殘值為基礎，加上修復過(guò)程中所發(fā)生的材料、可單獨對象化的人工、其他費用等，作為修復后備件的入庫成本;對不可修復備件，以估計的殘值作為變賣(mài)廢舊物資的成本。
不需要考慮返修備件殘值。這主要適用于更換下來(lái)的備件殘值與新備件價(jià)值相比較小，可以忽略不計，這種情況下，對可修復備件，將其修復過(guò)程中發(fā)生的材料、可對象化的人工、其他費用等作為修復備件的入庫成本;對不可修復備件，只需做數量的備查登記，不需要核算其價(jià)值。
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